5
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ...................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской задолженности
организации ................................................................................................................ 9
1.1. Дебиторская задолженность: сущность и формирование ................................. 9
1.2. Цели, задачи и значение анализа дебиторской задолженности организации
...................................................................................................................................... 14
1.3. Методы и приемы анализа дебиторской задолженности организации ......... 23
1.4. Информационная база анализа дебиторской задолженности организации .. 29
Глава 2. Анализ дебиторской задолженности организации ООО «Авиатор»
..................................................................................................................................... 34
2.1. Характеристика организации ООО «Авиатор» ............................................... 34
2.2. Анализ финансового состояния организации ООО «Авиатор» ..................... 45
2.3. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности организации
ООО «Авиатор» .......................................................................................................... 52
2.4. Анализ финансового и операционного цикла организации ООО «Авиатор»
...................................................................................................................................... 57
Глава 3. Совершенствование управления дебиторской задолженности
организации ООО «Авиатор» ............................................................................... 65
3.1. Анализ существующих методов управления дебиторской задолженностью
организации ООО «Авиатор» ................................................................................... 65
3.2. Выводы и рекомендации по управлению дебиторской задолженности
организации ................................................................................................................ 68
Заключение ............................................................................................................... 76
Список литературы ................................................................................................ 79
Приложение .............................................................................................................. 83
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Финансовое состояние предприятия, в
современных условиях хозяйствования, в значительной степени зависит от
наличия и эффективности учета дебиторской задолженностьи. В процессе
финансово-хозяйственной деятельности каждое предприятие вступает в
определенные экономические взаимоотношения с другими субъектами
хозяйствования, в результате этого происходят хозяйственные операции,
существенной составляющей которых, с точки зрения финансовой устойчивости
предприятия, является дебиторская задолженность. Для отечественных
предприятий все большую актуальность приобретает проблематика организации
эффективной системы учета дебиторской задолженности, поэтому вопросы учета
дебиторской задолженности является весьма актуальным.
В решении проблемных вопросов учета дебиторской задолженности
предприятия значительное влияние такие ученые-экономисты, как: Брусов П. Н.,
Филатова Т. В., Орехова Н. П., Т.В. Абанкина, М.В. Батурина, Е.Р. Баханькова,
П.Ю. Гамольский, Ю.И. Макальская, Н.Г. Привалов, В.Н. Якимец, Л.И. Якобсон.
Среди них диссертации Г.Г. Андреасяна, Ч.В. Догнянова, С.В. Панасенко, Н.В.
Семеновой, О.А. Чесновой и т.д. Деятельность аудиторов нашла свое отражение
в трудах: Никулина Н.Н., Гарбар А.В. Соловьев А.В., Ларсаева Л.Д., Студников
С., Семаки А. и т.д.
Обзор научной литературы позволил заметить, что вопросы, связанные с
созданием систематизированной методики анализа дебиторской задолженности,
остаются в дискуссионной плоскости и требуют тщательного изучения. Все это
обусловило актуальность темы исследования.
Целью исследования является обоснование теоретико-методических и
практических аспектов анализа дебиторской задолженности ООО «Авиатор».
7
Поставленная цель обусловила следующие задачи, решаемые в работе:
- раскрыть сущность понятия и классификацию дебиторской
задолженности;
- исследовать цели, задачи и значение анализа дебиторской задолженности;
- изучить особенности организации учета дебиторской задолженности на
предприятии;
- провести финансовый анализ дебиторской задолженности на
предприятии;
- определить направления совершенствования учета дебиторской
задолженности на предприятии.
Объектом исследования является ООО «Авиатор».
Предметом исследования является теоретико-методические и
практические аспекты анализа дебиторской задолженности организации.
Методы исследования. При проведении исследования использовались
общенаучные и специальные методы. При раскрытии теоретических положений
в работе применялся диалектический метод познания, который позволил изучать
экономические явления в развитии и взаимосвязи. При исследовании
методических и практических аспектов учета применялись индукция и дедукция,
методы теоретического обобщения, группировки и сравнения, методы
экономического и финансового анализа.
