56
В 2017 году наибольший удельный вес в составе дебиторской
задолженности занимала дебиторская задолженность со сроком погашения до 3
месяцев (43%). Ее величина по итогам 2017 года составляла 721 тыс. руб.
Дебиторская задолженность со сроком погашения от 3 месяцев в структуре
занимает 31 %.
Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых
обязательств предприятия перед различными субъектами экономических
отношений.
Произведем анализ структуру кредиторской задолженности, который
представлен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ структуры кредиторской задолженности
Показатели
Единицы
измерения
2017
Удельный
вес
2018
Удельный
вес
Абсолютное
отклонение
+,
-
Отклонение
в структуре
Кредиторская
задолженность:
краткосрочная
всего
тыс.
руб.
2504
100,00
2540
100
36
0,00
расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками
тыс.
руб.
1547
61,78
1601
63,03
54
1,25
авансы
полученные
тыс.
руб.
512
20,45
428
16,85
-84
-3,60
расчеты по
налогам и
сборам
тыс.
руб.
183
7,31
144
5,67
-39
-1,64
прочая
тыс.
руб.
262
10,46
367
14,45
105
3,99
Кредиторская
задолженность
Долгосрочная -
всего
тыс.
руб.
0
0
0
0
0
0,00
Итого
тыс.
руб.
2504
100
2540
100
36
0,00
Анализируя структуру кредиторской задолженности можно сделать
следующие выводы. В целом кредиторская задолженность в 2018 году
увеличилась на 36 тыс. руб.
57
Большую часть в структуре кредиторской задолженности занимают
задолженность по расчетам с поставщиками, которая в 2017 году составляют
61,78 %, а 2018 – 63,03 %. Рост составил 54 тыс. руб.
Обобщающим показателем возврата задолженности в финансовом
анализе является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует
скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность).
Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности
показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и
наоборот.
Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности является
первоочередной задачей предприятий в современных условиях и достигается
различными путями.
Таблица 17
Показатели оборачиваемости и сроков погашения кредиторской и
дебиторской задолженности в 2017-2018 гг.
Наименование показателя
Формула расчета
2017
2018
Отклонения
(+,-)
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской
задолженности, об.
В / 0,5* (ДЗ на
начало года +ДЗ
на конец года)
18,25
16,49
-1,76
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности, об.
В / 0,5* (КЗ на
начало года +КЗ
на конец года)
10,54
11,24
0,70
Скорость оборота
дебиторской
задолженности, дн.
365/Коб ДЗ
20,00
22,14
2,14
Скорость оборота
кредиторской
задолженности, дн.
365/Коб КЗ
34,63
32,48
-2,15
Анализируя показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
можно сделать вывод, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с 2017
годом несколько изменилось. В 2018 году снизилась оборачиваемость
дебиторской задолженности на 1,76 оборотов. Можно сделать вывод о снижении
ликвидности текущих активов в целом.
58
Таким образом, видим, что дебиторскую задолженность составляют не
только расчеты с покупателями и заказчиками, но и авансы выданные и прочая
дебиторская задолженность.
3.2 Пути совершенствования учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Олливерс»
По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО «Олливерс» был
рассмотрен порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Таблица 18
Итоги исследования учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Ошибки в расчетах
Штрафные санкции
Пути решения
Не всегда на
предприятии на поставку
товаров (работ, услуг)
присутствует первичная
документация.
Отсутствие первичной
документации может
привести в расхождениях
в бухгалтерском и
налоговом учете, что в
свою очередь может
повлечь в занижению
НДС и возникновению
штрафов
Улучшить контроль за
первичной
документацией
поступающей вместе с
продукцией и товарами.
При оплате авансов
поставщикам за товары
(работы, услуги)
неправильно
составляются
бухгалтерские записи, а
также отсутствуют
соответствующие
условия в договоре.
Нарушение статей
Гражданского кодекса
Проверка договоров
юридическим отделом, в
целях предотвращения
расхождений в договоре
и документации
Существуют расхождение
в данных бухгалтерского
учета и первичных
документов, что привело
к неправильному
отражению суммы
материальных ценностей
на счетах бухгалтерского
учета.
Нарушение
Федерального закона «О
Бухгалтерском учете»,
ПБУ 5/01.
Усилить контроль за
занесение данным о
движении ТМЦ с
первичной
документацией,
поступающей в
бухгалтерию.
Выявлены ошибки по документам от поставщика. В силу того, области,
это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная
59
накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе
Грузополучатель и в юридическом адресе общества.
