25
методика Дербичева А.А., Новохацкая Е.Н. или Неведрова Р.В. (они имеют
абсолютно одинаковое содержание и отличаются только тем, как авторы назвали
аналогичные по своей сути и методике расчёта показатели).
Цель контроля дебиторской
деятельность
и кредиторской
регулирование
задолженности –
использование
подтвердить
использование
полноту,
использование
право, существование
деятельность
и стоимостную
параметры
оценку сальдовых
параметры
остатков
использование
по
счётам расчётов с
использование
поставщиками
деятельность
и
использование
покупателями
параметры
на конец
параметры
отчетного периода, а
формирование
также соответствие
использование
применяемой
параметры
на
использование
предприятии
характеристики
методики
характеристики
учёта
параметры
нормативным
документам.
Функционирование системы
деятельность
внутреннего аудита дебиторской
деятельность
и
кредиторской
регулирование
задолженности
деятельность
в
параметры
организациях должно
параметры
обеспечить
12
:
–
использование
подтверждение
использование
полноты,
использование
права, существования
деятельность
и стоимостную
параметры
оценку
сальдовых
параметры
остатков
использование
по счётам расчётов с
использование
поставщиками
деятельность
и
использование
покупателями
параметры
на
конец
параметры
отчетного периода;
– разработку
деятельность
и реализацию коммерческой кредитной
использование
политики
параметры
организации
деятельность
и
использование
поддержания ее
деятельность
в адекватном состоянии;
–
характеристики
учёт дебиторской
регулирование
задолженности
параметры
на каждую
параметры
отчетную дату с
параметры
необходимым
параметры
набором аналитики;
– контроль
параметры
над
формирование
текущим состоянием дебиторской
регулирование
задолженности
деятельность
и
использование
принятие решений
параметры
на
параметры
основе
параметры
объективных данных;
–
характеристики
механизм
характеристики
улучшений,
деятельность
включающий периодическую диагностику
состояния
деятельность
и анализ
использование
причин,
деятельность
в силу которых
деятельность
в
параметры
организации сложилось
параметры
негативное
использование
положение с ликвидностью дебиторской
регулирование
задолженности;
– разработку
деятельность
и
деятельность
внедрение
деятельность
в
использование
практику деятельности
параметры
организации
современных
характеристики
методов
характеристики
управления дебиторской
деятельность
и кредиторской
регулирование
задолженностью.
Для достижения этой цели специалист внутреннего аудита обязан
установить
13
:
12
Дербичева А.А., Новохацкая Е.Н. Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженностей и направления их оптимизации // Калужский экономический вестник. – 2018.
– № 3. – С. 25.
13
Михалёнок Н.О., Шнайдер О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: принципы
анализа, классификации и методика внутреннего контроля. URL.:
https://elibrary.ru/query_results.asp (дата обращения: 25.09.2019).
26
– причины и виновников образования дебиторской задолженности,
давность ее возникновения и реальность получения; - не пропускаются ли сроки
исковой давности;
– какие меры принимаются для возврата дебиторской и погашения
кредиторской задолженности;
– проводятся ли встречные проверки;
– составляются ли акты сверки взаиморасчётов;
– наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых
дебиторы признают свою задолженность;
– ведется ли претензионно-исковая работа;
– осуществляется ли контроль исполнения договорных обязательств;
– наличие неистребованной кредиторской задолженности;
– предусмотрены ли меры поощрения, мотивации сотрудников на работу
по минимизации задолженности;
– не перекрывалась ли в бухгалтерских балансах дебиторская
задолженность кредиторской задолженностью отражением свернутого сальдо по
расчётным счетам.
1.3 Факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности
На степень и величину суммы дебиторской задолженности влияют
различные внутренние и внешние факторы, причем внешние можно только
прогнозировать и невозможно полностью устранить.
