13
этой цели достигается с трудностями, такими как резкое увеличение
банкротства. Последовательное достижений этой цели предполагает, что
кредитный институт должен искать новые возможности для дальнейшего
роста, повышения рентабельности и более эффективного планирования и
контроля.
В конечном счете, анализ сводится к определению резервов роста
прибыли и формирования на этой основе рекомендаций по дальнейшей
работе.
Цель, сформулированная выше, включает в себя следующие основные
задачи:
1. Анализ причин и последствий влияния различных факторов на
конечный финансовый результат;
2. Определение контрольных измерений, отражающих объективное
состояние кредитного института (в рамках этого направления следует
оценить допустимые пределы расчетных значений - для этого определяется
степень отклонения фактической величины индикатора от установленных
стандартов в абсолютных и относительных выражениях);
3. Соблюдение законодательных требований и учет факторов риска
(нынешняя экономическая ситуация и рыночная ситуация определяют
необходимость внедрения системы управления рисками в кредитных
организациях с целью снижения вероятности потерь и стабилизации
рентабельности);
4.Прогноз возможных вариантов развития событий (действительных и
потенциальных тенденций состояния ликвидности баланса кредитного
института для принятия соответствующих мер в устранении негативных
моментов);
5. Обоснование выбранной стратегии и внедрение инновационных
решений (в условиях конкуренции, в конечном счете, каждая организация
борется за получение максимальной прибыли, которая возможна только
путем обоснования достижений деятельности аналитических расчетов).
14
Решение этих задач невозможно без грамотного финансово –
экономического анализа, а также систем финансового управления
рационального и эффективного использования капитала, механизма
движения финансовых средств.
При анализе финансовых достижений руководствуются следующими
принципами:
Рис. 1.2 Принципы проведения анализа финансовых результатов
Мы более подробно рассмотрим суть этих принципов:
1. Общее - приложение является необходимостью при создании
сложной и готовой системы оценки объекта;
2. Специальные - позволит вам изучить основные партии и моменты,
которые вам понадобятся при достижении финансовых достижений
деятельности;
3. Конкретно -такие принципы, соблюдение которых характерно для
рассмотрения достижений работы финансово-кредитных институтов.
Аналитическая работа кредитного института при оценке его
финансовых достижений целесообразно проводить в несколько этапов,
отличающихся задачами, составом и трудоемкостью, массивами
обрабатываемой информации и временем ее проведения.
На предварительном этапе процесса анализа основные базы данных
подготавливаются для дальнейшей аналитической работы, что позволяет
оценить целесообразность последующих действий.
Второй этап анализа является аналитическим. На этом этапе измерение
различных количественных показателей определяется их массовыми
значениями в макроэкономическом и организационном воздействии.
Принципы
Общие
Специальные
Специфические
15
Анализ финансовых достижений кредитного института обычно
включает в себя 3 этапа:
Рис. 1.3 Этапы анализа финансовых достижений кредитного
института
Заключительный этап предполагает обобщение и формулировку
окончательных выводов-причин изменения показателей финансовых
достижений, детально оценивается влияние различных факторов, влияющих
на изменение основных показателей деятельности; резервов роста прибыли;
трендов развития. Кроме того, руководство разрабатывает и обосновывает
финансовую стратегию, корректирует бизнес-планы, тем самым снижая
риски в достижении целей.
9
Проведение любого анализа невозможно без использования
достоверной информации, обобщенной из разных источников.
Рис. 1.4 Виды источников информации для проведения анализа
финансовых результатов кредитного института
9
Банковское дело: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп./ Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и.
статистика, 2005.- С. 391
Аналитический этап
Предварительный
этап
Этапы анализа финансовых
достижений кредитного
института
Заключительный
этап
Учредительные и
финансовые
документы
Информация в
СМИ
Финансовая
отчетность
Источники информации для
проведения анализа
финансовых достижений
Информация,
полученная у третьей
стороны
16
Информация, необходимая для анализа, может быть классифицирована
следующим образом:
- Финансовая отчетность: баланс второго порядка, общая финансовая
отчетность, циркуляция, расчет обязательных норм, другие формы
финансовой отчетности
- Учредительные и финансовые документы: учредительный договор,
Устав кредитного института, список акционеров (акционеров) кредитного
института, лицензия, бухгалтерский учет, годовые отчеты, балансы
- Информация о СМИ: отзывы о кредитных институтах, аналитических и
деловых статьях о банках и банковских долгах
- Информация, полученная от третьих лиц: заключение
специализированных агентств, мнение знакомых специалистов, отзывы
клиентов кредитного института.
В деталях я хотел бы остановиться на банковском балансе, который
является основным источником информации при проведении внешнего и
внутреннего анализа и рассматривает его" сильные "и" слабые стороны".
Конечно, основной информацией для анализа финансового состояния
конкретного кредитного института является его финансовая отчетность.
