25
деятельности. В системе бухгалтерского учета дебиторская задолженность
выступает в виде имущественных прав.
Средства, которые составляют дебиторскую задолженность предприятия,
не используются в хозяйственном обороте, поэтому рост ее объемов влияет на
снижение финансовой устойчивости и может вызвать риск
неплатежеспособности предприятия, вплоть до его банкротства. Именно такой
процесс наблюдается сейчас в экономике России
21
. Сложная социально-
экономическая обстановка способствует увеличению данного показателя
(табл.1).
Таблица 1
Динамика дебиторской задолженности в российских организациях
и темпы ее роста
22
Год
Дебиторская задолженность
в т.ч. просроченная
всего,
млн.руб.
темп роста,
%
всего,
млн.руб.
темп роста, %
в процентах
от общей
задолженнос
ти
2005
6341634
863283
13,6
2014
18003884
283,90
1048158
121,42
5,8
2015
21796875
121,07
1167488
111,38
5,4
2016
22866854
104,91
1224705
104,90
5,4
2017
26263685
114,85
1482765
121,07
5,6
2018
31013596
118,09
2015920
135,96
6,5
Анализ представленных в таблице данных демонстрирует нам рост
объемов дебиторской задолженности, что усугубляется нарастанием темпов ее
роста. Так, по сравнению с аналогичным показателем 2014 г. дебиторская
21
Бакаев, А. Бухгалтерские термины и определения. М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2018. 306с.
22
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Электронный ресурс, режим доступа:
www.gks.ru
26
задолженность увеличилась на 13009712, что составило 72,3%. Темп роста,
несколько снизившись в 2016 г., сегодня существенно увеличился.
Следует отметить, что потеря платежеспособности, связанная с ростом
дебиторской задолженности, обусловлена наличием «кассового разрыва» между
временем отгрузки продукции и временем ее оплаты. Поэтому очень важно
планировать денежные потоки, укреплять партнерские взаимоотношения с
перспективными контрагентами, имеющими хорошую деловую репутацию,
кроме того, необходимо проверять любого партнера на уровень ликвидности
23
.
Эффективность управления задолженностью предприятий в значительной
степени зависит от качества его информационного обеспечения. Основой
информационного обеспечения являются данные бухгалтерского учета. Важным
методическим инструментарием, который используется в информационном
обеспечении, является методика экономического анализа.
Анализ дебиторской задолженности предприятия должен основываться на
объективной, своевременной, достоверной, понятной и сопоставимой
информации о ее объеме, динамике, структуре и других качественных и
количественных характеристиках. Такая информация может быть получена в
результате анализа данных аналитического и синтетического учета, а также
публичной финансовой и внутренней управленческой отчетности. Таким
образом, данные бухгалтерского учета и их анализ являются учетно-
аналитическим обеспечением анализа задолженности предприятия.
Для анализа дебиторской задолженности предприятия чаще всего
используют метод финансовых коэффициентов, по которым предварительно
устанавливают группы основных показателей, а именно - показателей
ликвидности, устойчивости, задолженности, оборачиваемости, прибыльности, а
23
Блинова, А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации /
Контентус. 2019. № 4 (45)
27
дальше сравнивают их значения с нормативными, средними по отрасли, а также
со значениями по предыдущим периодам. Нормативные значения показателей
являются базой сравнения и могут устанавливаться на государственном уровне,
в частности для оценки возможности признания предприятий банкротами.
Нормативные значения показателей предприятия в разных странах разные. Они
зависят от состояния отрасли экономики, в которой работают предприятия, а
также от традиций ведения бизнеса. Основным недостатком этого подхода
является процесс выявления и измерения необходимых данных, который
характеризуется сложностью, длительностью и требует обработки больших
объемов информации.
Ясность и целесообразность информации для менеджмента достигаются в
процессе ее обработки, в частности с использованием методики анализа,
результаты которого могут непосредственно использоваться при принятии
управленческих решений. Исследование методов анализа задолженности
предприятия предполагает определение его цели, объекта, предмета, основных
задач, источников информации и методических приемов его проведения. Цель
анализа задолженности предприятия, по нашему мнению, заключается в оценке
ее величины, состава, структуры и других качественных характеристик,
тенденций их изменения для определения влияния на финансово-имущественное
состояние предприятия и подготовки информационной основы управления ею.
Итак, объектом анализа задолженности являются ее количественные и
качественные характеристики, а предметом - причинно-следственные связи
между ними и другими экономическими явлениями и процессами на
предприятии, а именно - факторы, которые определяют количественные и
качественные характеристики задолженности, а также влияние задолженности на
финансово-имущественное состояние предприятия. Достижение цели анализа
28
задолженности предприятия предусматривает выполнение задач, которые
определяют отдельные направления анализа.