К внешним факторам, которые влияют на размер дебиторской
задолженности, можно отнести
14
:
– общее экономическое состояние в стране, которое способно оказывать
14
Гужавина Н.А. Дебиторская и кредиторская задолженность: учёт и порядок списания
// Приднепровский научный вестник. – 2018. – Т. 5. № -1. – С. 35.
27
влияние на финансовые взаимоотношения компаний;
– состояние расчетов в стране – к росту дебиторской задолженности
приводит неплатежеспособность;
– эффективность денежно-кредитной политики Центрального банка
России– обусловленность между оборотными средствами на рынке и величиной
дебиторской задолженности: чем меньше первое, тем больше второе, поскольку
в данном случае затрудняются расчеты между предприятиями;
– уровень инфляции – прямая закономерность: рост инфляции ведет к
увеличению спада в погашении долгов, для многих организаций становится
актуальным правило, чем позже произвести оплату долга, тем меньше окажется
его сумма;
– виды выпускаемой продукции;
– емкость рынка и степень его насыщенности – насыщенность рынка сбыта
приводит к трудности реализации сезонной продукции, вызывая росту ровня
задолженности.
Большинство экономистов ставят на первое место среди внешних
факторов, влияющих на дебиторскую задолженность, уровень инфляции [14].
Именно инфляция, по их мнению, способствует росту цен, повышению нормы
прибыли и изначально ведет к оживлению конъюнктуры, поэтому инфляцию
можно назвать своего рода двигателем. Однако по мере продвижения двигатель
перерождается в тормоз, который усиливает социально-экономическую
устойчивость в стране, то есть цены начинают расти, деньги – обесцениваться и
терять свою покупательную способность. Следствием всего этого является рост
дебиторской задолженности.
К внутренним факторам можно отнести:
– отраслевая принадлежность предприятия;
– учетная политика;
– кредитная политика в отношении покупателей. эГрамотно оперировать
кредитной политикой, значит подобрать компромиссное решение возможностям
понижению дебиторской задолженности. Важно сформировать классификацию
28
покупателей, определить критерии платежеспособности и кредитоспособности
клиентов, своевременно применять систему скидок и разработать несколько
предложений с индивидуальными сроками и условиями кредитования.
Неправильно установленные условия и сроки кредитования приводят к отсрочке
платежей и возрастанию дебиторской задолженности;
– система расчетов за товары, работы, услуги. С ростом отсрочки платежей
уменьшается поступление денег и увеличивается дебиторская задолженность.
Таким образом, третьим фактором, влияющим на состояние дебиторской
задолженности является система расчетов;
– оборачиваемость дебиторской задолженности;
Работа с дебиторской задолженностью требует знаний в области
маркетинга, финансов, менеджмента. Следовательно, рассмотренная нами
классификация факторов в зависимости от сферы возникновения позволяет
определить функциональные обязанности и эффективность работы
соответствующих служб, организовать процесс управления, а также оперативно
реагировать на изменение того или иного фактора. Внешние факторы можно
только прогнозировать, в отличие от них внутренние факторы целиком зависят
от профессионализма финансового менеджмента компании, от того, как
менеджер освоил искусство управления дебиторской задолженностью.
На размер кредиторской задолженности оказывают влияние следующие
факторы:
– длительность периода погашения задолженности поставщикам и
подрядчикам, определенная договорными условиями;
– частота закупок, размер средней партии поставки;
– цена закупленных ТМЦ, оказанных услуг, произведенных работ;
– условия договора поставки, связанные с получением бонусов;
— внутренняя финансовая дисциплина компании – желание
и возможность осуществлять платежи по обязательствам в срок;
– особенности привлечения банковских кредитов. Возможность
использования различных источников денежных средств стабилизирует
29
финансовое положение, не ставя ее в значительную зависимость от условий
работы с поставщиками.
