5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………..…………………………..6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОРГАНИЗАЦИИ………….….…9
1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………...……..9
1.2 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью и их роль
в повышении эффективности производства …………..…………........................14
1.3 Факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………..………………………………….26
1.4 Информационная база анализа управления дебиторской и кредиторской
задолженностью………………………………..……………………………….….29
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ОФИС-ЦЕНТР»…………………………………...33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Офис - Центр»…..33
2.2 Анализ дебиторской задолженности ……………………..…………………..44
2.3 Анализ кредиторской задолженности …………………………..……………47
2.4 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Офис -
Центр»……………………………………………………………………………....49
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «ОФИС-ЦЕНТР»……..…57
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия……………………….……………57
3.2 Обоснование эффективности предложенных мероприятий…...…………….60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………….………....71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………………...74
ПРИЛОЖЕНИЕ
6
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность являются неотъемлемой
частью финансовых ресурсов предприятия, естественными составляющими
бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения
даты появления обязательств с датой платежей по ним.
Дебиторская задолженность – важный элемент оборотного капитала. Под
дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций,
работников и физических лиц данной организации. Кредиторская задолженность
относится к текущим обязательствам и является одним из источников
формирования имущества предприятия. Под кредиторской задолженностью
понимается задолженность данной организации другим юридическим и
физическим лицам.
На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости каждой из них. В течение последнего десятилетия,
ознаменовавшего собой период перехода к рыночным отношениям, одной из
основных проблем оставалась проблема финансового оздоровления российских
предприятий.
Кризисное состояние платежей и расчётов, обесценение доходов
предприятия, несовершенство налогообложения, дефицит денежных средств,
недостаток собственных оборотных средств – всё это требовало скорейшего
пересмотра действующей практики управления оборотным капиталом, в
частности, дебиторской и кредиторской задолженностью. Стабильность
экономики невозможна без финансовой устойчивости предприятия. На
устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия
на товарном рынке, его потенциал в деловом сотрудничестве, степень
зависимости от внешних кредиторов и инвесторов, наличие
неплатежеспособных дебиторов, эффективность хозяйственных и финансовых
операций и т.п.
7
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с
учётом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и
соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в
денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
Разработка методик управления кредиторской и дебиторской задолженностью
приобретает в современных условиях огромное значение, поскольку проблема
задолженностей является одной из самых актуальных тем хозяйствующих
субъектов развивающейся рыночной экономики.
Целью работы является решение задачи повышения финансовой
устойчивости предприятия путём совершенствования управления дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Задачи работы:
– рассмотреть теоретические аспекты управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
– исследовать систему управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО «Офис - Центр»;
– провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО
«Офис - Центр»;
– разработать рекомендации по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Офис - Центр»;
Объект исследования – дебиторская и кредиторская задолженность ООО
«Офис - Центр»».
Предмет исследования – управление дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили
труды ведущих ученых, в области экономического анализа финансово-
хозяйственной деятельности организации, финансового анализа, нормативно-
8
законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в
Российской Федерации, а также материалы периодических изданий и сети
Интернет.
Существенный вклад в исследование теоретических, методических и
практических вопросов анализа финансового состояния внесли такие известные
ученые как М.И. Баканов, Л.В. Донцова, Д.А. Ендовицкий, О. В. Ефимова, А.Ф.
Ионова, В.В. Ковалев, Н. П. Любушин, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Н. Н.
Селезнева, А.Д. Шеремет и другие
Методологической основой работы явились общенаучные методы
исследования, такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция, диалектический
подход, сравнение, классификация, обобщение, способствующие
экономическому обоснованию основных выводов и рекомендаций.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные
результаты исследования могут быть использованы в практической
деятельности коммерческих организаций.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Любой хозяйствующий субъект, ведущий экономическую деятельность,
имеет долговые обязательства. Термин «обязательства» в первоначальном
значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в
пользу другой стороны определенные действия. В экономическом смысле,
такими действиями можно считать, например передачу имущества или уплату
денег. Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса организации. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
Дебиторская задолженность – это сумма долгов причитающихся
предприятию, организации от юридических и физических лиц в итоге
хозяйственных взаимоотношений с ними. Дебиторская задолженность относится
к краткосрочным активам предприятия, поскольку представляет собой ту часть
имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у
других лиц. Как правило, дебиторская задолженность на среднестатистическом
предприятии составляет около 30-50% от всех активов. Предполагается, что
дебиторская задолженность, как обязательство, должна через какое-то время
нейтрализоваться за счёт уплаты должником денежных средств или передачи,
поставки материальных активов (товаров) в зачет долга
1
.
Классификация дебиторской задолженности представлена на рисунке 1.
