25
публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить
средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери
1
.
Финансовое состояние является комплексным понятием, которое зависит
от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих
наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые
возможности.
Бороненкова С.А. к основным задачам анализа финансового состояния
относит:
- своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия
и его платежеспособности;
- прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической
рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и
наличия собственных и заемных ресурсов, разработка возможных моделей
финансового состояния при условии различного использования имеющихся
ресурсов;
- осуществление разработки конкретных мероприятий, целью которых
является повышение эффективности использования финансовых ресурсов, а
также и укрепление финансового состояния организации
2
.
Финансовое состояние находится в зависимости от большого
разнообразия факторов, связанных со всеми сторонами деятельности
хозяйствующих субъектов: от выполнения плана реализации продукции,
ценовой политики предприятия, формирования затрат на производство и
реализацию продукции и увеличения прибыли, повышения эффективности
деятельности, а также от организации процесса обращения готовой продукции и
имеющихся денежных средств, в частности, за счет улучшения системы
взаимоотношений с покупателями и поставщиками, совершенствования
1
Камышанов, А.П. Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.
— М. : ИНФРА-М, 2018. с19
2
Бороненкова, С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием: Учебное пособие / С.А.
Бороненкова, М.В. Мельник. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2019. с.108
26
расчетных процессов, а также процессов реализации готовой продукции, работ
услуг. В процессе анализа также необходимо уделить внимание изучению
причин неустойчивого финансового состояния организации, а также разработке
путей улучшения сложившейся ситуации.
По времени анализ бывает ежедневный, месячный, квартальный, годовой.
В разных условиях финансовый анализ может осуществляться в
различных видах.
1. Комплексный финансовый анализ – используется для получения
комплексной информации о финансовом состоянии предприятия при помощи
внешней бухгалтерской отчетности, данных оперативной отчетности,
результатов независимого аудита и т. д. Подобный вид анализа требует
определенного количества времени из-за большого объема информации,
которую к тому же нужно анализировать. Но зато дается общая картина
состояния предприятия, позволяющая анализировать основные тенденции в
развитии и деятельности.
2. Экспресс-анализ – проводится в короткие сроки с целью получения
информации об общем состоянии предприятия с использованием внешней
бухгалтерской отчетности. Имеет определенные минусы, так как собирает
только наиболее важную информацию. Кроме того, в условиях нехватки времени
данные не всегда объективно оцениваются.
3. Ориентированный финансовый анализ – предназначен для сбора
информации по определенному направлению с целью решения конкретного
вопроса, к примеру повышения рентабельности, роста заработной платы
сотрудников и т. д. В кризисной ситуации такой вид анализа возможен, если
точно определены проблемы предприятия.
4. Регулярный финансовый анализ. В принципе, такой вид анализа
существует на каждом предприятии. Он представляет собой ежемесячную или
квартальную подготовку информации о финансовом состоянии предприятия.
Его проведение позволяет своевременно выявлять проблемы и принимать
27
оперативные меры по их решению
1
.
Методика анализа финансового состояния может включать: анализ
платежеспособности предприятия, анализ структуры имущества и средств,
вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой
активности и эффективности управления и других показателей.
Различные подходы к оценке финансового состояния определяют и
различия в использовании методов анализа финансового состояния, что
отражено в таблице 1.
Таблица 1
Совокупность показателей анализа финансового состояния,
используемых в зарубежной и российской практике
2
Российская практика
Зарубежная практика
Оценка имущественного состояния
Анализ ликвидности и
платежеспособности
Анализ финансовой устойчивости
Анализ деловой активности
Анализ финансовых результатов
Анализ рентабельности
Анализ активов
Анализ пассивов (обязательств,
долгосрочной платежеспособности,
финансового рычага)
Анализ ликвидности и
платежеспособности
Анализ прибыльности
Анализ рыночной стоимости
Несмотря на то, что можно говорить о общих направлениях проведения
анализа финансового состояния, различия между российской и зарубежной
практикой связаны с использованием показателей.
Российскими специалистами при проведении анализа финансового
состояния предприятия предполагается использование горизонтального,
вертикального, факторного, сравнительного и коэффициентного анализа. При
этом при проведении анализа используются как абсолютные, так и
относительные показатели.
В зарубежной практике в основе анализа финансового состояния
находится в основном система коэффициентов, что позволяет проводить
сравнительный анализ предприятий, отличающихся друг от друга масштабами
1
Крылов, С.И. Финансовый анализ: Учебное пособие / Крылов С.И., - 2-е изд., стер. - М.:Флинта, Изд-во Урал.
ун-та, 2018. с. 39
2
Демко, И.И. Сравнение отечественного и зарубежного опыта анализа финансового состояния / И.И. Демко
[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-otechestvennogo-i-zarubezhnogo-
opyta-analiza-finansovogo-sostoyaniya-kompaniy
28
деятельности, а также проводит сравнение с нормативными значениями
показателей. Кроме того, в зарубежной практике также используется трендовый
анализ, включающий в себя вертикальный и горизонтальный анализ
относительных показателей. Широкое применение находит также факторный
анализ, прежде всего, с использованием модели Дюпона.