Если компания не предпринимает специальных мер в работе
с кредиторами, то с каждым годом длительность отсрочки, предоставляемая
поставщиками, снижается, а отсрочка, которую она вынуждена давать своим
покупателям, – увеличивается. Факторы, влияющие на размер дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо учитывать одновременно. При
значительной разбалансировке двух этих показателей могут возникать проблемы
с ликвидностью. Если организация предоставляет своим покупателям
значительно более длительную отсрочку платежа, чем ей, в свою очередь,
предоставляют поставщики, получается, что она полностью принимает на себя
все риски продажи продукции.
1.4 Информационная база анализа и управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
Информационную базу анализа дебиторской и кредиторской
задолженности составляют бухгалтерская (финансовая) отчетность и данные
бухгалтерского учета и управленческой отчетности
15
. Остатки дебиторской и
кредиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе по
состоянию на три даты: на конец отчетного года, предыдущего года и года,
предшествующего предыдущему. При этом организации могут отражать эти
суммы общими величинами без расшифровки по видам. Существенную
информацию по видам дебиторской и кредиторской задолженности предприятие
должно приводить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах, для которых Минфин РФ рекомендует табличную
15
Павлова А.Н., Григорьева Е.А. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности:
учётный аспект // Аллея науки. – 2018. – Т. 3. – № -9. – С. 175.
30
форму
16
.
На основании баланса имеется возможность оценить значимость
дебиторской задолженности среди активов организации, преимущественно, в
составе оборотных средств, значимость кредиторской задолженности в составе
источников финансирования, динамику дебиторской и кредиторской
задолженности, их соотношение, в том числе соотношение их прироста. Все эти
показатели влияют на оценку ликвидности баланса и платёжеспособности
предприятия. Однако при проведении анализа исключительно по данным
баланса могут быть сделаны необъективные выводы, так как нет характеристики
состава по видам задолженности, а также отсутствуют данные о величине
резерва по сомнительным долгам. По правилам бухгалтерского учета в балансе
отражается сумма дебиторской задолженности за вычетом резерва по
сомнительным долгам.
Это приводит к тому, что величина дебиторской задолженности в балансе
становится более реальной с учетом рисков невозврата долгов, то есть риска
контрагента. Однако само начисление резерва по сомнительным долгам еще не
означает, что долг не будет возвращен. В любом случае, знание величины такого
резерва и оценка доли сомнительной задолженности помогает оценить качество
дебиторской задолженности в целом. Кроме того, на оценку ликвидности
большое влияние оказывает величина долгосрочной дебиторской
задолженности, сумма которой в настоящее время в балансе не выделяется.
Именно поэтому, информация пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах при проведении анализа дебиторской и кредиторской
задолженности является очень полезной. На основе данных соответствующих
разделов этих пояснений можно оценить следующие показатели: структуру
дебиторской и кредиторской задолженности по видам и их динамику;
соотношение величин возникшей и погашенной задолженности в целом и по
16
Клычова А.С., Мазитова Э.И. Дебиторская задолженность: экономическая
содержание и классификация // Новая наука: От идеи к результату. – 2017. – № 12-1. – С. 121.
31
видам; долю сомнительной дебиторской задолженности в динамике и по видам
дебиторов; долю просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
долю долгосрочной дебиторской задолженности; соотношение погашенной и
возникшей задолженности по видам обязательств и в целом, что является
дополнительной характеристикой их динамики; оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности в целом и по видам на основе показателей средних
остатков соответствующей задолженности и обороту по ее погашению за период.
Если на основе баланса можно рассчитать оборачиваемость
задолженностей только при условии привлечения данных отчета о финансовых
результатах (выручки и себестоимости продаж), то в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместо показателя
выручки и себестоимости продаж можно использовать показатели суммы
погашенной задолженности, в результате чего периоды погашения
задолженностей получаются более точными
17
.
Состав и движение дебиторской и кредиторской задолженности в течение
отчетного года, а также структура расчетов с контрагентами по срокам
погашения анализируются на основе данных учетных регистров и внутренней
(управленческой) отчетности. Обособленно раскрывается просроченная (не
погашенная в договорные сроки) задолженность по каждой группе дебиторской
и кредиторской задолженности. При этом должны быть выделены контрагенты,
в расчетах с которыми временно или регулярно возникают трудности или вовсе
не выполняются обязательства.
