25
размер доли активов, которые профинансированы за счет средств организаций-
кредиторов по формуле:
К
з
= F / D, (7)
где D - активы организации.
Снижение коэффициента расценивается положительно.
Для формирования объективного суждения о степени влияния долговых
обязательств на положение организации необходимо:
1) произвести структурный анализ с выделением удельного веса
каждой категории задолженности с привязкой к источникам образования;
2) сопоставить величины в динамике, чтобы определить темпы роста
или снижения.
Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
невозможен без вычисления и сравнения их среднего периода погашения. Это
требуется, чтобы понять, как долги влияют на ликвидность ресурсов, не
становятся ли удлиненные сроки оплаты причиной появления кредитов. На
начальном этапе необходимо выявить группу неоправданных долгов.
Производя анализ кредиторской задолженности, надо обособить суммы по
неотфактуренным поставкам и те, по которым имеются просрочки платежа.
Если по учету проходят долги, которые оказались невостребованными в
назначенный срок кредитором, их надо анализировать отдельно.
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
использует приемы выборочной и сплошной проверки. При сжатости сроков и
нацеленности выявить общие тенденции достаточно выборочной аналитики по
нескольким показателям. Если запас времени позволяет сделать подробный
анализ с детальными выкладками и расшифровками, то рекомендуется
охватывать все типы долгов сплошной методикой
35
.
Анализ кредиторской задолженности предприятия по показателю
рентабельности призван оценить степень эффективности пользования
35
Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник. - М.: Юрайт, 2018. - С.
63.
26
заемными ресурсами. При анализе кредиторской задолженности определяется
рентабельность для выявления значения эффективности использования
организацией средств кредиторов.
Показатель коэффициента рентабельности кредиторской задолженности
- К
р
определяется по формуле:
К
р
= В
/ Z, (8)
где В - сумма чистой прибыли;
Z - сумма кредиторской задолженности на конец периода.
Оценить эффективность использования кредиторской задолженности
возможно посредством коэффициента ее оборачиваемости, характеризующий
скорость и интенсивность погашения обязательств
Коэффициент оборачиваемости показывает число оборотов погашения
долгов за период и рассчитывается по формуле:
К
о
= В / 0,5 (Z
н
+ Z
к
), (9)
где В - выручка от продаж;
Z
н
и Z
к
- размер кредиторской задолженности на начало и конец
периода.
Увеличение данного коэффициента указывает на повышение
платежеспособности организации и ее финансовой устойчивости. Снижение –
наличие потенциальных проблем с платежеспособностью или проведение
эффективной работы с кредиторами (применение оптимальных для
организации условий оплаты и др.).
Оборачиваемость кредиторской задолженности представляет собой
аналитический показатель, который характеризует скорость погашения
организацией долгов перед лицами.
Расчет коэффициента оборачиваемости можно произвести через
себестоимость продаж по формуле:
27
КОZ = СПТ / СZ, (10)
где КОZ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
СПТ - себестоимость продаж;
СZ - средняя кредиторская задолженность, равная половине суммы
кредиторской задолженности на начало и на конец периода
36
.
Расчет такого показателя более точный, так как при расчете на основе
выручки в зависимости от изменений наценки возможно искажение значения
коэффициента.
Коэффициент оборачиваемости задолженности перед кредиторами
отражает количество раз за период организация погасила среднюю величину
имеющейся кредиторской задолженности
37
.
Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности с
целью установления баланса составляется таблица, в одной части которой
отображается пассивное сальдо (когда сумма долга перед кредиторами выше,
чем должны покупатели) на конец и начало года, а также выводится размер
произошедших изменений. В другой части таблицы высчитывается активное
сальдо, демонстрирующее, насколько долги дебиторов больше, чем
кредиторская задолженность. Обе табличные части уравновешиваются после
занесения значений активного или пассивного сальдо путем добавления к
значению активного или пассивного сальдо итоговой суммы
кредиторской/дебиторской задолженности.
Идеальным считается вариант, при котором размеры долгов кредиторов
и дебиторов равны. Вызывающая опасение ситуация - когда имеется активное
сальдо. Это свидетельствует о том, что для обеспечения потребностей
дебиторов компания привлекает дополнительные средства, поскольку
источника в виде задолженности кредиторам уже недостаточно
38
.
36
Финансовый анализ : учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / И.Ю. Евстафьева [и
др.] ; под общей редакцией И.Ю. Евстафьевой, В.А. Черненко. - М. : Юрайт, 2019. - С. 107.
37
Жилкина А.Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.Н.
Жилкина. - М.: Юрайт, 2018. - С. 76.
38
Миславская Н. А. Бухгалтерский учет : учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М.: Дашков и
К, 2016. - С. 52.
28
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности
определяются следующие показатели:
Динамика - изменение величины долга за определенный период,
Состав задолженности в разрезе должников/кредиторов,
Сроки возникновения долгов.
