15
деятельности: а) авторские и иные договора на произведения литературы, науки,
искусства, на программы для ЭВМ и др.; б) патентов на различные виды
изобретений; в) свидетельства на товарные знаки, знаки обслуживания, и также
лицензионные договора на их использование; г) ноу-хау и т.п. Сюда же
включаются организационные расходы, полученные в качестве вклада в
уставный капитал, а также деловая репутация организации. Нематериальные
активы отражаются в балансе по их остаточной стоимости, определенной как
разница между первоначальной (фактической) стоимостью их приобретения
(создания) и суммой накопленной за период использования актива амортизации.
Рисунок 1 - Внеоборотные активы, отражаемые в
Бухгалтерском балансе
Детализация общей суммы нематериальных активов по их отдельным
элементам приводится в соответствующем разделе Пояснений к бухгалтерскому
балансу и Отчету о финансовых результатах.
В качестве результатов исследований и разработок представлена
информация о произведенных предприятием расходах на те научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКР), которые признаны завешенными, в частности:
Внеоборотные активы
Нематери-
альные
активы
Результаты
исследований и
разработок
Нематериаль-
ные поиско-
вые активы
Материальные
поисковые
активы
Основные
средства
Доходные вло-
жения в мате-
риальные
ценности
Финансо-
вые
вложения
Отложенные
налоговые
активы
Прочие
внеоборотные
активы
16
- по тем объектам, по которым полученные результаты подлежат
правовой охране, но которые еще не имеют соответствующего юридического
оформления;
- по тем объектам, по которым полученные результаты не требуют
правовой охраны в соответствии с нормами гражданского права.
Формирование материальных поисковых активов осуществляется за счет
затрат, связанных с созданием или приобретением объекта учета, имеющего
материальную форму. Если объект не обладает материальной формой, то
затраты на его создание или приобретение отражаются как нематериальные
поисковые активы.
Довольно большую (а иногда и единственную) статью внеоборотных
активов предприятий составляют основные средства, включающие в себя
совокупность используемых в деятельности предприятия зданий, сооружений,
машин, оборудования, земельных участков, транспортных средств и иных
объектов, являющихся средствами труда. Полный состав данных объектов
определяется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Основные средства в балансе также отражаются по остаточной
стоимости, определенной как разница между первоначальной (фактической)
стоимостью их приобретения (создания) и суммой накопленной за период
использования актива амортизации.
Детализация общей суммы основных средств по их отдельным элементам
приводится в соответствующем разделе Пояснений к бухгалтерскому балансу и
Отчету о финансовых результатах.
В том случае, если материальные ценности (прежде всего основные
средства) предназначены для сдачи в аренду, они отражаются в балансе в
качестве доходных вложений в материальные ценности.
В качестве финансовых вложений в балансе отражаются приобретенные
на срок более одного года ценные бумаги (государственные или кооперативные),
вложения в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим
организациям займы.
17
Детализация общей суммы финансовых вложений по их отдельным
элементам приводится в соответствующем разделе Пояснений к бухгалтерскому
балансу и Отчету о финансовых результатах.
Статья «Отложенные налоговые активы» заполняется только теми
организациями, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль». Отложенным налоговым активом является часть отложенного налога
на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в последующие за отчетным
периоды. Основой отражения суммы по данной статье являются остатки по счету
09 «Отложенный налоговый актив».
По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и
вложения, не вошедшие в состав рассмотренных выше статей.
В разделе II «Оборотные активы» отражается та часть имущества
предприятия, которая имеет срок обращения в течение 12 месяцев или одного
операционного цикла (рисунок 2).
Рисунок 2 - Оборотные активы, отражаемые в Бухгалтерском
балансе
В сумму по строке «Запасы» включаются остатки таких видов имущества,
как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на
Оборотные активы
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская
задолженность
Запасы
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
Денежные средства и
денежные эквиваленты
Прочие оборотные
активы
18
выращивании и откорме, готовая продукция, товары для перепродажи, затраты в
незавершенном производстве и товары отгруженные (рисунок 3).
Рисунок 3 - Порядок формирования статьи «Запасы»
Детализация общей суммы запасов по их отдельным элементам
приводится в соответствующем разделе Пояснений к бухгалтерскому балансу и
Отчету о финансовых результатах.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» находит отражение сумма НДС по приобретенным ценностям
(нематериальным активам, основным средствам, запасам сырья, принятым
работам и услугам), уплаченная поставщикам (подрядчикам), но не
предъявленная к вычету при расчетах с бюджетом по данному налогу.