ООО «Олливерс» можно порекомендовать следующие мероприятия:
разработать каждому подразделению правильное оформление
документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально,
когда подписывается договор;
не осуществлять отражение в учете операций по поступлению товаров
(работ, услуг) без подтверждающих первичных документов;
проверять тщательно оформление первичных документов от
поставщиков;
при предоплате (частичной оплате) поставщикам за поставленные
товары (выполненные работы, оказанные услуги) предусматривать в договоре
данное условие;
операции по счету бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» при авансовых платежах отражать на субсчете 60.1.
В части совершенствования системы внутреннего контроля
рекомендуются следующие мероприятия:
создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с
поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое
наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных
сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии
должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное
предъявление претензий по оплате продукции;
необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного
погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность
и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о
сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и
оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе,
60
например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой
реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты
задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам
- сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников,
успешная работа с которыми может принести наибольший результат для
организации, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые
отношения;
В связи с выявленными в ООО «Олливерс» недостатками существующей
в организации системы расчетов необходимо предпринимать меры по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью для того, чтобы
повысить платежеспособность и деловую активность организации.
Выявленные недостатки в ООО «Олливерс», связанные с расчетами с
дебиторами и кредиторами, и рекомендации по их устранению представлены в
таблице 19.
Необходимо своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и
дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности).
Для этого следует проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Олливерс».
Таблица 19
Недостатки в ООО «Олливерс», связанные с расчетами, и
рекомендации по их устранению
Недостатки
Рекомендации
1. Отсутствие систематического контроля
за сроками расчетов с дебиторами и
кредиторами
1.1. Проведение инвентаризации
расчетов с дебиторами и
кредиторами
1.2. Осуществление мер по
ускорению погашения
просроченной задолженности
2. Отсутствие резерва по сомнительным
долгам
2. Создание резерва по
сомнительным долгам
3. Низкая оборачиваемость расчетов с
дебиторами и кредиторами
3.1. Истребование от должников
исполнения договорных
обязательств, а также при
заключении договоров введение
штрафных санкций
3.2. Продажа дебиторской
задолженности
61
На основе проведённого анализа деятельности предприятия был
разработан график документооборота в части учета расчётов с персоналом по
подотчётным суммам и прочим операциям, который описывает движение
первичных документов на предприятии от момента их создания до момента
передачи на хранение, что позволяет повысить эффективность работы отдела
бухгалтерии (таблица 20).
Таблица 20
График документооборота в части учета расчётов с персоналом по
подотчётным суммам и прочим операциям в ООО «Олливерс»
(фрагмент).
Наимено
вание
документ
а
Создание документа
Проверка
документа
Обработка
документа
кол
-во
экземпляров
ответственный
за
выписку
ответственный
за
исполнение
срок
исполнения
ответственный
за
проверку
ответственный
за
представлени
е
срок
представлени
я
кто исполняет
срок
исполнения
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Авансовы
й отчет
1
Подо
тчетн
ое
лицо
Подот
четно
е лицо
Не
позднее
5-
дневного
срока с
даты
выдачи
средств
на
хозяйстве
нные
нужды
Бухга
лтер
Под
отче
тное
лицо
В
течен
ие
рабоч
его
дня
Бухг
алте
р
До
конц
а
отчет
ного
пери
ода
Договор
займа
2
Бухг
алте
р
Гл.
бухгал
тер
В течении
6 месяцев
Гл.
бухгал
тер
Бухг
алте
р
Ежем
есячн
о
Бухг
алте
р
До
10
числ
а
след
ующ
его
за
отчет
ным
меся
цем
62
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Объяснит
ельная с
согласием
на
удержани
е из
заработно
й платы
суммы
хищения
1
Подо
тчетн
ое
лицо
Начал
ьник
отдел
а
эксплу
атаци
и
В течении
1
рабочего
дня
Гл.
бухгал
тер
Нача
льни
к
отде
ла
эксп
луат
ации
В
течен
ии
следу
ющег
о дня
после
сдачи
путев
ого
листа
Гл.
бухг
алте
р
В
тече
нии
след
ующ
его
дня
посл
е
сдач
и
путе
вого
листа
Также одним из способов совершенствования учета расчетов в ООО
«Олливерс» является внедрение разработанных учетных регистров, которые
упростят учет расчетов.
Данный регистр полностью отражает все данные по сформированной
дебиторской задолженности. Также регистр позволит отслеживать срок
возникновения задолженности, сроки ее погашения, остатки по задолженности.
Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности будет вестись
по каждому контрагенту отдельно, и ежемесячно дополняться.
Таблица 21
Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности
Дата
опе-
рации
Наимено-
вание
операции
Сумма
возник
шей
задолж
енност
и
Курсовая
(суммовая)
разница по
возникшей
задол-
женности
Стоимость
приобретени
я задолжен-
ности (в
рамках к
финансовых
услуг)
Погашение
(списание)
задолженности
Дата
Осно-
вание
для
списани
я
Сумма
1
2
3
4
5
6
7
8
20.02.1
8
Товарная
накладная
N9 586212
56213,0
0
20.02.1
8
Товарная
накидки N9
*5123
14589,5
0
21.02.