Информационной базой выступают законодательные и нормативно-
правовые акты национального и международного уровня, регламентирующие
анализ и учет дебиторской задолженности, монографии и научные статьи,
учебники отечественных и зарубежных авторов, материалы научных
конференций, статистические данные, ресурсы сети Интернет, а также уставные
и организационно-распорядительные материалы, первичные документы,
учетные регистры и финансовая отчетность ООО «Авиатор».
8
Практическое значение полученных результатов. Внедрение
результатов исследования в практическую деятельность предприятия позволит
повысить достоверность, прозрачность действий менеджеров и усилить контроль
со стороны собственника за достоверностью и объективностью информации о
деятельности предприятия в целом и управленческого персонала в частности.
Теоретической основой настоящего исследования являются научные
труды зарубежных и отечественных ученых, которые посвящены проблемам
анализа дебиторской задолженности. При проведении исследования
использовались общенаучные методы классификации и систематизации данных,
методы статистической обработки, анализа, системного подхода и обобщения
информации.
Информационную базу составляют работы зарубежных и отечественных
экономистов, посвященные вопросам использования больших данных в
государственных закупках, закупочной деятельности, научные публикации в
сборниках и журналах, данные статистической отчетности, диссертационные
исследования,
источники Internet и др.
Структура и объем работы. Выпускная квалификационная работа состоит
из следующих структурных элементов: введение, три главы, заключения, списка
использованных источников и приложения.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Дебиторская задолженность: сущность и формирование
Дебиторская задолженность при условии существования вероятности
получения предприятием будущих экономических выгод и возможности
достоверного определения ее суммы относится к активам предприятия, то есть
формирует его имущество. Ученые не пришли к единому мнению по
определению дебиторской задолженности, что требует изучения ее понятия.
Возникновение дебиторской задолженности является нормальной особенностью
процесса хозяйственной деятельности предприятия, и каждый хозяйствующий
субъект заинтересован в оптимизации ее объема.
Сокращение дебиторской задолженности является резервом снижения
потребности предприятия в оборотных средствах и ускорения скорости их
обращения. Обобщая результаты проведенного обзора литературных источников
можно сделать вывод о том, что под дебиторской задолженностью ученые
понимают показатель финансового состояния предприятия, который указывает
на сумму задолженности в пользу предприятия на определенный срок за
предоставленный коммерческий и / или потребительский кредиты покупателям,
а также как сумму аванса для поставщиков, по которым у предприятия
появляется имущественное документально подтвержденное право требования
оплаты долга
1
.
Глобализационные процессы требует необходимости разработки и
приведения в соответствие с международными требованиями методик и практик
1
Ботвич, А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий: анализ и управление//Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. -2018. -№ 4. -С. 128-
136.
Финансы: учебник / под ред. А.П. Балакиной, И.И. Бабленковой. - М.: Дашков и К°, 2017. - 383 с.
10
организации бухгалтерского учета субъектов хозяйствования. Так, в отличие от
национальных стандартов бухгалтерского учета в МСФО не предусмотрено
отдельного стандарта для учета дебиторской задолженности. В подходах к
классификации и в практике учета дебиторской задолженности по РСБУ и
МСФО существуют различия. Например, МСФО 39 определяет дебиторскую
задолженность как производные финансовые активы с фиксированными
платежами, которые подлежат определению и не имеют котировки на активном
рынке.
В России учет дебиторской задолженности регулируется нормативно-
правовыми актами, прежде всего, следует указать Приказ Минфина РФ от
06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"
(ПБУ 4/99)", а также Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от
11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 N 1598). В данном документе сказано, что
дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие
долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно
на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у
коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы
этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70
настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой
организации. Согласно Налогового Кодекса дебиторская задолженность - право
11
требования к третьему лицу по оплате поставленных товаров, выполненных
работ, оказанных услуг
2
.
