6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................................................ 10
1.1 Системы расчетных отношений. Понятие дебиторской и кредиторской
задолженности, их классификация .......................................................................... 10
1.2 Задачи и нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской и
кредиторской задолженности организации ............................................................ 18
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ............................................................................................................... 22
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОЛЛИВЕРС» . 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Олливерс» ............ 31
2.2 Учет дебиторской задолженности ООО «Олливерс»...................................... 36
2.3 Учет кредиторской задолженности ООО «Олливерс» .................................... 46
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
В ООО «ОЛЛИВЕРС» .............................................................................................. 54
3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации .............. 54
3.2 Пути совершенствования учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Олливерс» ......................................................................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 78
7
ВВЕДЕНИЕ
Нехватка денежных средств в экономике и неплатежеспособность
множества организаций сделали задачи работы с дебиторами и кредиторами
одними из основных в списке целей финансовых менеджеров. Трудность
регулирования расчетов в значимой степени усугубляется еще и слабостью
нормативной и законодательной базы в компоненте востребования
задолженности. В критериях сегодняшней экономики фактически нереально
регулировать трудоемким финансовым устройством хозяйствующего субъекта
без актуальной экономической информации, ключевая часть которой
предоставляет толково налаженная организация бухгалтерского учета и анализа
финансово-хозяйственной деятельности.
Актуальность проблемы выступает в том, что финансовое положение
предприятия, показатели платежеспособности, ликвидности напрямую
находятся в зависимости от того, насколько быстро средства в расчетах
оборачиваются в реальные деньги повышение эффективности учета и анализа
дебиторской и кредиторской задолженностью показывает улучшение
финансового состояния предприятия
Особенно важным, остро стоящим перед абсолютно всеми
хозяйственниками в сегодняшнее время считается вопрос, который
непосредственно связан с учетом и анализом расчетных операций и, как
следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного
субъекта в целом - это расчеты с дебиторами и кредиторами.
Расчеты являются естественными составляющими бухгалтерского
баланса организации. Долг по расчетам появляется в следствии расхождения
даты образования обязательств с датой платежей по ним. На финансовое
состояние предприятия оказывают воздействие как объемы балансовых остатков
дебиторской и кредиторской задолженности, так и промежуток оборачиваемости
любой из них.
8
Актуальность вопроса учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженностью имеет огромное значение для хозяйствующих субъектов,
функционирующих в рыночных условиях, поскольку успешный и эффективный
анализ и учет данной части текущих активов и обязательств выступает
обязательным условием поддержания необходимого уровня ликвидности и
платежеспособности. Правильный учет и анализ дебиторской и кредиторской
задолженностями нужен не только при создании имиджа надежного заемщика,
но и с позиции обеспечения эффективной текущей деятельности компании.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в обобщении
теоретических аспектов учета расчетов, применение их в практической
деятельности объекта исследования с целью выработки управленческих
решений, направленных на совершенствование организации учета расчетов на
примере конкретного экономического субъекта.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
исследовать понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их
классификацию;
проанализировать задачи и нормативно-правовое обеспечение учета
дебиторской и кредиторской задолженности организации;
рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
дать организационно-экономическую характеристику
ООО «Олливерс»;
проанализировать учет дебиторской задолженности ООО «Олливерс»;
проанализировать учет кредиторской задолженности
ООО «Олливерс»;
провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
определить пути совершенствования учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Олливерс».
9
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«Олливерс»
Предмет исследования – учет и анализ расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Олливерс»
При написании работы использовались следующие общенаучные методы
исследования: анализ, в т.ч. горизонтальный, вертикальный и коэффициентный;
изучение и обобщение; сравнение; синтез; графический метод.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются
труды современных экономистов по исследуемой проблеме, Абрютиной М.С.,
Баканова М.И., Балабанова И.Т., Бочарова В.В., Глазунова В.Н., Грязновой А.Г.,
Гиляровской JI.T., Ефимовой О.В., Ковалева В.В. и других.
Информационную базу выпускной квалификационной работы составили:
законодательные и нормативно – правовые акты Российской Федерации,
статистические материалы Федеральной службы государственной статистики,
публикации в отечественных периодических изданиях по исследуемой
проблеме. В числе информационных источников использована бухгалтерская
(финансовая) отчетность, учетная документация ООО «Олливерс».