Запасы
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
Животные на выращивании и
откорме
Затраты в незавершенном
производстве
Готовая продукция
Товары для перепродажи
Товары отгруженные
Остаток по дебету счета 10 (+/-)
дебетовое/ кредитовое сальдо
счета 16
Остаток по дебету счета 11
Остаток по дебету счета 43 (+/-)
дебетовое/ кредитовое сальдо
счета 16
Остаток по дебету счета 41 (+/-)
дебетовое/ кредитовое сальдо
счета 16
Сумма остатков по дебету счетов
20, 21, 23, 29, 44 и 46
Остаток по дебету счета 45
19
В составе дебиторской задолженности отражаются все виды
задолженности контрагентов организации, независимо от срока ее ожидаемого
погашения, в частности, задолженность покупателей и заказчиков,
задолженность подотчетных лиц, прочих дебиторов и т.п.
Детализация общей суммы дебиторской задолженности по ее отдельным
элементам приводится в соответствующем разделе Пояснений к бухгалтерскому
балансу и Отчету о финансовых результатах.
Финансовые вложения в составе оборотных активов имеют срок
погашения менее одного года и формируются за счет приобретенных
государственных и корпоративных ценных бумаг (как правило, долговых –
облигаций, векселей), предоставленных другим организациям займов, а также
средств, размещенных на депозитах в коммерческих банках.
Детализация общей суммы финансовых вложений по их отдельным
элементам приводится в соответствующем разделе Пояснений к бухгалтерскому
балансу и Отчету о финансовых результатах.
Сумма денежных средств в балансе формируются за счет средств
предприятия в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в коммерческих
банках. К денежным средствам также приравниваются денежные документы,
хранящиеся, как правило, в кассе предприятия.
В том случае, если имеющиеся у предприятия оборотные активы не
нашли отражения по указанным статьям, в балансе они отражаются по строке
«Прочие оборотные активы».
В пассиве баланса отражаются все виды источников финансирования
организации, как принадлежащие ей, так и привлеченные на определенных
условиях со стороны.
В разделе III «Капитал и резервы» отражается информация о собственных
средствах организации, полученных как от учредителей, так и как определенный
финансовый результат в процессе деятельности. Он состоит из следующих
элементов, представленных на рисунке 4.
20
Информация о состоянии отдельных элементов собственного капитала, а
также об их увеличении или уменьшении отражается в Отчете об изменении
капитала.
В разделе IV «Долгосрочные пассивы» отражается информация о
различных источниках финансирования деятельности предприятия со сроком
погашения более 12 месяцев.
Рисунок 4 – Элементы раздела III Бухгалтерского баланса
Прежде всего, это заемные средства, формирующиеся посредством
получения кредитов от коммерческих банков, займов от других организаций, а
также посредством выпуска собственных облигаций., то есть сумма остатков по
кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Раздел III Бухгалтерского баланса
Уставный капитал
сумма средств, полученных от учредителей в
качестве вклада
Переоценка
внеоборотных активов
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
результат изменения стоимости внеоборотных
активов (основных средств) в процессе их
переоценки
результат получения организацией эмиссионного
дохода от выпущенных ценных бумаг, а также
безвозмездного получения имущества
формирование осуществляется, как правило, за
счет отчислений из чистой прибыли с целью
формирования резерва на определенные случаи
(для покрытия убытков, а также для погашения
облигаций общества и выкупа собственных акций
в случае отсутствия иных средств)
часть чистой прибыли, оставшаяся в
распоряжении организации после уплаты налогов
и распределения между учредителями.
21
Статья «Отложенные налоговые обязательства» заполняется
организациями, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль».
Состав оценочных обязательств, отражаемых в балансе, представлен на
рисунке 5.
Рисунок 5 – Оценочные обязательства, информация о которых
отражается в Бухгалтерском балансе
При наличии прочих долгосрочных источников финансирования они
отражаются по строке «Прочие обязательства».
В разделе VI «Краткосрочные пассивы» отражаются все виды
обязательств предприятия, имеющие срок погашения менее 12 месяцев.
В качестве заемных средств отражаются непогашенные обязательства по
полученным кредитам коммерческих банков и займов других кредитных
организаций, то есть сумма остатков по счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
В качестве кредиторской задолженности отражаются все виды
обязательств организации перед контрагентами, не погашенная на момент
Оценочные обязательства
штрафы за
эксплуатацию
основных средств
без проведения
обязательных
ремонтов в
отрасли, имеющей
соответствующие
правила
неустойка за
неисполнение
заведомо
убыточного
договора,
предусмот-
ренная в этом
договоре
расходы, связанные с
реструктуризацией
компании,
проводимой по
утвержденному плану,
согласованному с
профсоюзом и
объявленному
работникам компании
суммы потерь,
которые может
понести
компания в
результате
начавшегося
судебного
разбира-
тельства
прочие
22
составления отчетности, то есть задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по налогам и
сборам, перед внебюджетными фондами, а также перед прочими кредиторами.
