5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................................... 8
1.1 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности .......... 8
1.2. Сущность и содержание основных статей актива и пассива баланса .......... 14
1.3 Цели и задачи анализа финансового состояния организации по данным
бухгалтерского баланса ............................................................................................ 22
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ООО «Гелиот» ........................................................................................................... 29
2.1 Финансово - экономическая характеристика деятельности ........................... 29
2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса ООО «Гелиот» ................. 32
2.3 Оценка финансового состояния и вероятности банкротства ......................... 39
ГЛАВА 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ............................................................................................................ 59
3.1 Мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности ..... 59
3.2 Мероприятия по улучшению управления денежными средствами ........... 64
3.3 Обобщение экономического эффекта от предложенных мероприятий ...... 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 78
6
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с действующим законодательством предприятия и
организации всех организационно-правовых форм должны сдавать
бухгалтерскую отчетность. В соответствии с действующим законодательством
бухгалтерская отчетность предприятия складывается из: «Бухгалтерский
баланс», «Отчет о финансовых результатах» и приложений к ним. При этом все
основным моментом составления бухгалтерской отчетности является
бухгалтерский баланс.
Баланс (французское balance – весы) – система показателей,
сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы,
отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования
в денежной оценке на определенную дату.
Бухгалтерский баланс имеет важное значение как форма бухгалтерской
отчетности. Именно в нем производится группировка имущества предприятия и
источников его образования, именно он служит основной анализа положения
предприятия на рынке.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского
баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического
субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной
стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны,
бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения, что и
определяет актуальность темы работы.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Гелиот».
Предметом исследования является финансовый анализ показателей
бухгалтерского баланса.
7
Цель работы – изучение теоретических и практических основ анализа
бухгалтерского баланса, разработка рекомендаций по улучшению финансового
состояния предприятия.
Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие
задачи:
− проанализировать требования к составлению бухгалтерского баланса и
его функции, и структуру;
− исследовать сущность и содержание основных статей актива и пассива
баланса;
− определить цели и задачи анализа финансового состояния;
− дать финансово-экономическую характеристику деятельности ООО
«Гелиот»;
− провести исследования порядка формирования бухгалтерского баланса
ООО «Гелиот»;
− провести оценку финансового состояния и вероятности банкротств
предприятия;
− разработать мероприятия по улучшению состояния дебиторской
задолженности ООО «Гелиот»;
− сформировать мероприятия по улучшению управления денежными
средствами и активами ООО «Гелиот»;
− оценить экономический эффект от предложенных мероприятий.
Методами исследования являются такие, как метод сравнение, метод
цепных подстановок, абсолютных разниц и др.
Теоретической и методологической основой послужили учебные и
методические пособия по вопросам формирования бухгалтерского баланса и
анализа финансового состояния.
Информационно-статистической и эмпирической базой выпускной работы
служат данные бухгалтерской отчетности предприятия.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
Действующими требованиями к составлению бухгалтерской
(финансовой) отчетности указывается, что одной из ее основных форм является
бухгалтерский баланс, в котором находят отражение такие показатели, как
имущество предприятия и источники его финансирования. Составление баланса
осуществляется на определенную дату, как правило, на конец года или другого
отчетного периода.
Бухгалтерский баланс как форма отчетности выполняет следующие
функции:
- экономическая, связанная с формированием информации о финансово-
экономических показателей деятельности организации,
- экономико-правовая функция, за счет обеспечения имущественной
обособленности отдельного предприятия, а также в связи с тем, что наличие
самостоятельного баланса является один их критериев выделения
хозяйствующего субъекта в самостоятельное в самостоятельное юридическое
лицо
1
.
Построение баланса основано на группировке имущества предприятия
(имеющихся у него средств) по составу, а также по размещению исходя из их
нахождения на определенной стадии кругооборота, а также в зависимости от
источников их образования по факту наличия обязательств перед
собственниками предприятия или перед определенной группой кредиторов
2
. В
результате этого формируется определенная структура баланса.
Исходя из этого в балансе выделяются две части:
1
Куприянова, Л.М. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации для развития бизнеса / Л.М.
Куприянова, И.В. Осипова // Международный бухгалтерский учет - 2015. - № 22. с. 41
2
Рыбянцева, М.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. — М. : ИНФРА-
М, 2018. с. 12
9
- актив баланса, в котором находит отражение имущества по составу и
размещению:
- пассив баланса, в котором находит отражение группировка имущества
по источникам образования.
В связи с этим принято представлять бухгалтерский баланс в форме
двухсторонней таблицы.
В каждой из частей баланса происходит дальнейшая детализация
имущества путем отражения определенного вида имущества в отдельной статье.