Данные бухгалтерского учета и внутренней (управленческой) отчетности
позволяют также оценить расчеты организации по сегментам рынка, а также
состояние расчетно-платёжной дисциплины на любую дату отчетного периода,
желательно ежемесячно, с выделением конкретных контрагентов, а при
необходимости, отдельных договоров.
17
Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование бухгалтерского учёта : учебник. – М.:
Норма, 2018. С. 112.
32
Таким образом, с развитием рыночных отношений выросла
ответственность предприятий в принятии управленческих решений по расчётам
с дебиторами и кредиторами. Изменение суммы дебиторской задолженности
приводит к существенному изменению положения организации. Например,
большое превышение дебиторской задолженности над кредиторской
задолженностью свидетельствует о так называемом техническом банкротстве.
Это связано с большим извлечением средств предприятия из оборота и
невозможностью покрывать вовремя обязательства (задолженность) перед
кредиторами. Основываясь на этом необходимо проводить проверку, анализ и
постоянный контроль над состоянием задолженности.
Проблем учёта дебиторской и кредиторской задолженности является
актуальной темой, как за рубежом, так и в российском учёте, так как пока
существуют рыночные отношения, всегда между контрагентами будет
происходить обмен товарами, услугами и соответственно важным элементом
здесь будет сверка взаимных расчётов.
33
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ОФИС -
ЦЕНТР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «Офис - Центр»
Компания ООО «Офис-Центр» является организацией, которая относится
к отрасли «оптовая торговля непродовольственными потребительскими
товарами».
Основная специализация – канцелярские товары и прочие товары для
офисов. В настоящее время на рынке канцелярских товаров лидирующее
положение занимают офисные товары. В России проживает около 50 млн.
потребителей офисной канцелярии, что составляет 2/3 численности целевой
аудитории.
Миссия ООО «Офис-Центр» – воплотить в жизнь идею максимального
удовлетворения потребностей всех категорий людей в канцелярских товарах и
бумажно-беловых изделиях. Компания «Офис-Центр» является по
организационно-правовой форме деятельности коммерческим предприятием,
целью своей деятельности имеющим получение прибыли; по форме
собственности – обществом с ограниченной ответственностью.
Отгрузки самовывозом с торгово-складского комплекса ориентированы
исключительно на индивидуальных предпринимателей и представителей
организаций, делающих предварительные заявки по телефону или через
интернет, так как на базе отсутствует инфраструктура для обслуживания
частных лиц, либо для оформления заявок на месте – ранее существовавший там
торговый зал с витринами и образцами продукции закрыт ввиду желания
руководства избежать издержек на его содержание.
Организационная структура управления является линейно-
функциональной (рисунок 3).
34
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Офис - Центр»
Проведем комплексный анализ экономических показателей. Анализ
необходимо начать с изучения структуры и динамики имущества предприятия и
источников его формирования.
Поступление, приобретение и создание имущества осуществляется за счёт
собственных и заемных средств, характеристика соотношения которых
раскрывает сущность финансового положения. Различают горизонтальный и
вертикальный анализ бухгалтерского баланса (таблица 3).
По представленным в таблице данным можно сделать следующие выводы.
В 2017 г. по сравнению с уровнем 2016 г. прирост валюты баланса составил
891 тыс. руб. или 62,3 %. В структуре актива основными статьями, повлиявшими
на прирост валюты баланса являются «внеоборотные активы» (прирост
стоимости основных средств составил 153 тыс. руб. или 54,4 %, при этом
основные средства целиком формируют данную статью баланса).
Генеральный директор
Бухгалтерия
Коммерческий
директор
Склад
Отдел сбыта и
маркетинга
Отдел
снабжения
Специалист по кадрам
Системный
администратор
Транспортно –
логистическая
служба