Следующим отличием российской и зарубежной практики являются
методики расчетов отдельных показателей, что отражено в приложении А.
Следовательно, несмотря на некоторые различия, в целом подходы к
расчет коэффициентов финансового состояния в российской и международной
практике являются одинаковыми.
Таким образом, вид анализа зависит от конкретных условий каждого
предприятия. Однако многие специалисты придерживаются мнения, что
обязательно должны иметь место комплексный и регулярные финансовые
анализы. Остальные виды финансового анализа используются при
необходимости. При этом существуют различные методики анализа
финансового состояния, предлагаемые различными авторами и имеющие
определенные различия в российской и международной практике.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ООО «ГЕЛИОТ»
2.1 Финансово - экономическая характеристика деятельности
ООО "Гелиот" зарегистрирована 04 апреля 2012 г.
Руководитель организации: директор Прозоров Дмитрий Леонидович.
Основным видом деятельности является «Деятельность автомобильного
грузового специализированного транспорта (седельные тягачи).
Предприятие является юридическим лицом и обладает всеми правами и
несет все обязанности юридического лица, предусмотренным действующим
законодательством Российской Федерации.
Среднесписочная численность коллектива составляет 16 человек.
Основные экономические показатели деятельности предприятия
представлены в таблице 1.
В течение трех лет происходит как увеличение, так и снижение
показателей, представленных в таблице 2.
Сумма выручки от реализации продукции в 2018 г. составила 14944 тыс.
руб., что на 2157 тыс. руб. или 16,87% больше, чем годом ранее. Это говорит о
росте спроса на продукцию предприятия. Однако в 2019 г. произошло снижение
спроса , что привело к уменьшению суммы полученной выручки на 2673 тыс.
руб. или 17,89%, в результате чего в 2019 г. ее сумма составила 12271 тыс. руб.
Изменение объема производства и реализации продукции также привело
к соответствующему изменению себестоимости производства.
В 2018 г. себестоимость реализованной продукции составила 12021 тыс.
руб., что на 991 тыс. руб. или 8,98% больше ее величины в 2017 г. и на 2690 тыс.
руб. или 22,38% суммы в 2019 г.
30
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности ООО «Гелиот» в 2017-2019 гг.
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
Темп роста, %
2018 г.
от 2017
г
2019 г.
от 2018
г.
2018 г.
к 2017
г.
2019 г.
к 2018
г.
Выручка, тыс. руб.
12787
14944
12271
2157
-2673
116,87
82,11
Себестоимость продаж, тыс. руб.
11030
12021
9331
991
-2690
108,98
77,62
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
174
624
932
450
308
358,62
149,36
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.
75
722
1119
647
397
962,67
154,99
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
60
726
941
666
215
1210,00
129,61
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.
руб.
552,5
1026
1049,5
473,5
23,5
185,70
102,29
Фондоотдача, руб.
23,14
14,57
11,69
-8,58
-2,87
62,93
80,27
Среднесписочная численность работников, чел.
16
16
16
0
0
100,00
100,00
Производительность труда 1 среднесписочного
работника, тыс. руб.
799,19
934,00
766,94
134,81
-167,06
116,87
82,11
Фонд заработной платы, тыс. руб.
4638,72
4794,24
4932,48
155,52
138,24
103,35
102,88
Среднемесячная заработная плата 1
среднесписочного работника, тыс. руб.
24,16
24,97
25,69
0,81
0,72
103,35
102,88
31
При этом, несмотря на такую динамику объемов производства и
реализации продукции отмечается стабильное увеличение всех показателей
прибыли. В частности, сумма прибыли от продаж в 2017 г. составила 174 тыс.
руб. В 2018 г. она выросла на 450 тыс. руб. или в 3,58 раза и составила 624 тыс.
руб. В 2019 г. продолжился рост суммы прибыли от продаж, хотя и в меньших
пропорциях, в результате чего она составила 932 тыс. руб., что большее ее
величины, полученной в 2018 г., на 308 тыс. руб. или 49,36%.
Такая динамика прибыли от продаж, а также изменение соотношения
прочих доходов и расходов также привели к росту суммы прибыли до
налогообложения с 75 тыс. руб. в 2017 г. до 722 тыс. руб. в 2018 г. и 1119 тыс.
руб., т.е. на 647 тыс. руб. или в 9,62 раза в 2018 г. по сравнению с предыдущим
годом и на 397 тыс. руб. или 54,99% в течение 2019 г.
Сумма численной прибыли в 2017 г. составила 60 тыс. руб., с
последующим увеличением до 726 тыс. руб. в 2018 г. и 941 тыс. руб. в 2019 г.
Это говорит о том, что в условиях снижения спроса на продукцию
предприятия произошло повышение эффективности формирования затрат, что и
привело к росту показателей прибыли. Также этому способствовало изменение
соотношения прочих доходов и расходов.
При этом внутренние условия деятельности в течение трех лет
изменились незначительно: при сохранении неизменной численности
работников размер среднегодовой стоимости основных средств вырос с 552,5
тыс. руб. в 2017 г. до 1026 тыс. руб. в 2018 г. и 1049,5 тыс. руб. в 2019 г. Основной
причиной более существенного роста стоимости основных средств 2018 г. стала
проведенная модернизация основного оборудования.