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов проведенного исследования руководителями
предприятий при обосновании решений по улучшению состояния расчетов
организации.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников, 2 приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Системы расчетных отношений. Понятие дебиторской и кредиторской
задолженности, их классификация
При осуществлении хозяйственной деятельности любой экономический
субъект производит расчеты не только с внешними контрагентами, но и с
внутренними, в числе которых: поставщики и покупатели, налоговые инспекции,
кредитные организации, собственные сотрудники, заказчики и подрядчики и так
далее. В нестабильных рыночных условиях риск неоплаты или несвоевременной
оплаты счетов возрастает. Данное обстоятельство приводит к возникновению
дебиторской и кредиторской задолженностей. В бухучете под дебиторской
задолженностью обычно подразумеваются имущественные права, являющиеся
одним из объектов гражданских прав. Согласно ПБУ 4/99 Дебиторская
задолженность — это задолженность, в составе которой отражаются:
расчеты с покупателями и заказчиками;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
авансы выданные;
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
векселя к получению;
прочие дебиторы [7].
В новом экономическом словаре, изданном под редакцией
Азрилияна А.Н. под дебиторской задолженностью понимают часть оборотного
капитала предприятия; средства, которые полагаются экономическому субъекту,
но которые еще не получены [12, с. 118].
По определению Замотаевой О.А. можно отметить, что дебиторская
задолженность – это имущественные требования экономического субъекта к
прочим лицам, которые выступают в качестве ее должников. Самыми
распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности
11
можно отметить: невыполнение заказчиками договорных обязательств,
задолженность подотчетных лиц за суммы, которые им выданы и
прочее [36, с. 67].
Под дебиторской подразумевают задолженность иных юридических лиц,
работников и физических лиц этой организации (например, задолженность
потребителей за приобретенную продукцию). Юридические и физические лица,
которые должны этой организации, именуются дебиторами [36, с. 67].
Дебиторская задолженность включается в более общее понятие
«обязательство». На основании ГК РФ по причине обязательства одно лицо (то
есть, должник) должно осуществить в пользу иного лица (то есть, кредитора)
некоторое действие: передать имущество, провести работу, уплатить денежные
средства и так далее, или воздержаться от некоторого действия, а кредитор
вправе требовать от своего должника исполнения его обязанности.
По мнению Мельниковой Л.А. дебиторская задолженность - это сумма
долгов, которая причитается предприятию в результате хозяйственных
взаимоотношений с организациями и гражданами [22, с. 304]. Таким образом,
право на то, чтобы получить дебиторскую задолженность - это имущественное
право, а что касается самой дебиторской задолженности, то она выступает
частью имущества предприятия [1].
По мнению Филиной Ф.Н. дебиторская задолженность – это
имущественные требования предприятия к юридическим лицам и гражданам,
которые выступают его должниками [27, с. 152].
Таким образом, дебиторская задолженность (счета к получению) – статья
текущих активов, отражающая сумму средств, которую должны экономические
субъекты покупатели ее продукции, работ, услуг.
Для стабильной работы организации необходимо поддерживать
достаточный объем свободных денежных средств. Это достигается грамотным
управлением дебиторской задолженностью, ее анализом и контролем.
Любая компания в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты не
только с внешними контрагентами, но и с внутренними, среди них: поставщики
12
и покупатели, налоговые инспекции, кредитные организации, свои сотрудники,
заказчики и подрядчики и так далее.
Средства, которые поступают от дебиторов, представляют собой главный
источник финансовых поступлений организаций всех сфер деятельности. Оплата
покупателями собственных обязательств, которая производится
несвоевременно, ведет к дефициту финансовых средств, повышает потребность
компании в оборотных активах и изменяет в худшую сторону ее финансовое
состояние. Вместе с тем, организация активно использует финансовые средства
кредиторов, создавая за счет данного источника существенную долю оборотных
средств. Успешное управление дебиторской задолженностью выступает
средством маркетинговой политики, а также инструментом регулирования
объемов продаж. Что касается кредиторской задолженности, то это
дополнительный, и самое главное, не дорогой источник привлечения заемных
средств.