Статьи баланса, имеющие сходное экономическое содержание,
формируют определенный раздел баланса. Для удобства обработки информации
составления самого баланса, каждой строке присваивается не только четко
определенное название, но и номер строки.
Актив баланса располагается в левой части таблицы и включает в себя
определенные группы статей:
- внеоборотные активы (то есть те активы, которые будут использоваться
или уже используются более 1 года. к ним относится здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства , нематериальные активы, незаконченные
капитальные вложения, отложенные налоговые активы, долгосрочные вложения
и т.п.);
- оборотные активы (активы, использование которых происходит в
период менее 1 года или в течение одного производственного цикла К ним
относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, дебиторская
задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и
денежные эквиваленты и т.п.)
1
.
В правой части баланса, имеющей название пассива, отражаются
источники формирования имущества предприятия. Исходя из принадлежности
данных источников самому предприятия, а также срокам привлечения, в пассиве
выдаются три раздела:
1
Савин, И.А. Финансовый учет и отчетность: Учебник / Петров А. М., Мельникова Л. А., Савин И. А., под ред.
Петрова А. М. - М. : Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2018. с. 31
10
- капитал и резервы (собственные средства, формируемые за счет средств
собственников предприятия, а также финансовых результатов его деятельности);
- долгосрочные обязательства, имеющие срок погашения более 1 года (это
кредиты коммерческих банков и займы у других организаций, отложенные
налоговые обязательства, а также прочие виды задолженности со сроком
погашения более 1 года);
- краткосрочные обязательства, имеющие срок погашения менее 1 года
(это все виды текущей задолженности: перед поставщиками и подрядчиками,
перед персоналом, перед бюджетом и прочее)
1
.
При составлении баланса обязательно должно соблюдаться так
называемое «балансовое» равенство», при котором общая сумма статей по
активу баланса должна равняться общей сумме статей по пассиву баланса.
Таким образом, актив баланса можно охарактеризовать как способ
группировки и отражения экономически однородных видов хозяйственных
средств предприятия, а пассив - как способ группировки и отражения
экономически однородных видов источников образования имущества
предприятия (средств, отраженных в активе).
Общая сумма всех статей актива (пассива) баланса определяется как
валюта баланса.
Наличие равенства между суммой всех активов и всех пассивов
предприятия обусловлено тем, что в обоих случаях находит свое отражение одна
и та же сама средств, для которой применены разные способы группировки (в
активе это вид средств и их размещение, в пассиве - источники этих средств, срок
их привлечения и отношение к самому предприятию).
В зависимости от того, в какой стороне баланса находит свое отражение
статья, эта статья носит название активной (в случае отражения в активе баланса)
или пассивной (в случае отражения в пассиве баланса).
1
Савин, И.А. Финансовый учет и отчетность: Учебник / Петров А. М., Мельникова Л. А., Савин И. А., под ред.
Петрова А. М. - М. : Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2018. с. 31
11
Объединение однородных по своему содержанию статей происходит в
разделах или актива или пассива баланса.
Кроме статей, в которых находят свое отражение имущества
(хозяйственные средства) предприятия и источники его образования, в
бухгалтерском балансе также присутствуют регулирующие статьи, целью
которых является уточнение сумм основы балансовых статей, расширение
объема информации, предоставляемой в балансе.
Регулирующие статьи делятся на два вида: прямые и контрарные. Прямые
регулирующие статьи представляют собой дополнение основной статьи баланса,
а за счет контрарной статьи происходит уменьшение суммы основной статься, в
связи с чем сумма по контрарным статьям отражается со знаком «минус» (или в
круглых скобках).
В зависимости от наличия регулирующих статей принято выделять
баланс-брутто, в котором данные статьи присутствуют, и баланс-нетто, в
котором данные статьи отсутствуют.
В связи с особенностями построения балансов существует их
классификация по различным признакам.
Так, принято выдать статистические и динамические балансы
1
.
Особенностью статистического баланса является его формирование на
определенную дату.
Статистический подход к формированию баланса также заключается в
том, что его активе находит свое отражение то имущество предприятия, в
отношении которого возможна продажа, а также сами денежные средства,
имеющиеся у предприятия. Исходным правилом составления данного баланса
является отражение только принадлежащего организации имущества, а сам
процесс вложения денежных средств в другие действия, не связанные с
приобретением имущества, для самой организации выступает как получение
убытков.
1
Садыкова, Т.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т.М., Церпенто С.И. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ
ИНФРА-М, 2017. с. 56
12
При построении статистического баланса важнейшей характеристикой
является уровень ликвидности отдельных видов имущества, то есть возможная
скорость его обращения в денежные средства. В связи с этим в активе
статистического баланса предусмотрена группировка статей по такому
признаку, как возрастание уровня ликвидности.