Кроме того, можно лучше всего оценить состояние кредитной организации
на основе обратной стороны или баланса на счетах второго порядка (если они
доступны для использования), так как эти отчеты содержат наибольшее
количество информации, и их можно составить на любое количество, то есть,
могут быть обработаны с любой периодичностью и наиболее быстро
отразить ситуацию. Но если вы проведете анализ, не стоит забывать, что
баланс не лишен ряда ограничений:
• По-прежнему остаются регулирующие, накопительные и транзитные
счета, которые переоценивают валюту баланса, что приводит к искажению
достижений расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние
кредитного института.
- Ряд индикаторов, описывающих текущее состояние кредитного
17
института, которое постоянно меняется, не может быть рассчитан правильно,
так как состояние на счетах, участвующих в расчете на момент анализа,
может значительно измениться (частично эта проблема может решить
использование средних значений за период, но они не могут полностью
охарактеризовать состояние кредитного института в любой определенный
день).
- Существующий план счета не позволяет оценить кредитный портфель
кредитного института в соответствии с датой погашения. В итоге трудно
понять, насколько высок коэффициент привлеченных и размещенных
денежных средств после срока погашения, тем самым невозможно
определить риск неликвидности, связанный с превышением платежей по
обязательствам о получении денежных средств от погашения кредитов.
Кстати, несоблюдение этого условия стало одной из причин августовского
кризиса и банкротства ряда кредитных институтов.
- Неспособность оценить фактическое качество кредитного портфеля, т. е.
реальный уровень просроченных и проблемных кредитов.
- Баланс фиксирует достижений финансовых операций на момент их
создания. Поэтому и анализ, проведенный на его основе, на тот момент будет
характеризовать финансовое положение кредитного института. Чем дольше
прошло время с момента расчета баланса, тем больше фактическое состояние
кредитного института на момент анализа будет отличаться от достижений.
- Баланс на дату является только немедленное сокращение кредитных
института. Для того, чтобы достижений анализа полностью отражали
нынешнее финансовое положение кредитного института, их анализ должен
быть проведен в динамике.
- Достижений анализа финансовой отчетности нельзя рассматривать в отрыв
от факторов, которые не находят отражения в отчетности (состояние
финансового рынка, состояние экономики, политические события и т. д.).
- Объективный анализ невозможен без использования правильно
рассчитанных предельных значений. Постоянно меняющиеся условия на
18
финансовом рынке требуют также корректировки предельных значений
показателей, в противном случае возрастает вероятность ошибочной оценки
финансового состояния кредитного института.
- Большой проблемой является фактическая оценка активов кредитного
института, в частности его основных средств.
Основная причина заключается в том, что оценка баланса этих активов
и их фактические затраты на момент анализа из-за инфляции, рыночной
конъюнктуры, переоценки, использования методов учета и т.д. например,
здание, которое принадлежит кредитный институту и оценивается в круглой
сумме, либо не может найти покупателя вообще или предложение на покупку
будет значительно меньше суммы.
Для оценки перспектив развития кредитного института невозможно
сделать качественный прогноз только на основе финансовой отчетности;
необходим анализ информации, которая вообще не имеет оценочной
стоимости. Среди них-возможные политические и экономические
изменения, изменения условий труда тех сегментов рынка, на которых
работает Кредитный институт, структурные и другие изменения,
происходящие в самом кредитный институте.
10
Тем не менее, баланс кредитного института (наряду с расчетными
нормативными актами по дням отчетности) зачастую остается единственным
финансовым документом, который служит внешним финансовым анализом:
от рейтинговых агентств, потенциальных партнеров (будь то
корреспонденты, клиенты-инвесторы, акционеры (акционеры) и т.д.) и
отечественным, так как, несмотря на перечисленные недостатки, баланс
кредитного института имеет ряд преимуществ:
- кредитные институты должны по закону обнародовать годовой баланс и
отчеты о прибылях и убытках -эти балансы кредитного института являются
10
Беляков А.В. Банковские риски: проблемы учета, управления, регулирования. – М.: Издательская группа
«БДЦ – пресс», 2004. – С. 112
19
основным источником развития центрального кредитного института
Российской Федерации основных направлений денежно-кредитной политики
и регулирования деятельности последних
-при анализе баланса определяется специализация деятельности кредитного
института, состояние ликвидности, рентабельности и степень готовности к
риску отдельных банковских операций;
- роль баланса в анализе ликвидности кредитного института настолько
велика, что часто этот анализ называют анализом баланса
- баланс кредитного института характеризует состояние ресурсов кредитных
институтов, источники их формирования и направления использования, а
также финансовые достижений деятельности кредитного института за
анализируемый период
- анализ баланса показывает, является ли один из собственных средств.
изменения в структуре ресурсов, составе и динамике активов и т.д.
-при анализе нескольких балансов за период от четырех до шести месяцев
можно увидеть тенденцию изменения финансового состояния кредитного
института, что является дополнительной важной информацией.
11
Отчетность является последним этапом всего процесса регистрации.