Анализируя долги дебиторов, следует уделить повышенное внимание
просроченной задолженности, а особенно неоправданной. К последней относят
задолженность, образованную в результате:
- недостач (хищений);
- превышений сумм затрат на капстроительство в виде нарушений
финансовой дисциплины;
- несвоевременной оплаты покупателями отгруженной продукции.
На заключительном этапе анализа принимаются управленческие
решения и реализуются мероприятия для управления дебиторской и
кредиторской задолженностью. Определение подходов к управлению
дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет
однозначного решения и зависит от специфики деятельности предприятия.
Итак, в задачи анализа состояния дебиторской задолженности входит
определение размеров и изучение динамики неоправданной задолженности,
причин образования или увеличения. Анализ кредиторской задолженности
позволяет охарактеризовать способность организации рассчитываться по
долгам перед кредиторами. Так как величина дебиторской и кредиторской
задолженностей оказывает влияние на формирование финансового результата
деятельности организации, необходимо проводить ее анализ для снижения
риска не возврата дебиторской задолженности и образования просроченной
задолженности, контроля состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, а
также определения потребности в дополнительных ресурсах для покрытия
задолженности.
29
1.3. Информационное обеспечение анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
Для проведения оценки структуры и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности организации, а также определения
платежеспособности и ликвидности информационным обеспечением выступает
ее бухгалтерская отчетность.
Следует отметить, что важную роль при анализе дебиторской и
кредиторской задолженности играет бухгалтерская отчетность. Согласно ст. 13
Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
бухгалтерская отчетность должна достоверно информировать пользователей о
финансовом положении организации на конец периода, финансовом результате
ее деятельности и движении денежных средств за определенный период, что
требуется при принятии экономических решений. Бухгалтерская отчетность
составляется по данным, которые содержатся в регистрах бухгалтерского учета
и законодательным требованиям к ней
39
.
Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н)
показатель дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского
баланса, кредиторская – в пассиве.
Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 19.04.2019 г. № 61н)
установлены формы отчетности согласно которым, сведения о сумме
дебиторской задолженности на конец периода отражаются по форме №1
«Бухгалтерский баланс» по строке 1230 «Дебиторская задолженность»,
сведения о сумме дебиторской задолженности на конец периода отражаются в
разделе II «Оборотные активы». Если в организации создается резерв по
39
Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.И. Иванова, А.С. Бобылева. - М.: КноРус,
2018. - С. 124.
30
сомнительным долгам, то в балансе сомнительная дебиторская задолженность
отражается без учета созданного резерва
40
.
По строке 1320 «Кредиторская задолженность» раздела V
«Краткосрочные обязательства» отражается показатель по краткосрочной
кредиторской задолженности; по строке «Прочие обязательства» раздела IV
«Долгосрочные обязательства» - сумма по долгосрочной кредиторской
задолженности
41
.
Расшифровка сведений о наличии и движении дебиторской
задолженности приводятся в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская
задолженность» Пояснений к бухгалтерскому балансу, которые содержат
важную аналитическую информацию - размер образовавшейся и погашенной
задолженности, и позволяет провести анализ ее движения; - размер
просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, и позволяет
выполнить анализ ее состояния; - размер крупных дебиторов и кредиторов.
Аналитические возможности пояснений позволяют провести анализ
следующих направлений:
1) изучить динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
2) определить удельный вес долгосрочной и краткосрочной
задолженности в общем итоге;
3) изучить структуру дебиторской и кредиторской задолженности,
выявить структурные сдвиги;
4) оценить соотношение дебиторской и кредиторской задолженности,
определить влияние такого соотношения на платежеспособность организации
42
.
Таким образом, объем дебиторской задолженности покупателей и его
изменение за период в общем виде характеризуются данными бухгалтерского
баланса и пояснениями к нему.
40
Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Учебник. - М.: Дашков и К°, 2018. - С. 105.
41
Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. - 2015. -
№10. - С. 690.
42
Практикум по анализу финансовой отчетности. Учебное пособие. / Т.А. Пожидаева. - М.: КноРус,
2019. - С. 71.
31
По показателям бухгалтерского баланса возможно определить
соотношение внеоборотных и оборотных активов, а следовательно, и
маневренность капитала, за счет каких источников сформировались вне
оборотные активы, а за счет каких - оборотные, и влияние этого на финансовую
устойчивость организации. При этом, бухгалтерский баланс не позволяет
определить каким образом возникли те или иные изменения.
Поэтому необходимо исследовать информацию по производству и
продаже продукции, инвестиционной деятельности, организационным
изменениям внутри организации и др.
Особенность оценки дебиторской задолженности обусловлена тем, что
такой актив не совсем материальный. Организация может реализовать не
задолженность, а непосредственно право требования погашения такой
задолженности дебитором, то есть уступить права покупателю по договору.
Данная специфика требует при проведении анализа определять не только
величину долга, но права на задолженность.