При построении статистического баланса также используется правило
оценки его статей по возможным ценам продажи для каждого вида имущества
1
.
Данное правило определяет активы как обеспечение долгов компании. При этом
актив должен постоянно переоцениваться на основе возможного изменения цены
его продажи. Это связано с тем, что при оценке платежеспособности
организации для отдельных групп пользователей информации, полученной из
баланса, важна не учетная стоимость данного имущества, а тот доход, который
может быть получен при его продаже. Исходя из этого повышение рыночной
цены оцениваемого имущества может быть определено как прибыль компании,
а ее снижение - как убыток. Снижению стоимости имущества также
способствует начисление амортизации на активы, что также ведет к уменьшению
суммы прибыли.
Использование подобного подхода к построению актива баланса и
определению стоимости его статей существенно повышает объективность
оценки платежеспособности предприятия
2
. Однако в отношении пассивов такой
подход ведет к значительному искажению информации, так как ведет к
изменению сущности прибыли, получаемой предприятием. Рассмотренный
подход позволяет определять прибыль не как результат финансово-
хозяйственной деятельности компании, а только как результат переоценки
активов и изменения их цены.
1
Канхва, В.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кармокова К.И., Канхва В.С., - 2-е изд., (эл.) -
М.:МИСИ-МГСУ, 2018. с. 84
2
Канхва, В.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кармокова К.И., Канхва В.С., - 2-е изд., (эл.) -
М.:МИСИ-МГСУ, 2018. с. 84
13
Динамический баланс позволяет представить данные об имуществе
предприятия и источников его формирования в динамике в результате
представления соответствующих сведений на определенный период времени.
Целью данного баланса, в отличие от статистического, является
определение эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия на основе финансовых результатов его деятельности. В
динамическом балансе находит отражение кругооборот имеющегося у компании
капитала
1
. В связи с этим элементами динамического баланса выступают стадии
движения доходов и расходов фирмы. Поэтому в основе формирования
динамического баланса лежит иное, чем при статистическом балансе, понимание
сущности актива. При построении динамического баланса актив
рассматривается как совокупность расходов компании, которые в будущих
периодах должны приносить ей доходы. Следовательно, активы - это
направления вложения денежных средств компании, осуществляемые с целью
получения прибыли.
Такой подход к определению актива в динамическом балансе сказывается
и на построении его активов и пассивов.
Прежде всего, при построении динамического баланса в состав актива
включается только о, что было приобретено за счет денежных средств компании,
то есть были осуществлены реальные расходы. Даже при безвозмездном
получении определенного имущества, то есть без фактической траты денежных
средств, при построении динамического баланса считается, что компания
потратила на приобретение данного актива одни рубль.
Группировка активов в динамическом балансе осуществляется на основе
определения срока окупаемости связанных с их приобретением расходов
2
. В
связи с этим в динамическом балансе принято выделение внеоборотных и
1
Хохонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность : учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и
др.] ; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018 с 419
2
Бескоровайная, Н.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное
пособие/БескоровайнаяС.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. с 102
14
оборотных активов. В первом случае срок окупаемости составляет более одного
года, во втором - менее одного года.
При этом при составлении динамического баланса, в отличие от
статистического баланса, переоценка активов не допускается ни в коем случае,
так как должно происходить реальное сопоставление полученных доходов с
вложенными в деятельность компании расходами, целью которых и было
получение этих доходов
1
.
Таким образом, баланс представляет собой наиболее общую оценку
финансового состояния организации за счет представления в нем информации о
состоянии активов и пассивов предприятия, что дает возможность провести
изучение их величины, состава и соотношения.
1.2. Сущность и содержание основных статей актива и пассива баланса
Одним из разделов бухгалтерского баланса является его актив,
отражающий состояние имущества предприятия на дату составления баланса.
Расположение имущества в актив осуществляется по принципу
повышения уровня ликвидности. При этом все активы группируются в два
раздела:
- внеоборотные активы, имеющие срок обращения более 12 месяцев;
- оборотные активы, имеющие срок обращения менее 12 месяцев.
Состав статей раздела I Бухгалтерского баланса представлен на
рисунке 1.
Перечень объектов имущества, отражаемых по каждой изх указанных
строк баланса определяется соответствующими Положениями по
бухгалтерскому учету.
В частности, к нематериальным активам относятся следующие объекты
учета, используемые в текущей (производственной, управленческой) или прочей
1
Хохонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность : учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и
др.] ; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018 с 419