Она обобщает и представляет информацию о деятельности кредитного
института в виде определенного набора бланков отчетности и показателей
отчетности. Он может быть классифицирован по ряду особенностей,
подчеркивая:
- по экономическому содержанию и методу образования:
статистическая, бухгалтерская, финансовая отчетность;
- периодически: оперативный (по запросу) и периодический (ежедневно,
декадент, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно);
- по степени группировки показателей: первичная и сводная;
11
Давыдова Л.В., Кулькова С.В. Теоретические аспекты проблемы финансовой стабильности коммерческих
банков // Финансы. – 2005. – №2 (170). – С.149
20
- в зависимости от включения в отчет достижений работы филиалов
кредитного института: консолидированный, неконсолидированный,
- в соответствии с получателем, предоставленным: центральным
кредитный институтом Российской Федерации и его подразделениями,
налоговыми органами, руководством кредитного института; организациями
третьих лиц;
- о способе передачи: по почте, электронной почте, телеграф;
- по степени секретности: допускается публикация в открытом виде и не
допускается.
Бухгалтерский учет кредитного института разрабатывается в
соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерского учета
являются данные аналитической и синтетической бухгалтерии. Выделите
текущие и ежегодные отчеты. Текущий отчет разделен на ежедневные,
ежемесячные и ежеквартальные отчеты. К ним относятся следующие
основные формы:
- Баланс (ежедневно, ежемесячно, ежеквартально);
- Сводка баланса по балансам на балансовых счетах (ежедневно,
ежемесячно, ежеквартально);
- Расшифровка отдельных балансов для расчета экономических
нормативов (месяц, квартал);
- Дешифрование отдельных сальдо счетов для расчета фонда
обязательных резервов, которые должны быть сданы на хранение в главное
управление Центрального банка России (месяц, ежеквартальный);
- Расчет обязательного резервного фонда (ежемесячно, ежеквартально);
- Отчет о движении денежных средств и платежных документов в
иностранной валюте (форма N 1-H, месяц, квартал);
- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартал).
Отдельно следует выделить формы ежегодного бухгалтерского отчета:
- Форма N 1-баланс на конец отчетного года с окончательными
оборотами, включая депозитные, внебюджетные счета и депозитные счета;
21
- Форма N2-отчет о прибылях и убытках;
- Форма N 5-помощь по составу кредитных учреждений фондов,
различных фондов и специальных фондов;
- Расшифровка дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности с указанием образовательных и исполнительных данных,
типа операции;
- Отчет о состоянии внутреннего контроля в кредитного института;
-письменное заявление.
Основным законодательным документом по составу годового
бухгалтерского учета кредитного института является ежегодно публикуемая
Инструкция Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этого
отчета.
В рамках государственной программы "О переходе Российской
Федерации в международную систему учета и статистики в соответствии с
требованиями развития рыночной экономики" (приказ председателя
Верховного Совета Российской Федерации от 14 апреля 2003 года № 413-ФЗ
"о переходе Российской Федерации в международную систему учета и
статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики").
Постановление № 121 от 12 января 1993 года и постановление № 121 от 12
января 1993 года. Банк России принял решение о введении дополнительной
отчетности на основе международных стандартов бухгалтерского учета. Эта
отчетность была названа финансовой отчетности и будет 1. Октябрь 1997
регулируется CBR заявление. N 17 "о подготовке финансовых отчетов
"(новая редакция инструкций от 24.08.93 N 17"Руководство по составлению
общих финансовых отчетов коммерческими банками").
Одной из основных целей данной отчетности является расширение
числа пользователей доступной информации о финансовом состоянии
кредитного института и принятие его экономических решений, в частности о
целесообразности и безопасности инвестирования денежных средств в
деятельность кредитного института.
22
В соответствии с инструкцией N 17, общая отчетность состоит из ряда
документов, из которых можно рассмотреть наиболее важные:
- Баланс банка;
- Отчет о прибылях и убытках.
Финансовая отчетность также включает в себя ряд приложения
следующего состава:
Вспомогательные приложения, составленные кредитного института для
создания общей финансовой и статистической отчетности:
- N 1 (ежемесячно). Расшифровка отдельных балансов.
- Приложение N 2 (ежеквартально). Расшифровка отдельных отчетов о
прибылях и убытках (форма N 2).
- Приложение N 3 (представлено только по поручению
контролирующих органов территориальных органов Центрального банка
России на месте центральных отделений кредитных учреждений и опер-2
относительно информации о крупных кредитах). Аналитические данные о
состоянии кредитного института.
N 4 (ежемесячно). Настройка таблицы.
N 5 (ежемесячно). Совокупный баланс.
- Приложение N 6 (ежеквартально). Агрегированный отчет о прибылях
и убытках.
- Приложения с информацией о кредитном портфеле кредитного
института:
- N 7 (ежемесячно). Расчет резерва для возможного кредитного
дефолта.
- N 8 (ежемесячно). Информация о движении резерва среди возможных
убытков по кредитам.
- Приложение N 9 (ежеквартально). Данные о переделанных долгах
клиентов и кредитных институтов по кредитам и договорам аренды с правом
последующего выкупа.
- N 10 (ежемесячно). Данные по большим кредитам.