По результатам обработки научных и учебных работ по экономическому
анализу можно выделить следующие основные методы анализа дебиторской
задолженности предприятия:
1) оценка уровня и динамики дебиторской задолженности;
2) анализ состава и структуры дебиторской задолженности по
контрагентам и «возрастным группам»;
3) определение периода оборота (инкассации) дебиторской задолженности,
ее оборачиваемости и их влияния на финансовый цикл предприятия;
4) исследование состава просроченной дебиторской задолженности,
определение сомнительной и безнадежной задолженности;
5) оценка удельного веса дебиторской задолженности в активах
предприятия;
6) факторный анализ дебиторской задолженности;
7) анализ влияния дебиторской задолженности на эффективность
деятельности предприятия и его деловую активность;
8) анализ источников финансирования дебиторской задолженности.
Чаще всего используют три показателя
24
:
• Коэффициент общей ликвидности, характеризующий часть текущих
обязательств, которые в состоянии погасить предприятие, в случае
реализации своих оборотных активов.
• Коэффициент быстрой ликвидности, который характеризующий
часть текущих обязательств, которые предприятие может погасить за
счет наиболее ликвидных оборотных средств.
24
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / Actualscience. 2019. Т. 2. № 2.
С. 84-88.
29
• Коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий часть
текущих обязательств, которые предприятие может погасить за счет
денежных средств, т.е. мгновенно.
Внедрение в процесс анализа дебиторской задолженности мероприятий по
анализу коэффициентов ликвидности позволит контролировать динамику
объемов дебиторской задолженности и обеспечит платежеспособность и
финансовую устойчивость предприятия.
1.4. Информационная база анализа дебиторской задолженности
организации
В процессе анализа дебиторской задолженности организации нуждаются в
различной информации о дебиторах и их платежах. Как правило, такую
информацию можно получить за счет доработки системы учета. При этом важно
разработать принципы реализации данного процесса. Проблемы анализа
дебиторской задолженности, которые чаще всего возникают в организациях,
довольно типичны:
• отсутствие достоверных сведений о сроках погашения обязательств
должниками;
• неурегулированность просроченной дебиторской задолженности;
• отсутствие данных об увеличении расходов, связанных с увеличением
суммы дебиторской задолженности и временем ее оборота;
• отсутствие оценки кредитоспособности клиентов и эффективности
коммерческого кредитования;
• функции сбора средств, анализа и учета дебиторской задолженности и
принятия решения о предоставлении рассрочки платежей распределяются
между различными подразделениями. В то же время нет правил
30
взаимодействия, и, как следствие, на каждом этапе не существует
ответственности.
Для определения объемов дебиторской задолженности необходимо
проверять:
• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на авансы и
предоплаты;
• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на наличие
непогашенных долгов за оказанные услуги, выполненные работы или
поставленные товары;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на предмет излишне оплаченных
сумм налогов и других платежей в бюджет;
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» для
понимания наличия переплаты взносов, а также задолженность Фонда
социального страхования по расходам страхователя;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на наличие переплаты
заработной платы;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на наличие выданных подотчет
средств, по которым не был представлен авансовый отчет;
• счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на наличие долгов
сотрудников организации по различным причинам (возмещение
материального ущерба, возврат беспроцентного займа и т. д.);
• счет 75 «Расчеты с учредителями» по долгам участников по выплатам доли
в уставном капитале;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с целью
выявления средств для получения по искам, от участия в других
организациях и т. д.
31
Общий итоговый результат всей выявленной задолженности перед
организацией должен быть подтвержден документами, такими как акты сверки,
платежные документы, долговые отчеты, исполнительные документы (например,
привлечение сотрудника к ответственности), контракты и другие документы,
подтверждающие факт возникновения задолженности.
Отдельные, наиболее часто встречающиеся проводки, связанные с
образованием и оплатой / списанием дебиторской задолженности представлены
в таблице 2.
Таблица 2
Отдельные, наиболее часто встречающиеся проводки, связанные с
образованием и оплатой / списанием дебиторской задолженности
Хозяйственная операция
Первичные документы
Дебит
Кредит
Учет расчетов по договорам купли-продажи, подряда и оказания услуг
Отражено поступление авансов в
счет будущей продажи продукции,
товаров, работ и услуг
Банковская выписка,
Платежное поручение,
Приходный кассовый
ордер
51.00.0
50.0X.
0
62.02.0
Отражена выручка от реализации
продукции, товаров, работ и услуг
Договор, Акт, Накладная
62.01.0
90.01.1
Отражен зачет аванса полученного
62.02.0
62.01.0
Отражена оплата проданной
продукции, товаров, работ и услуг
Банковская выписка,
Платежное поручение,
Приходный кассовый
ордер
51.00.0
50.0X.
