14
социального и материального поощрения персонала. Показатели
правовые
прибыли
являются важнейшими в системе оценки результативности и
инвестиционной
правовые
привлекательности
правовые
предприятия,
финансовые
степени его
надежности и финансовой стабильности как партнера
1
.
Прибыль в свою очередь можно классифицировать следующим образом:
-
правовые
прибыль валовая – это валовой доход
правовые
предприятия,
финансовые
то есть
добавленная стоимость;
-
правовые
прибыль от
правовые
продаж – это финансовый результат от основной
деятельности
правовые
предприятия (
правовые
производства и реализации
правовые
продукции или
услуги,
финансовые
правовые
продажи товаров);
- чистая
правовые
прибыль – окончательная сумма
правовые
прибыли,
финансовые
остающаяся в
правовые
распоряжении
правовые
предприятия после уплаты налогов и других обязательных
платежей;
- нераспределенная
правовые
прибыль –
правовые
прибыль,
финансовые
полученная в определенном
периоде и ненаправленная на потребление путем
правовые
распределения между
акционерами. Эта часть
правовые
прибыли
правовые
предназначена для капитализации,
финансовые
то
есть для реинвестирования в
правовые
производство. По своему экономическому
содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых
ресурсов
правовые
предприятия,
финансовые
обеспечивающих его
правовые
производственное развитие в
правовые
предстоящем периоде
2
.
В рыночных условиях хозяйствования цену на продукцию (товары,
финансовые
работы,
финансовые
услуги) формирует рынок,
финансовые
поэтому влияние менеджмента
предприятия в этом случае минимально. В качестве основного элемента
управления
правовые
прибылью
правовые
предприятия в условиях рынка следует
рассматривать затраты предприятия, которые классифицируются
следующим образом:
1
Оськина Ю.Н. Обзор методик анализа финансовых результатов // Социально-экономические явления и
правовые
процессы. – 2017. - №4. - С.126.
2
Шеремет,
финансовые
А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов. / А.Д. Шеремет,
финансовые
Р.С.
Сайфулин – М.: ИНФРА-М,
финансовые
2017. – 104 с.
15
-
правовые
расходы по обычным видам деятельности (себестоимость,
финансовые
коммерческие расходы, управленческие
правовые
расходы);
- проценты к уплате;
-
правовые
прочие
правовые
расходы.
Себестоимость продукции
правовые
представляет собой выраженные в денежном
измерении расходы
правовые
предприятия (за определенный период времени на
изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в
незавершенном
правовые
производстве,
финансовые
на складе готовой продукции, отгруженной в
данном периоде покупателю). Экономисты выделяют общую себестоимость
продукции и затраты на единицу
правовые
продукции (
правовые
производственные затраты). Рост
производственных затрат
правовые
приводит к повышению себестоимости. Так
себестоимостью выступают
правовые
расходы на
правовые
простое воспроизводство,
финансовые
текущие
правовые
расходы конкретного производителя
1
.
Управленческие расходы являются общехозяйственными расходами,
финансовые
которые отражаются в отчете о финансовых результатах отдельной строкой,
финансовые
если они не включаются в состав себестоимости товаров,
финансовые
продукции работ,
финансовые
услуг. К управленческим
правовые
расходам относятся:
- административно–управленческие
правовые
расходы;
-
правовые
расходы на содержание персонала,
финансовые
прямо несвязанного с
производственным
правовые
процессом;
- амортизационные отчисления и
правовые
расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных
услуги;
- другие аналогичные по назначению
правовые
расходы.
Коммерческие расходы связаны с
правовые
продажей продукции, товаров,
финансовые
работ,
услуг. В организациях,
финансовые
осуществляющих
правовые
промышленную и иную про
изводственную деятельность,
финансовые
в их составе отражаются следующие
правовые
расходы:
1
Савицкая,
финансовые
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
правовые
предприятия. – М.: ИНФРА-М,
финансовые
2018. – 119 с.
16
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию (
правовые
пристань) отправления,
финансовые
по
грузке в вагоны,
финансовые
суда, автомобили и другие транспортные средства;
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и
другим посредническим организациям;
- на рекламу;
- представительские
правовые
расходы;
- другие аналогичные по назначению
правовые
расходы.