Наличие в организации дебиторской и кредиторской задолженностей –
это обязательная необходимость в условиях функционирования организации в
системе нынешних финансовых отношений, когда применяются безналичные
способы расчета и срок факта продажи не всякий раз совпадает с датой оплаты.
Отсрочка по платежам играет роль мощного маркетингового средства компании,
тем не менее, она может говорить и о больших финансовых трудностях.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их величина и качество
значительно влияют на финансовое состояние предприятия
Представляется возможным рассмотреть дебиторскую задолженность со
следующих позиций [35, с. 29]:
с позиции инструмента погашения кредиторской задолженности;
с позиции части продукции, проданной покупателям, но не
оплаченной, как часть оборотных активов, финансируемых за счет собственных
или заемных средств.
На рисунке 1 приведена классификация дебиторской задолженности по
видам.
13
Образование нереальной к взысканию дебиторской задолженности может
произойти вследствие ликвидации либо в результате банкротства должника, в
результате наличия финансовых средств на счетах в проблемной кредитной
организации и так далее.
Дебиторская задолженность, исходя из предполагаемых сроков
погашения, делится на два вида: краткосрочную и долгосрочную.
Рисунок 1. Виды дебиторской задолженности [27, с. 152]
В случае предоставления отсрочки (рассрочки) платежа следует брать во
внимание платежеспособность контрагента, а также необходимо учитывать его
деловую репутацию.
Условно дебиторская задолженность делится на два вида: нормальную и
просроченную.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в срок,
определенный заключенным договором - это просроченная дебиторская
задолженность.
Она, в свою очередь, подразделяется на сомнительную и безнадежную.
В статье 266 НК РФ дается определение безнадежных долгов, под
которыми понимают долги, с истекшим сроком исковой давности, а также по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
14
прекращено в связи с невозможностью его осуществления, взяв за основу акт
государственного органа, или в том случае, если оно ликвидировано. [2]
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отмечается по
экономическому содержанию. В данном случае долги дебиторов
классифицируются:
в зависимости от источников их образования;
в зависимости от видов обязательств;
в зависимости от характера задолженности;
в зависимости от отношения к кредитору.
По срокам погашения дебиторскую задолженность можно разделить на:
на краткосрочную – которая имеет срок погашения не более 12
месяцев, начиная с отчетной даты;
на долгосрочную – которая имеет срок погашения больше 12 месяцев,
начиная с отчетной даты.
Вместе с тем, со сроком погашения коррелирует также и риск невозврата
дебиторской задолженности.
Главный способ погашения дебиторами собственных обязательств - это
их исполнение. Как раз-таки вследствие исполнения достигается цель, во имя
которой обязательство было установлено. Наиболее популярная форма
безналичных расчетов, которая применяется дебиторами в целях погашения
собственной задолженности, - расчеты платежными поручениями.
Таким образом, дебиторская задолженность - это имущественные
требования компании к юридическим лицам и гражданам, которые выступают ее
должниками. Следует отметить, что состояние расчетной дисциплины
описывается присутствием дебиторской задолженности и оказывает влияние на
устойчивость финансового положения предприятия.
Наряду с дебиторской задолженностью, в практике возникает и
кредиторская задолженность. В новом экономическом словаре, изданном под
редакцией Азрилияна А.Н. записано: «Кредиторская задолженность –
15
задолженность данного экономического субъекта другим экономическим
субъектам, работникам и лицам, которые называются кредиторами» [12, с. 289].
Райзберг Б.А. определяет кредиторскую задолженность, как «временно
привлеченные экономическим субъектом денежные средства, подлежащие
возврату кредиторам в установленные сроки».
По определению Керимова В.Э «кредиторская задолженность -
задолженность данного экономического субъекта другим экономическим
субъектам, работникам и лицам, которые называются кредиторами» [20, с. 289].
Таким образом, можно сделать вывод, что кредиторская задолженность
(счета к уплате) – статья текущих пассивов, отражающая сумму средств, которую
должен экономический субъект поставщикам и прочим кредиторам.
Кредиторскую задолженность можно разделить на несколько видов,
представленных на рисунке 2.
Рисунок 2. Состав основных видов кредиторской задолженности
предприятия