0
62.01.0
Отражен возврат аванса
Банковская выписка,
Платежное поручение,
Расходный кассовый
ордер
62.02.0
51.00.0
50.0X.0
Учет расчетов по предоставленным коммерческим кредитам
Отражена выручка от реализации
продукции, товаров, работ и услуг
Договор, Акт, Накладная
62.01.0
90.01.0
Отражено перечисление денежных
средств покупателями
(заказчиками) в оплату
дебиторской задолженности
Платежное поручение,
Банковская выписка,
Договор
51.00.0
62.01.0
Отражено ежемесячное
начисление дохода в виде
процентов за предоставление
Договор, Бухгалтерская
справка
62.04.0
90.01.0
32
Хозяйственная операция
Первичные документы
Дебит
Кредит
покупателю коммерческого
кредита
Отражено получение денежных
средств от покупателя по условиям
коммерческого кредита (проценты
по коммерческому кредиту)
Платежное поручение,
Банковская выписка,
Договор
51.00.0
62.04.0
Отражено погашение взаимной
задолженности Компании и
покупателей (заказчиков) на
сумму произведенного зачета
Бухгалтерская справка,
Акт взаимозачета,
Заявление о взаимозачете
60.01.0
62.01.0
Отражено списание суммы
дебиторской задолженности
покупателя-должника,
реализуемой Компанией по
договору цессии
Договор цессии
91.02.
X
62.01.0
Отражена реализация дебиторской
задолженности по договору
переуступки прав требования
Договор цессии
76.36.
X
91.01.0
Учет списания задолженности покупателей и заказчиков
Отражено списание дебиторской
задолженности покупателей и
заказчиков за счет резерва
Акт инвентаризации
задолженности, Решение
суда, Приказ
руководителя Компании
63.01.0
62.01.0
Отражено списание дебиторской
задолженности покупателей и
заказчиков сверх
сформированного резерва
Акт инвентаризации
задолженности, Решение
суда, Приказ
руководителя Компании
91.02.
X
62.01.0
Отражена за балансом списанная
дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков
Бухгалтерская справка
007.00.
0
Как мы видим, существует большое разнообразие возможных аспектов
бухгалтерского учета дебиторской задолженности, в связи с чем все организации
должны осуществлять контроль и анализ дебиторской задолженности.
Выводы по главе 1.
Показано, что в современных условиях повышенных рисков и
волатильности окружающей среды очень большое значение в системе
управления финансами предприятия имеет эффективность управления
33
оборотным капиталом и, прежде всего, дебиторской задолженностью. В работе
выявлены ключевые проблемы при ее анализе, установлены причины
просроченной дебиторской задолженности. Предложены способы уменьшения
вероятности подобных рисков.
Определена сущность учетно-аналитического обеспечения управления
задолженностью предприятия. Исследованы методы анализа задолженности
предприятия с целью управления ею. Определены цель, задачи, основные
направления анализа задолженности предприятия.
В главе обосновано, что в современных условиях хозяйствования
актуальным становится поиск источников повышения результативности
деятельности любой организации. В условиях нестабильной рыночной
экономики, а также экономического кризиса увеличивается риск неплатежей или
несвоевременной оплаты векселей, что приводит к появлению дебиторской
задолженности. Учет дебиторской задолженности является одним из наиболее
сложных вопросов на данный момент, поскольку он часто является источником
общих, иногда преднамеренных ошибок.
Анализ показал, что выявление и устранение проблем анализа дебиторской
задолженности позволяет минимизировать потери денежных средств и таким
образом повысить рентабельность организации за счет сокращения цикла
конвертации денежных средств. На основе рассмотрения процессов ведения
учета дебиторской задолженности предложены рекомендации по управлению ею
в целях повышения платежеспособности организации и минимизации риска
роста неурегулированной и сомнительной дебиторской задолженности.
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АВИАТОР»
2.1. Характеристика организации ООО «Авиатор»
ООО «Авиатор» - автосервисная компания, осуществляющая свою
деятельность в соответствии нормативно-законодательными актами России.
Данной компании присуще линейная организационная структура. Во главе
компании стоит Генеральный директор, он же и учредитель компании.
Рассматривая бухгалтерский учет как отрасль конкретных знаний (науку)
и как составную часть хозяйственной деятельности (практику) управления,
необходимо подчеркнуть, что каждая из составляющих ее частей развивается и
совершенствуется при их взаимозависимости, которая проявляется в том, что
наука, обобщая передовой опыт, указывает пути дальнейшего прогресса, а
практика выступает реализатором новых направлений в развитии теории.
Бухгалтерский учет, представляя собой целостную самостоятельную систему,
делится на элементы, которые в виде частей превращаются в систему при
установке необходимой их совокупности, раскрытие функциональных связей,
рациональных форм и способов их объединения и взаимодействия, а также
определение связей между ними. То есть, организация бухгалтерского учета
предполагает:
во-первых, объединение людей в виде специально созданного аппарата,
осуществляющим функции учета;
во-вторых, осуществление созданным аппаратом учетного процесса для
достижения поставленной перед ним цели.
Таким образом, организацию учетной системы ООО «Авиатор» следует
рассматривать и как функцию управления, и как исполняемый технологический
процесс, то есть в единстве структурно-организационных и технологических