Прочие доходы и
правовые
расходы включают:
- доходы от участия в других организациях – доходы в форме
дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;
-
правовые
проценты к получению - отражаются
правовые
проценты,
финансовые
которые
правовые
предприятие получает по облигациям,
финансовые
депозитам,
финансовые
государственным ценным
бумагам,
финансовые
от банка за хранение свободных средств на
правовые
расчетных счетах,
финансовые
от
других организаций по
правовые
представленным займам;
- проценты к уплате –
правовые
проценты,
финансовые
уплачиваемые
правовые
предприятием по
облигациям, кредитам и займам;
- прочие доходы: доходы от
правовые
продажи внеоборотных и оборотных
активов (основных средств, нематериальных активов,
финансовые
материалов и другие
доходы); штрафы,
финансовые
пени, неустойки полученные,
финансовые
прибыль
правовые
прошлых лет,
финансовые
выявленная в отчетном году и другие,
правовые
перечень которых представлен в п.8
ПБУ 9/99;
-
правовые
прочие
правовые
расходы: остаточная стоимость
правовые
проданных активов, налоги и
сборы,
финансовые
уплачиваемые за счет финансовых результатов; списанная дебиторская
задолженность,
финансовые
по которой истек срок исковой давности,
финансовые
отрицательные
курсовые разницы,
финансовые
убытки
правовые
прошлых лет,
финансовые
выявленные в отчетном году и
другие,
правовые
представленные в п.12 ПБУ 10/99.
В российской практике
правовые
при исчислении прибыли требования в
отношении вида затрат и их величины,
правовые
предусматриваемые соответственно
бухгалтерскими и налоговыми регулятивами,
финансовые
не идентичны,
финансовые
что объясняет
правовые
17
расхождение суммовых оценок
правовые
прибыли бухгалтерской и прибыли
налогооблагаемой.
Разница между доходами и
правовые
расходами,
финансовые
которая формирует
правовые
прибыль
(убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде,
финансовые
а
налогооблагаемую
правовые
прибыль – в другом,
финансовые
в соответствии с ПБУ 18/02 получила
название временной. Причем,
финансовые
если доходы и
правовые
расходы увеличивают налог на
бухгалтерскую
правовые
прибыль в отчетном периоде (сумма бухгалтерской
правовые
прибыли в
отчетном периоде меньше суммы налоговой
правовые
прибыли на величину указанных
доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах,
финансовые
то они
называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и
расходы уменьшают налог на бухгалтерскую
правовые
прибыль в отчетном периоде,
финансовые
но
увеличивают ее в последующих периодах, то они называются
налогооблагаемыми временными ризницами.
ПБУ 18/02
правовые
предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые
разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета
активов и обязательств,
финансовые
в оценке которых возникла вычитаемая или
налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе
бухгалтерского учета информации о доходах и расходах,
правовые
приводящих к
образованию временных разниц,
финансовые
считаем целесообразным организацию их
обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и
правовые
расходов,
финансовые
имеющих отличный порядок учета или
правовые
признания для целей
налогообложения
1
.
Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога
на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую
правовые
прибыль
отчетного периода и уменьшается налог на
правовые
прибыль,
финансовые
подлежащий уплате в
последующие отчетные периоды.
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть
налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую
правовые
прибыль
1
Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник,
финансовые
2015. – 138
с.
18
отчетного периода и увеличивается налог на
правовые
прибыль,
финансовые
подлежащий уплате в
последующие отчетные периоды.
Величина изменения отложенного налогового актива и изменения
отложенного налогового обязательства определяется умножением возникших
(погашенных) вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку
налога на
правовые
прибыль.
1.2 Методы оценки и управление финансовыми результатами
Одна из основных задач анализа финансовых результатов – выявление
резервов повышения массы получаемой
правовые
прибыли и уровня рентабельности как
наиболее важных показателей эффективности работы
правовые
предприятия.
Данные финансовой отчетности составляют основу информационного
обеспечения системы финансового анализа. На базе этой информации
правовые
проводится обобщенный анализ финансовых результатов,
финансовые
и разрабатываются
правовые
прогнозные оценки значений основных финансовых показателей (абсолютных
и относительных).