Более детальная информация по видам кредиторской задолженности
отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, а также в расшифровке к бухгалтерскому балансу.
В качестве доходов будущих периодов отражаются доходы, полученные
в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Оценочные обязательства, имеющие срок погашения до 12 месяцев,
отражаются в порядке, аналогичным их отражению в составе долгосрочных
обязательств.
По группе статей «Прочие краткосрочные пассивы» показываются суммы
краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI
бухгалтерского баланса.
Минфин России предлагает к заполнению агрегированную форму
бухгалтерского баланса. В то же самое время, организациям, в зависимости от
особенностей их деятельности, потребности в детализации предоставляемой
информации, дается возможность расширять перечень информации,
указываемой по каждой из основных строк.
1.3 Цели и задачи анализа финансового состояния организации по данным
бухгалтерского баланса
Осуществление самых различных направлений деятельности
предприятия (производственной, снабженческой, финансовой) требует наличия
у хозяйствующего субъекта определенных финансовых ресурсов (денежных
средств, основным источником поступления которых является реализация
продукции, товаров, работ, услуг), кредитов банков и предоставленных другими
юридическими лицами займов, временно привлеченных средств (кредиторской
задолженности поставщикам, перед персоналом организации, по налогам и
23
сборам и пр.), временно свободных средств собственных фондов специального
назначения и др. И одной из главных задач предприятия является не только
обеспечение собственной деятельности данными источниками средств в
достаточном объеме, но их эффективное использование.
Беспалов М.В. указывает на то, что финансовое состояние предприятия
представляет собой комплексное понятие, характеристикой уровня
обеспеченности деятельности предприятия финансовыми ресурсами в объеме,
необходимом для осуществления в нормальном объеме производственной,
коммерческой и других направлений деятельности, что предполагает их
целесообразное и эффективное использование и размещение, а также
существующих с другими экономическими субъектам финансовых
взаимоотношений, имеющегося у самого предприятия уровня финансовой
устойчивости и платежеспособности
1
.
Финансовое состояние представляет собой одну из важнейших
характеристик уровня надежности предприятия и его деловой активности. В
рамках проведения анализа финансового состояния появляется возможность
оценки конкурентоспособности предприятия, его потенциала и перспектив
осуществления делового сотрудничества, выявления эффективности реализации
экономических интересов не только собственников, но и работников
предприятия, его деловых партнеров
2
.
С позиции Гарнова А.П. целью анализа финансового состояния является
оценка достижений и улучшение и выявление недостатков в деле максимизации
прибыли предприятия, приведение структуры капитала к оптимальным
показателям, обеспечение необходимого уровня финансовой устойчивости
предприятия, привлечение с использованием рыночных механизмов
дополнительных финансовых средств, обеспечение в целом для предприятия его
1
Беспалов, М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур :
учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. — М. : ИНФРА-М, 2019. с. 111
2
Беспалов, М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур :
учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. — М. : ИНФРА-М, 2019. с. 111
24
инвестиционной привлекательности
1
. Иными словами, в процессе анализа
финансового состояния необходимо оценить, насколько успешно данный
субъект экономики справляется с решением своих текущих стратегических
задач.
Беспалов М.В. указывает на то, что анализ должен способствовать
достижению необходимого уровня прозрачности в отношении показателей
финансово-экономического состояния для собственников самого предприятия
(акционеров, учредителей, участников), имеющихся и потенциальных
инвесторов и кредиторов
2
.
Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и
соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью
изучения эффективности использования ресурсов, банки- для оценки условий
кредитования и определения степени риска, поставщики - для своевременного
получения платежей, налоговые инспекции - для выполнения плана поступления
средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ, с позиции Пласковой Н.С.
и других авторов, делится на внутренний и внешний
3
.
В частности, Камышанов А.П. указывает на то, что внутренний анализ
проводится службами предприятия и его результаты используются для
планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния
предприятия. Его цель - обеспечить планомерное поступление денежных средств
и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать
условия для нормального функционирования предприятия, получения
максимума прибыли и исключения риска банкротства
4
.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками
материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе
1
Гарнов, А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/Гарнов А.П.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. с 64
2
Беспалов, М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур :
учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. — М. : ИНФРА-М, 2019. с. 115
3
Пласкова, Н.С. Финансовый анализ деятельности организации: Учебник / Пласкова Н.С. - М.:Вузовский
учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2019. с. 39
4
Камышанов, А.П. Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.
— М. : ИНФРА-М, 2018. с19