По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на
следующие группы:
а) Краткосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на
1
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт (финансовый и управленческий) : учебник. – 5,
перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2018. – С. 84.
10
период свыше года встречается крайне редко.
б) Долгосрочная задолженность, платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
Рисунок 1. Состав дебиторской
регулирование
задолженности
Как
параметры
объект
характеристики
учёта дебиторская
регулирование
задолженность
использование
по сроку платежа
классифицируется
2
:
а) Дебиторская
регулирование
задолженность
регулирование
за
формирование
товары (работы
деятельность
и
характеристики
услуги), срок
параметры
оплаты
которых
параметры
не
параметры
наступил. При
использование
приближении срока
параметры
оплаты
параметры
необходимо
параметры
напомнить
параметры
2
Финансы организаций (предприятий) [Электронный ресурс]: учебник для студентов
вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит»/
Н.В. Колчина [и др.].— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— 407 c.—
Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/8591.— ЭБС «IPRbooks»
Дебиторская
регулирование
задолженность
По
деятельность
видам
регулирование
задолженности
Задолженность
регулирование
за
формирование
товары, работы,
характеристики
услуги
Переплата
использование
по платежам
деятельность
в
характеристики
бюджет
деятельность
и
деятельность
внебюджетные фонды
Задолженность дочерних
деятельность
и
регулирование
зависимых
параметры
обществ
Задолженность
использование
подотчетных лиц
Авансовые платежи
Векселя
использование
полученные
Прочие
деятельность
виды
регулирование
задолженности
По срокам
параметры
образования
Долгосрочная
Краткосрочная
Срочная
Просроченная
Невостребованная
Безнадежная (срок
давности давно
деятельность
истек)
Сомнительная
11
об этом
регулирование
заказчику.
характеристики
б) Дебиторская
регулирование
задолженность
регулирование
за
формирование
товары (работы
деятельность
и
характеристики
услуги),
параметры
не
параметры
оплаченные
деятельность
в срок,
использование
предусмотренный контрактом.
Вторая группа
деятельность
в свою
параметры
очередь,
использование
подразделяется
параметры
на следующие группы
3
:
1) Ожидаемая
регулирование
задолженность
деятельность
в согласованные с
регулирование
заказчиком сроки.
2) Труднореализуемая
регулирование
задолженность.
3) Сомнительная
регулирование
задолженность.
4) Безнадежная
регулирование
задолженность (счёта, которые
использование
покупатели
параметры
не
параметры
оплатили;
характеристики
безнадежные долги списываются
параметры
на
характеристики
убытки
использование
по
деятельность
истечении срока
деятельность
исковой
давности).
Дебиторская
регулирование
задолженность – это комплексная статья,
деятельность
включающая:
а) Задолженность
использование
покупателей
деятельность
и
регулирование
заказчиков – это договорная
деятельность
или сметная
стоимость
параметры
отгруженных
фо рмирование
товаров, сданных работ
деятельность
и
параметры
оказанных
характеристики
услуг до
характеристики
момента
использование
поступления платежей
регулирование
за
параметры
них
параметры
на счёта
использование
предприятия, либо
регулирование
зачета
деятельность
взаимных
формирование
требований.
характеристики
б) Векселя к
использование
получению
параметры
отражают
регулирование
задолженность
использование
покупателей,
регулирование
заказчиков
деятельность
и других дебиторов
использование
по
параметры
отгруженной
использование
продукции (товарам),
деятельность
выполненным работам
деятельность
и
параметры
оказанным
характеристики
услугам,
параметры
обеспеченную
использование
полученными
деятельность
векселями.
деятельность
в) Задолженность дочерних (зависимых)
параметры
обществ
параметры
отражает данные
использование
по
формирование
текущим
параметры
операциям (межбалансовые расчёты) с дочерними
деятельность
или
регулирование
зависимыми
параметры
обществами. Задолженность
характеристики
участников (учредителей)
использование
по
деятельность
взносам
деятельность
в
характеристики
уставный
капитал – это долги
характеристики
учредителей
использование
по
деятельность
вкладам
деятельность
в
характеристики
уставный капитал
использование
предприятия.
г) Авансы
деятельность
выданные – сумма
характеристики
уплаченных другим
использование
предприятиям
деятельность
и
параметры
организациям авансов
использование
по
использование
предстоящим расчётам
деятельность
в соответствии
регулирование
заключенными
договорами.
д) Прочие дебиторы – это
регулирование
задолженность
использование
предприятию финансовых
деятельность
и
параметры
налоговых
параметры
органов,
деятельность
включая долги
использование
по
параметры
налоговым переплатам, сборам
деятельность
и
использование
прочим
3
Чувикова В.В. Бухгалтерский учёт и анализ: учебник для бакалавров. – М.: Дашков и Ко,
2016. С. 46.