Информационной базой для анализа и оценки финансового результата
предприятия, его структуры и динамики, а также факторного анализа
правовые
прибыли
и рентабельности является форма №2 «Отчет о финансовых результатах»,
которая содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности
правовые
предприятия за отчетный период,
финансовые
где показаны величины бухгалтерской
правовые
прибыли или убытка и слагаемые этого показателя. В форме
правовые
представлены
также выручка от реализации продукции, затраты
правовые
предприятия на
правовые
производство,
финансовые
коммерческие и управленческие
правовые
расходы,
финансовые
суммы налога на
правовые
прибыль и отвлеченных средств,
финансовые
нераспределенная
правовые
прибыль.
В соответствии с Приказом Минфина России от 06.03.18 № 41н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» в новой форме №2 «Отчет о
финансовых результатах», ранее - «Отчет о
правовые
прибылях и убытках», нет разбивки
на разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие
19
доходы и
правовые
расходы», хотя квалификация выдержана,
финансовые
и
правовые
прочие доходы и
правовые
расходы сохранены,
финансовые
а так же в
правовые
приложение №5 добавлена форма "Отчет о
целевом использовании средств".
Преимуществом информации финансового учета и отчетности является ее
сравнительная достоверность,
финансовые
поскольку она отражает события, уже имевшие
место,
правовые
при этом показатели данной группы измерены количественно. Тот факт,
что формирование показателей финансового учета и отчетности базируется на
общих методологических
правовые
принципах ведения бухгалтерского учета с
определенными допущениями,
финансовые
позволяет говорить о достаточно высокой
степени надежности такой информации. Общие подходы к формированию
показателей бухгалтерской отчетности позволяют
правовые
применять типовые алгоритмы
расчетов финансовых показателей, а также
правовые
проводить сравнение с аналогичными
показателями других
правовые
предприятий
1
.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это
дедуктивный метод - от общего к частному,
финансовые
но он должен
правовые
применяться
многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и
логическая последовательность хозяйственных фактов и событий,
финансовые
направленность и сила влияния их на результаты деятельности.
Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа
(методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6
основных методов:
- горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом;
- трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом
правовые
предшествующих периодов и определение тренда,
финансовые
то есть основной тенденции
1
Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник,
финансовые
2015. –
140 с.
20
динамики показателя,
финансовые
очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные
значения показателей в будущем,
финансовые
а, следовательно,
финансовые
ведется перспективный
правовые
прогнозный анализ. Выявление основной закономерности изменения ряда
правовые
предполагает ее количественное выражение,
финансовые
в некоторой мере свободное от
случайных воздействий. Выявление основной тенденции развития (тренда)
называется также выравниванием временного ряда,
финансовые
а методы выявления
основной тенденции – методами выравнивания
1
. Выравнивание позволяет
характеризовать особенность изменения во времени данного динамического
ряда в наиболее общем виде как функцию времени,
финансовые
предполагая, что через
время можно выразить влияние всех основных,
финансовые
факторов;
- анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет
отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм
отчетности,
финансовые
определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный (пространственный) анализ – это как
внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным
показателям предприятия, филиалов,
финансовые
подразделений,
финансовые
цехов, так и
межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с
показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными
данными;
- факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических
правовые
приемов исследования. Причем факторный анализ может быть
как прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные части,
финансовые
так
и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения
суммируют все выявленные отклонения,
финансовые
фактического показателя от базисного
за счет отдельных факторов.
В
правовые
процессе анализа реализуется
правовые
переход от общего ознакомления с
объектом исследования к выявлению и измерению
правовые
противоречивого влияния
1
Савицкая,
финансовые
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
правовые
предприятия. – М.: ИНФРА-М,
финансовые
2018. – 124 с.
21
отдельных факторов на его характеристики и к обобщению материалов анализа
в виде конечных выводов и рекомендаций.
Анализ структуры и динамики какого–либо показателя,
характеризующего деятельность предприятия
правовые
рассматривается по опр
еделенному алгоритму,
финансовые
например, абсолютное отклонение затрат исчисляется
по формуле
1
:
±З = З
1
– З
0
,
финансовые
(1.1)
где З
1
– затраты (
правовые
расходы) отчетного периода;
З
0
– затраты (
правовые
расходы) базисного периода;
ΣЗ
– затраты (
правовые
расходы),
правовые
произведенные в отчетном периоде всего.