Дебиторскую задолженность целесообразно классифицировать по
определенным признакам, ведь это важно для получения обоснованных выводов
после проведенного финансового анализа. В зависимости от срока погашения
дебиторской задолженности в балансе разделяют на долгосрочную и
краткосрочную. Краткосрочная - когда поступления платежей ожидаются в срок
до 12 месяцев с момента возникновения долга и долгосрочная – когда
выполнение обязательств займет больше года.
Мнение специалистов о распределении дебиторской задолженности на
долгосрочную и краткосрочную не является однозначной. С точки зрения одних
это разделение является важным инструментом финансового анализа, с точки
зрения других - является условным и не имеет большого значения
3
. Также
дебиторскую задолженность целесообразно классифицировать по реальным
срокам погашения на срочную (не затрагивает своих обязательств, так как
крайний срок их выполнения не наступил), просроченную (дебитор нарушает
взятые на себя обязательства) и отсроченную, что в учете находит отражение на
соответствующих аналитических счетах
4
. Также можно классифицировать
дебиторскую задолженность по форме погашения: монетарная и немонетарная и
по контрагентам (задолженность отечественных дебиторов и задолженность
иностранных дебиторов).
2
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020)
3
Корпоративные финансы: учебник под ред. И.В.Косоруковой. – М.: Университет «Синергия», 2020. – 616 с.
Степаненко, А. В., Костанян, А. А. Дебиторская задолженность и ее роль в финансировании организации//Россия
и Европа: связь культуры и экономики/Материалы XIII международной научно-практической конференции.
Прага, Чешская Республика, 2019. -С. 577-579.
Юрьева, А.Ю., Шилова Л.Ф. Методика оценки эффективности в дебиторскую задолженность / Евразийский
научный журнал. 2018. № 6. С. 16-19.
4
Салимова, В.Р. Анализ дебиторской задолженности / Управление экономическими системами: электронный
научный журнал. 2019. № 6 (88). С. 32.
12
Таким образом, термин «дебиторская задолженность» определяется как
«задолженность» перед организацией клиентов, других субъектов
хозяйствования, возникающая в результате продажи товаров или услуг в ходе
обычной деятельности. Принято выделять три характеристики дебиторской
задолженности - элементы риска, экономическую ценность и будущие выплаты
– данные характеристики объясняют основу и необходимость эффективного и
грамотного учета дебиторской задолженности
5
. В балансе дебиторская
задолженность отражается как текущий актив и считается частью оборотного
капитала организации.
Для обеспечения эффективности и конкурентоспособности каждой
организации, необходимо правильно управлять ресурсами, которые находятся в
ее распоряжении, прежде всего, оборотным капиталом. В настоящее время в
нашей стране большинство организаций испытывают серьезный дефицит
оборотного капитала, обусловленный увеличением кредиторской и дебиторской
задолженности, и, вместе с этим, возможным кризисом неплатежей, а в
дальнейшем – и банкротством. То есть, правильное управление денежным
потоком имеет важное значение для любой организации, и одной из основных
причин проблем с денежными потоками бизнеса является плохое управление
дебиторской задолженностью
6
.
Несвоевременные платежи часто вынуждают организации использовать
свои денежные резервы или увеличивать финансирование. Еще одна проблема
заключается в том, что в результате роста неоплаченных счетов шансы на
получение долгов продолжают уменьшаться. Чем больше наличных денег у
5
Езангина, И.А., Чан, В.Т., Григорян, А.С. Современные аспекты оптимизации дебиторской задолженности
хозяйствующих субъектов / Символ науки. 2018. № 3-1. С. 56-60.
6
Красина, Ф.А. Финансовый менеджмент: учебное пособие/Ф.А. Красина. – Томск. 2017. -200 с
13
организаций связано с дебиторской задолженностью, тем меньше возможностей
для ведения бизнеса
7
.