Кроме обязательного отражения стоимости дебиторской задолженности
в бухгалтерских документах, она должна подтверждаться договорами между
кредитором и дебитором и первичными документами, подтверждающих
образование задолженности и период ее длительности.
Источниками информации при проведении анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, кроме форм бухгалтерской отчетности, служат
данные бюджетов производства и продажи готовой продукции; оперативных
планов и отчетов; регистров бухгалтерского учета; актов сверок
задолженностей организации; управленческих отчетов и пр.
При внутреннем анализе используются сведения аналитического учета,
которые раскрывают информацию о величине дебиторской задолженности, ее
структуре, наличии просроченной задолженности и ее объемах, а также
32
сведения по конкретным организациям-дебиторам, задерживание оплаты
которыми создает проблему по текущей платежеспособности
43
.
Таким образом, информационное обеспечение анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации представляет собой комплекс
исходных данных, являющихся основой для проведения необходимой оценки и
установления прогнозных показателей.
Итак, экономное и рациональное использование денежных средств, их
выгодное вложение, которое обеспечивало бы рост собственного капитала,
положительно оказывают влияние на платежеспособность организации, на
своевременное проведение ею разных расчетов. Поэтому управление
дебиторской и кредиторской задолженностью играет важную роль в
эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового
положения организации.
43
Колбасина Е. И. Дебиторская и кредиторская задолженность как объект анализа финансово-
хозяйственной деятельности // Молодой ученый. - 2015. - № 23. - С. 570.
33
Глава 2. Основные результаты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «ТракАвто»
2.1. Общая характеристика деятельности ООО «ТракАвто»
Организация ООО «ТракАвто» зарегистрировано 28.09.2011 г. в форме
общества с ограниченной ответственностью по решению учредителей, в
соответствии со ст. 11 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»
№14-ФЗ
44
по юридическому адресу: 170040, Тверская область, город
Тверь, улица Борихино Поле, д. 11.
На основании ст. 2 Закона «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Межрайонной
Инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области
внесена запись в Едином государственном реестре юридических лиц об
организации ООО «ТракАвто» под ОГРН 1116952055296 с присвоением ИНН
6950140159
45
.
В соответствии со ст. 34 Конституции
46
РФ организация ООО
«ТракАвто» осуществляет свою деятельность при свободном использовании
своих способностей и имущества.
На основании ст. 52 Гражданского кодекса РФ
47
организация ООО
«ТракАвто» действует согласно Устава, утвержденного общим собранием
участников и осуществляет розничную торговлю автомобильными деталями,
узлами и принадлежностями.
Большой опыт работы и налаженные связи организации ООО
«ТракАвто» с российскими поставщиками позволяют организации предлагать
широкий ассортимент автомобильных деталей, узлов и принадлежностей в
отличном состоянии.
44
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (ред.
от 23.04.2018 г. №87-ФЗ). URL: https://base.garant.ru/12109720.
45
Официальный сайт ФНС России. Представление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. URL:
https://egrul.nalog.ru/index.html.
46
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12.12.1993 г. (ред.
21.07.2014 г. № 11-ФКЗ). URL: http://www.consultant.ru/document/cons _doc_LAW_28399/.
47
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. 18.03.2019 г. № 34-
ФЗ). URL: https://base.garant.ru/10164072/.
34
Согласно п. 2 Устава организации ООО «ТракАвто», в качестве
основной цели своей деятельности является осуществление коммерческой
деятельности в целях извлечения прибыли в результате торговли
автомобильными деталями, узлами и принадлежностями такого качества,
которое наилучшим образом отвечает запросам и ожиданиям покупателей
48
.
Высшим органом управления Обществом является общее собрание
участников Общества.
Согласно п. 15 Устава организации ООО «ТракАвто», Единоличным
исполнительным органом Общества является Генеральный директор Общества,
избирается общим собранием участников Общества на бессрочный срок и
может переизбираться неограниченное число раз.
Генеральный директор ООО «ТракАвто» без доверенности действует от
имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;
самостоятельно определяет структуру управления организации и формирует
штаты, координирует действий всех отделов с помощью своих заместителей.
По функциональному признаку все работники организации ООО
«ТракАвто» разделены на группы. Разделение труда по функциональному
признаку между работниками персонала организации происходит по линии
обособления функции управления и отделения основной работы от работы
вспомогательной.
Штатная численность отделов организации сформирована по данным
«Штатного расписания», утвержденного генеральным директором.
Все отделы действуют на основании «Положение об отделе»,
утверждаемого генеральным директором. Права, обязанности, а так же
функции персонала определяются заключенными трудовыми договорами и
должностными инструкциями.
Организационная структура организации ООО «ТракАвто» представляет
собой линейную структуру, которая имеет построение и специализацию
48
Устав организации ООО «ТракАвто», утвержденного общим собранием участников, протокол
№1/18 от 28.09.2011 г.