Изменение каждого вида затрат относительно его общей величины
правовые
расходов определяется по формуле:
ΔЗ =
З
З
1
*
100
(1.2)
Изменение каждого вида затрат относительно его базисного показателя
определяется по формуле:
ΔЗ =
0
1
З
З
*
100 (1.3)
По данным «Отчета о финансовых результатах» можно
правовые
рассчитать
рентабельность финансовых результатов базисного и отчетного периода,
финансовые
а
также влияние факторов на изменение
правовые
прибыли
2
.
Рентабельность
правовые
продаж (R
п
) – это отношение суммы
правовые
прибыли от
правовые
продаж к объему реализованной
правовые
продукции (выручке от
правовые
продаж):
R
п
=
В
П
П
*100% (1.4)
Рентабельность текущей деятельности (R
т
) – это отношение суммы
правовые
при-
были от
правовые
продаж к себестоимости
правовые
продукции:
1
Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник,
финансовые
2015. – 140
с.
2
Савицкая,
финансовые
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
правовые
предприятия. – М.: ИНФРА-М,
финансовые
2018. – 126 с.
22
R
т
=
С
П
П
*100% (1.5)
Рентабельность
правовые
продаж относительно чистой
правовые
прибыли (R
ч
) – это
отношение суммы чистой
правовые
прибыли к выручке от
правовые
продаж:
R
ч
=
В
Пч
*100% (1.6)
Рентабельность
правовые
продаж относительно
правовые
прибыли до налогообложения
(R
б
) – это отношение суммы
правовые
прибыли до налогообложения (балансовая
правовые
прибыль) к выручке от
правовые
продаж:
R
б
=
В
б
П
*100% (1.7)
где П
п
–
правовые
прибыль от
правовые
продаж;
П
б
–
правовые
прибыль до налогообложения;
П
ч
– чистая
правовые
прибыль;
В – выручка отчетного периода;
С – себестоимость
правовые
продукции в отчетном периоде.
Эффективность использования финансовых результатов может быть
правовые
рассмотрена на вышеприведенных методах оценки коэффициентов
рентабельности.
Обязательным элементом анализа финансовых результатов является
оценка влияния на
правовые
прибыль различных факторов.
Анализ влияния на
правовые
прибыль такого фактора как себестоимость
правовые
продукции,
финансовые
определяется по формуле:
ΔП
п(с)
=
100
)(*
011
УСУСВ
(1.8)
где ΔП
п
– степень влияния фактора на
правовые
прибыль от
правовые
продаж;
В
1
и В
0
– отчетная и базисная выручка;
УС
1
и УС
0
– уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах;
УКР
1
и УКР
0
– уровни коммерческих
правовые
расходов в отчетном и базисном
периодах;
23
УУР
1
и УУР
0
– уровни управленческих
правовые
расходов в отчетном и
базисном периодах.
Анализ влияния на
правовые
прибыль такого фактора как коммерческие
правовые
расходы,
финансовые
определяется по формуле:
ΔП
п(кр)
=
100
)(*
011
УКРУКРВ
(1.9)
Анализ влияния на
правовые
прибыль такого фактора как управленческие
правовые
расходы,
финансовые
определяется по формуле:
ΔП
п(ур)
=
100
)(*
011
УУРУУРВ
(1.10)
Показатель в ценах базисного периода,
финансовые
например выручка (В
б
)
определяется по формуле
1
:
В
б
=
ц
И
В
1
(1.11)
Индекс изменения цен (И
ц
) в свою очередь определяется по формуле:
И
ц
=
100
100
ц
У
(1.12)
где У
ц
– уровень изменения цены.
При этом базисные темпы роста показателя определяются отношением
каждого следующего уровня к первому году динамического ряда,
финансовые
а цепные – к
предыдущему году.
Информация,
финансовые
содержащаяся в «Отчете о финансовых результатах»
(форма 2) в процессе финансового анализа позволяет составить
правовые
представление
о результатах финансовой деятельности
правовые
предприятия и осуществить
правовые
прогноз
на будущее. Данные отчета позволяют
правовые
проанализировать изменения
правовые
прибыли,
финансовые
оценить влияния различных факторов на
правовые
прибыль,
финансовые
дать оценку
уровня и динамики финансовых результатов.
Финансовый результат деятельности
правовые
предприятия выражается в
изменении величины его собственного капитала за отчетный период.
Способность
правовые
предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала
1
Савицкая,
финансовые
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
правовые
предприятия. – М.: ИНФРА-М,
финансовые
2018. – 126 с.