Проблемы анализа дебиторской задолженности рассматриваются в
научных трудах следующих зарубежных и российских авторов. Обзор
литературы
8
,
9
,
10
,
11
,
12
показывает, что не существует комплексного подхода к
методологии анализа дебиторской задолженности, что предопределяет
необходимость теоретического обоснования правильного ведения
бухгалтерского учета и хорошего понимания оптимальных методов управления
дебиторской задолженностью, что имеет важное значение для успешного
ведения любого бизнеса.
Управление дебиторской задолженностью является проблемой для каждой
организации для того, чтобы защитить прибыль, уменьшая списания, сокращая
затраты на сбор и максимизацию собранных денежных средств. Согласно
мнению исследователей (Д. Надеждина, А. А. Сандаков), представление об
управлении дебиторской задолженностью не должно ограничиваться клиентами,
которые не могут платить; ключевым фактором является то, что организации
должны использовать раннюю идентификацию учетных записей, чтобы
7
Оценка стоимости ценных бумаг и бизнеса. Учебник под ред. Косоруковой. - М.: Университет «Синергия»,
2019..
8
Клычова, Г.С., Хамидуллин, З.З. Дебиторская задолженность: сущность и определение / Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. 2019. № 16 (400). С. 40-45.
9
Зеликман В. Д., Сонина Ю. А. Пути усовершенствования учета и внутреннего аудита дебиторской
задолженности предприятий // Наука и прогресс транспорта. Вестник Днепропетровского национального
университета железнодорожного транспорта. – 2014. – №4 (52). – С.37-42.
10
Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ: учебник /Л.Т. Гиляровская. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 615 с..
11
Надеждина, С. Д. Система контроля дебиторской задолженности в организациях пищевого производства /С. Д.
Надеждина, А. А. Сандаков//Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. -2017. -№ 3(10). -
С. 32-36..
12
Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент: учебник /Л.Е. Басовский. — М, 2019. – 589 с. Борисов, А.Б. Большой
экономический словарь. М.: Книжный мир, 2019. 212с
14
обеспечить проактивное управление задолженностью клиентов до того, как они
станут банкротами
13
.
Основой управления дебиторской задолженностью является кредитная
политика и процедуры организации по продажам. Управление дебиторской
задолженностью предполагает управление запасами и дебиторской
задолженностью организации для достижения баланса между риском и
прибылью и, таким образом, положительно влияет на создание прочной
стоимости. Чрезмерные инвестиции в инвентарь и дебиторскую задолженность
уменьшают прибыль, в то время как слишком мало инвестиций увеличивает риск
неспособности выполнить обязательства по мере их возникновения. В настоящее
время дебиторская задолженность имеет значительный вес во многих
организациях и влияет на структуру оборотных активов
14
.
1.2. Цели, задачи и значение анализа дебиторской задолженности
организации
Анализ дебиторской задолженности, целью которого является
поддержание оптимального баланса между каждой из компонентов финансовых
ресурсов, то есть денежных средств, запасов, кредиторской и дебиторской
задолженностью, является фундаментальной частью общей корпоративной
стратегии для создания стоимости компании и является важным источником
конкурентного преимущества в бизнесе
15
. На практике это стало одной из
наиболее важных проблем в организациях, в которых многие бухгалтера и
13
Артемова, И. В. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность//Советник в сфере образования. -
2019. -№ 7. -С. 19-24..
14
Клычова, Г.С., Хамидуллин, З.З. Дебиторская задолженность: сущность и определение / Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. 2019. № 16 (400). С. 40-45
15
How integrated receivables overcomes the four biggest challenges in order-to-cash // Wausau financial systems. – 2016.
– № 06/16. URL: http://fi.deluxe.com/wp-content/uploads/2017/07/WS_WP_20170215_How-IR-Overcomes-the-4-
Biggest-Challenges-in-Order-to-Cash.pdf