12
платежам
деятельность
в
характеристики
бюджет
деятельность
и
деятельность
внебюджетные фонды.
е) Задолженность работников
использование
предприятия
использование
по
использование
предоставленным
деятельность
им
ссудам
деятельность
и
регулирование
займам
регулирование
за счёт средств
использование
предприятия
деятельность
или
характеристики
банковского кредита,
регулирование
задолженность
использование
по
деятельность
возмещению
использование
предприятию
характеристики
материального
характеристики
ущерба
деятельность
и др. Среди
использование
предоставленных
деятельность
видов
параметры
наибольший
параметры
объем
формирование
текущей дебиторской
регулирование
задолженности
использование
предприятий
использование
приходится
параметры
на
регулирование
задолженность
использование
покупателей
регулирование
за
формирование
товары, работы,
характеристики
услуги. В
параметры
общей сумме
формирование
текущей дебиторской
регулирование
задолженности
использование
предприятий
параметры
на
регулирование
задолженность
использование
покупателей
использование
приходится
деятельность
в
параметры
настоящее
деятельность
время 80-
90 %.
Кредиторская
регулирование
задолженность – денежные средства,
деятельность
временно
использование
привлеченные
использование
предприятием,
характеристики
учреждением,
параметры
организацией
деятельность
и
использование
подлежащие
деятельность
возврату соответствующим физическим
деятельность
или юридическим лицам. Как
использование
правило,
кредиторская
регулирование
задолженность
деятельность
возникает
деятельность
вследствие:
использование
привлечения
регулирование
заемных
средств
характеристики
у сторонних
параметры
организаций,
характеристики
банков;
параметры
незаконченных расчётов с
персоналом,
характеристики
бюджетом;
регулирование
задолженности
использование
по
параметры
налогам;
использование
получения
формирование
товаров
параметры
от
контрагентов с
параметры
отсрочкой платежа (рисунок 2).
Рисунок 2. Состав кредиторской
регулирование
задолженности
Кредиторская
регулирование
задолженность
По расчётам с
использование
продавцами (
использование
поставщиками
деятельность
и
использование
подрядчиками)
По расчётам с
характеристики
бюджетом
деятельность
и
деятельность
внебюджетными фондами
По расчётам с
использование
покупателями
деятельность
и
регулирование
заказчиками
деятельность
в
части
использование
предварительной
параметры
оплаты
деятельность
в счёт
использование
поставок
формирование
товаров (
деятельность
выполнения работ,
параметры
оказания
характеристики
услуг)
При расчётах
использование
по
параметры
оплате
формирование
труда со своими
сотрудниками либо
деятельность
иными физическими лицами,
параметры
не состоящими
деятельность
в штате
При
деятельность
внутрихозяйственных расчётах
характеристики
между
параметры
обособленными структурными
использование
подразделениями
параметры
организации
При
использование
получении
регулирование
займов либо кредитов (
использование
при расчёте с
регулирование
займодавцем)
При расчёте с
использование
подотчетными лицами
использование
по
использование
предоставленным
деятельность
ими авансовым
параметры
отчетам
(перерасход
использование
по авансовым
параметры
отчетам)
Расчёты с
использование
прочими кредиторами
(депонированная
регулирование
зарплата
деятельность
и
формирование
т.д.)
13
В
характеристики
бухгалтерском
характеристики
балансе кредиторская
регулирование
задолженность делится
использование
по срокам
ее
использование
погашения
параметры
на две группы
4
:
а) Краткосрочная
регулирование
задолженность –
регулирование
задолженность, которая должна
характеристики
быть
использование
погашена
деятельность
в
формирование
течение 12
характеристики
месяцев
использование
после
параметры
отчетной даты.
характеристики
б) Долгосрочная
регулирование
задолженность –
регулирование
задолженность, которая должна
характеристики
быть
использование
погашена
характеристики
более чем через 12
характеристики
месяцев
использование
после
параметры
отчетной даты. Кредиторская
регулирование
задолженность
использование
предприятия
деятельность
возникает
использование
по разным
использование
причинам,
использование
поэтому
параметры
она
делится
параметры
на
параметры
несколько групп:
а) Задолженность
использование
поставщикам
деятельность
и
использование
подрядчикам
регулирование
за
использование
поступившие
характеристики
материальные ценности,
деятельность
выполненные работы
деятельность
и
параметры
оказанные
характеристики
услуги.
характеристики
б) Расчёты
использование
по
деятельность
векселям
деятельность
выданным. Если
использование
предприятие с
использование
поставщиками
рассчиталось
деятельность
векселями, срок
параметры
оплаты которых еще
параметры
не
параметры
наступил,
формирование
то есть
денежные средства еще
использование
по этому
деятельность
векселю
параметры
не сняты со счётов
деятельность
в
характеристики
банке
использование
покупателя,
формирование
то
деятельность
выданные
деятельность
векселя
параметры
отражают
деятельность
в статье «Расчёты
использование
по
деятельность
векселям
деятельность
выданным».