2018
70802,
50
63
Также рекомендуется внедрение следующего регистра (табл. 22)
Таблица 22
Регистр учета поступления денежных средств в ООО «Олливерс»
Дата
поступления
Основание
поступления
(реквизиты
договора)
Условия
поступления
Сумма
Признак
операции в
иностран-
ной валюте
1
2
3
4
5
Итог по регистру:
Нередко в ООО «Олливерс» возникают просрочки по оплатам или же
нарушение договоров с дебиторами, в связи с чем начисляются штрафные
санкции.
Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение контрагентами
условий договоров, предусмотрены два налоговых регистра:
регистр учета расчетов по штрафным санкциям;
регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный
период.
Таблица 22
Регистр расчетов по штрафным санкциям
№
п/
п
Рекви-
зиты
дого-
вора
или
решени
я суда
Призна
к
дохода
или
расход
а
Дата
начислени
я
штрафных
санкций
Порядок
исчислени
я санкций
(база),
руб.
Порядок
исчислени
я санкций
(ставка
Порядок
исчислени
я санкций
(временна
я единица
расчета)
Сумма
санкци
й
начис-
ленных
по
дого-
вору,
руб.
Дата
прекра-
щения
начислени
я санкций
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Договор
поставки
№34/Т
Доход
520 000
25%
годовых
1 день
11 397
Ответственный за составление регистра: _______________________
По данным этого регистра заполняется регистр-расчет сумм начисленных
штрафных санкций за отчетный период. В нем рассчитывается сумма штрафов,
которые должны быть включены в состав прочих доходов. Затем эту сумму
переносят в регистр учета прочих доходов отчетного периода.
Эффективность внедрения выше указанных регистров представлена в
64
таблице 23.
Таблица 20
Экономический эффект от внедренных мероприятий в
ООО «Олливерс»
Проблемы
управления
расчетами с
покупателями и
заказчиками
Пути решения
проблемы
Экономический
эффект
Длительный срок
получения денег от
покупателей за услуги
Работа по взысканию
задолженности
Предоставление скидок
покупателям при
досрочной оплате
Внедрение системы
внутреннего контроля,
которая также будет
заниматься взысканием
просроченной
задолженности через суд
Замедление
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Усиление контроля за
состоянием расчетов с
покупателями по
отсроченной
задолженности
Внедрение системы
внутреннего контроля и
создание учетных
регистров.
Наличие дебиторской
задолженности,
нереальной для
взыскания
Разработка учетных
регистров
Разработаны учетные
регистры, которые
позволят следить за
состояние расчетов с
дебиторами.
Наличие просроченной
дебиторской
задолженности
Создание резерва по
сомнительным долгам
Создание резерв
позволит покрыть
нереальную к взысканию
задолженности
Существенное
превышение
кредиторской
задолженности над
дебиторской
Взыскание просроченной
дебиторской
задолженности и
погашение за счет
полученных средств
кредиторской
задолженности
Данные регистры в целом позволят улучшить контроль расчетов с
дебиторами, сроки образования дебиторской задолженности. Данные регистры
позволят избежать возникновения сомнительной или просроченной
задолженности.
Необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями по
просроченным задолженностям. В организации стали предпринимать такие
меры, но так как просроченная дебиторская задолженность существует, их
необходимо продолжать и возможно усилить. Если просроченная дебиторская
65
задолженность достигает 15 календарных дней ООО «Олливерс» принимает
такие меры, как телефонные переговоры и отправка официальных писем
посредством электронной почты, к этим мерам можно добавить деловые встречи
генерального директора ООО «Олливерс» с директорами организаций-
должников.
По результатам проведённого анализа дебиторской и кредиторской
задолженности исследуемого предприятия можно отметить:
На рисунке 7 представлены основные пути оптимизации задолженности.
Рисунок 7. Пути уменьшения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Олливерс»
Предложенные мероприятия, в свою очередь позволят повысить контроль
за данными расчетами, улучшить в целом учет.
Далее рассмотрим направления улучшения анализа дебиторской
задолженности и представим расчет эффективности.
Для того, чтобы ускорить поступление оплаты от покупателей, следует
Мерприятия по
совершенствованию
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Использования факторинговых операций
Проведение взамозачета с основными дебиторами
усиление контроля за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности
Усиление оборачиваемости дебиторской задолженности за счет
снижения сроков оплаты по договорам
В части кредиторской задолженности реструктуризация долгов
Использование выплаты персоналу части заработной платы
товарами на сумму 154 тыс. руб
Использование отсрочек платежа за товары