Несмотря не это эффективность использования имеющихся основных
средств снизилась, о чем говорит стабильное снижение показателя фондоотдачи:
с 23,14 руб. в 2017 г. до 14,57 руб в 2018 г. и 11,69 руб. в 2019 г.
Динамика производительности труда соответствует динамике суммы
выручки.
32
Однако это не сказалось на размере заработной платы работников
предприятия. Стабильное увеличение как фонда заработной платы (с 4638,72
тыс. руб. в 2017 г. до 4794,24 тыс. руб. в 2018 г. и 4932,48 тыс. руб. в 2019 г.) при
сохранении неизменной численности работников связано с ростом размера
установленных окладов, что привело к росту среднемесячной заработной платы
соответственно с 24,16 тыс. руб. до 24,97 тыс. руб. и 25,69 тыс. руб.
2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса ООО «Гелиот»
Бухгалтерский баланс ООО «Гелиот» в соответствии с утвержденной
формой имеет пять граф:
1) пояснения, в которых указывается раздел Пояснений к бухгалтерскому
балансу и Отчету о финансовых результатах, в которых дается более детальная
расшифровка соответствующей статьи баланса;
2) наименование показателя;
3) код строки;
4) состояние показателя на 31 декабря 2019 г.
5) состояние показателя на 31 декабря 2018 г.
6) состояние показателя на 31 декабря 2017 г.
Перед непосредственным составлением баланса в ООО «Гелиот»
проводится определенный комплекс работ.
На первом этапе подготовительной работы в ООО «Гелиот» проводится
инвентаризация имущества и расчетов. При организации и проведении
инвентаризации должностные лица организации, члены комиссии и
материально-ответственные лица (ответственные должностные лица)
руководствуются «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина России от
13.06.95 № 49.
Инвентаризация имущества ООО «Гелиот» проводится комиссией, в
состав которой входят бухгалтер организации, кладовщик и оператор. До начала
33
проверки фактического наличия имущества кладовщик составляет расписку о
том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на
имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности,
поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в
расход.
Инвентаризация товаров проводится в последнюю рабочую неделю
декабря путем обязательного пересчета, перемешивания, перевешивания
материальных ценностей.
В процессе проведения инвентаризации производится товаров в
соответствии с заключенными договорами. При этом отпуск совершается по
требованиям в присутствии всех членов комиссии, но без письменного
распоряжения руководителя и главного бухгалтера.
Поступающие в процессе проведения инвентаризации товары хранятся
отдельно, их инвентаризация проводится в самую последнюю очередь с
составление отдельной описи.
Инвентаризация основных средств в организации проводится чисто
формально, так как объекты основных средств являются крупными и возможно
их простое наблюдение. Поэтому, комиссия просто переносит данные с
инвентарных карточек основных средств в инвентарную опись, без проверки
наличия и состояния этих объектов.
Инвентаризация расчетных и текущих счетов в банке, расчетов с банком
по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, заключается в выверке
состояния расчетов по документам. Сверка расчетов производится путем
высылки всем дебиторам и кредиторам выписок из лицевых счетов. Контрагенты
дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты сверки
оформляются актом. Комиссия устанавливает сроки возникновения
задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, её реальность, а также лиц,
виновных в пропуске сроков исковой давности. Акт составляется в двух
экземплярах и подписывается главным бухгалтером ООО «Гелиот» и
представителем организации, с которым была произведена сверка расчетов.
34
В случае выявления расхождений данных учета с результатами
инвентаризации по всем объектам вносятся исправительные записи в учетную
программу.
После ввода в компьютер последних исправительных справок, справки о
признании суммы расхода формируются и распечатываются накопительные
ведомости, которые еще раз выверяются, а затем составляются журналы –
ордера. Затем остатки из журналов – ордеров и ведомостей переносятся в
Главную книгу, информация которой является основанием для заполнения
формы №1.
В адресной части баланса отражаются наименование хозяйственного
предприятия, дата, на которую составлен баланс. Наименование объекта должно
соответствовать названию, записанному в юридических документах при его
создании, и отражать статус предприятия.
Первым разделом баланса является раздел 1 «Внеоборотные активы».
В подразделе «Нематериальные активы» (строка 1110) показывается
наличие нематериальных активов.
Данные по соответствующей строке раздела 1 приводятся по остаточной
стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на
приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором
они пригодны к использованию, за минусом начисленной амортизации.
В Балансе нематериальные активы (строка 1110) отражаются в общей
сумме 10 тыс. руб. на 31.12.2019 г. и на 31.12.2018 г. и отсутствуют на
31.12.2017 г.
В данном разделе у предприятия присутствуют также основные средства
(строка 1150), по которой отражаются данные об остаточной стоимости всех
видов основных средств предприятия.
По строке 1150 в балансе ООО «Гелиот» отражена сумма 2152 тыс. руб.
на конец 2019 г., 2947 тыс. руб. на конец 2018 г. и 3105 тыс. руб. на конец 2017
г.
Более детальная информация об основных средствах содержится в