деятельность
в) Задолженность
использование
по
параметры
оплате
формирование
труда
использование
предприятие
параметры
обязано
деятельность
в
параметры
определенный
день
деятельность
выплатить
регулирование
заработную плату работникам
использование
предприятия. Невыплаченная
регулирование
заработная плата
параметры
на день составления
характеристики
баланса
параметры
отражается как
регулирование
задолженность
использование
по
параметры
оплате
фо рмирование
труда.
г) Задолженность
использование
по
параметры
отчислениям
параметры
на социальное страхование
деятельность
и
параметры
обеспечение,
параметры
не перечисленные
параметры
на дату
характеристики
баланса суммы
параметры
отчислений
параметры
на
государственное социальное страхование, пенсионное
параметры
обеспечение,
характеристики
медицинское страхование работников
использование
предприятия,
деятельность
в фонд
регулирование
занятости.
д) Задолженность
использование
по расчётам с
характеристики
бюджетом. Это долги
использование
предприятия
использование
по
деятельность
всем
деятельность
видам платежей
деятельность
в
характеристики
бюджет,
деятельность
возникающие
деятельность
в связи с
формирование
тем, что
параметры
начисление
параметры
налогов
использование
производится
деятельность
в
формирование
текущем периоде, перечисление
деятельность
их
деятельность
в
характеристики
бюджет -
деятельность
в
следующем периоде.
4
Исакова А.П., Шалыгина Ю.К. Бухгалтерский учёт кредиторской задолженности
предприятия // Студенческий вестник. – 2018. – № 7-2 (7). – С. 93.
14
е) Авансы,
использование
полученные
параметры
от
использование
покупателей
деятельность
и
регулирование
заказчиков. Покупатели
деятельность
и
регулирование
заказчики
деятельность
в соответствии с
характеристики
условиями договора
характеристики
могут
использование
производить авансом
расчёты
регулирование
за
использование
продукцию,
формирование
товары, работы
деятельность
и
характеристики
услуги
использование
предприятия. Полученные
авансы являются долгом
использование
предприятия
деятельность
в период до
параметры
осуществления
деятельность
им
использование
поставок.
ж) Расчёты с
использование
прочими кредиторами – это
регулирование
задолженность
использование
предприятия,
параметры
не
параметры
нашедшая
параметры
отражения
использование
по другим группам кредиторской
регулирование
задолженности. В
частности,
регулирование
здесь
параметры
отражается
регулирование
задолженность
использование
по платежам
деятельность
в форме
параметры
обязательного
деятельность
и добровольного страхования
деятельность
имущества
деятельность
и работников
деятельность
и другим
деятельность
видам
страхования,
деятельность
в которых
использование
предприятие является страхователем;
регулирование
задолженность
использование
по
параметры
отчислениям
деятельность
во
деятельность
внебюджетные фонды
деятельность
и другие специальные фонды; сумма
арендных
параметры
обязательств
использование
предприятия-арендатора
регулирование
за
параметры
основные средства,
переданные ему
параметры
на
характеристики
условиях долгосрочной аренды;
регулирование
задолженность
использование
по кредитам
характеристики
банков,
использование
полученным
использование
предприятием для
деятельность
выдачи ссуд работникам
параметры
на
деятельность
индивидуальное жилищное строительство, а
формирование
также
параметры
на
деятельность
возмещения
формирование
торговым
параметры
организациям ссуд
регулирование
за
формирование
товары,
использование
проданные
деятельность
ими
деятельность
в кредит.
Управление дебиторской
регулирование
задолженностью является составной частью
параметры
общей системы
характеристики
управления
параметры
оборотными активами коммерческой
параметры
организации.
Применительно к
регулирование
задолженности
регулирование
заказчиков (
использование
покупателей)
регулирование
за
использование
поставку
формирование
товаров,
параметры
оказанные
характеристики
услуги
деятельность
или
деятельность
выполненные работы
параметры
оно является
параметры
одновременно
элементом
характеристики
маркетинговой
использование
политики
параметры
организации,
параметры
направленной
параметры
на
характеристики
максимизацию
параметры
объёма
использование
прибыли,
характеристики
установление
деятельность
взаимовыгодных
параметры
отношений.
1.2 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
и их роль в повышении эффективности производства
Основными методами управления дебиторской и кредиторской
задолженностью являются учет, анализ и контроль.
В таблице 1 представлена система нормативно-правовых актов,
регулирующих порядок учета кредиторской задолженности.