45
тыс.руб. Общее значение себестоимости продаж в 2017 г. увеличивается в
сравнении с 2015 г. на 14632 тыс.руб., что связано с увеличением всех статей,
включенных в себестоимость продаж. Себестоимость продаж, как и любой
другой аспект деятельности ООО БИЦ «КонсультантПлюс» подвержена
изменению под влиянием различных факторов, таких как величина
постоянных и переменных издержек, объемы продаж.
Проанализируем динамику и структура расходов ООО РИЦ
«КонсультантПлюс» по видам деятельности за 2015 -2017гг.
Таблица 13
Динамика и структура расходов ООО БИЦ
«КонсультантПлюс» по видам деятельности за 2015 -2017гг.
Показатели
2015 г.
2016г.
2017г.
2017/2015
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
+/-
%
Продажа флеш-
накопителей с
установленной
системой
1137
19,6
1893
26,6
6191
30,3
5054
544,7
Продажа локальной
системы
КонсультантПлюс
2233
38,5
2554
35,9
6374
31,2
4142
285,5
Продажа сетевой
системы
КонсультантПлюс
1769
30,5
1871
26,3
5619
27,5
3850
317,7
Услуги по
обслуживанию
клиентов
296
5,1
306
4,3
695
3,4
399
234,9
Предоставление
платных семинаров на
различные темы с
приглашением
сторонних лекторов
343
5,91
413
5,8
1287
6,3
944
375,6
Прочие виды услуг (в
т.ч. проценты от
продажи журнала
«Главная книга»)
23
0,39
78
1,1
266
1,3
243
1174,4
Итого
5799
100
7115
100
20431
100
14632
352,3
Из данных таблицы 13, видно, что затраты на продажу флеш-
накопителей с установленной системой в 2017г. увеличились на 5054 тыс.
руб. по сравнению с 2015 г. или в 5,45 раза. Затраты на продажу локальной
системы КонсультантПлюс увеличилась на 4142 тыс. руб. в 2017г. по
46
сравнению с 2015г. Затраты на продажу сетевой системы КонсультантПлюс в
структуре себестоимости ООО БИЦ «КонсультантПлюс» за период
исследования в 2017г. занимают долю 19,6%, а в 2015г. – 30,3%.
Затраты на обслуживание клиентов, проведение платных семинаров на
различные темы с приглашением сторонних лекторов, и на прочие виды
услуг (в т.ч. проценты от продажи журнала «Главная книга») имеют самую
низкую долю на протяжении всего периода исследования по доле в структуре
общей себестоимости, так в 2017г. их процент составил: 3,4%, 6,3%, 1,3%.
Общая себестоимость услуг ООО БИЦ «КонсультантПлюс» увеличиваются
за анализируемый период на 14632 тыс. руб. по сравнению с 2015 г. или в
3,52 раза.
Таким образом, можно заключить, что в 2017 г. происходит увеличение
расходов организации, связанных с продажей услуг, что связано с ростом
расходов по статьям калькуляции себестоимости, а также увеличением
постоянных и переменных расходов по каждому из видов услуг
предприятия, что в сумме ведет к тому, что себестоимость предприятия
значительно увеличивается.
Для более глубокого анализа финансового состояния предприятия
необходимо определить тип финансовой устойчивости предприятия
(таблица 14).
Таблица 14
Показатели финансовой устойчивости ООО «Брянский
информационный центр «Консультант Плюс» в 2015-2017гг.
Показатели
Обознач
ение /
Нормати
в
2015г.
2016г.
2017г.
Изменение,
2017/2015
+/-
%
I. Показатели, характеризующие источники формирования запасов и затрат
1. Собственные оборотные
средства, тыс.руб.
СОС
203
352
786
583
387,2
2. Наличие долгосрочных
источников формирования
запасов, тыс.руб.
СД
203
352
786
583
387,2
3. Общая величина основных
источников формирования
запасов, тыс.руб.
ОИ
898
1497
4790
3892
533,4
II. Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования
1. Излишек (+), / недостаток
∆СОС
203
333
603
400
297,0
47
(-) СОС, тыс.руб.
2. Излишек (+), / недостаток
(-) СД, тыс.руб.
∆СД
203
333
603
400
297,0
Продолжение таблицы 14
Показатели
Обознач
ение /
Нормати
в
2015г.
2016г.
2017г.
Изменение,
2017/2015
+/-
%
3. Излишек (+), / недостаток
(-) ОИ, тыс.руб.
∆ОИ
898
1478
4607
3709
513,0
4. Трехкомпонентный
показатель
S
(1;1;1)
(1;1;1)
(1;1;1)
-
-
III. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
1.Концентрации
привлеченного капитала
0,5
0,7
0,8
0,8
0,1
114,3
2. Соотношения заемных и
собственных средств
1
3,2
3,2
5,1
1,9
159,4
4.Обеспеченности
собственными источниками
финансирования
0,6-0,8
0,2
0,2
0,1
-0,1
50,0
5.Соотношения собственных и
привлеченных средств
1
0,3
0,3
0,2
-0,1
66,7
6.Коэффициент автономии
0,5
0,2
0,2
0,1
-0,1
50,0
7.Коэффициент финансовой
устойчивости
0,5
0,2
0,2
0,1
-0,1
50,0
8.Коэффициент
финансирования
0,2-0,5
0,3
0,3
0,2
-0,1
66,7
Проведя анализ данных в таблицы 14 можно сделать вывод, что в
организации за период 2015 – 2017 гг. достаточно всех источников
формирования запасов. На предприятии ООО «Брянский информационный
центр «Консультант Плюс» собственные оборотные средства увеличились в
2017 году на 583 тыс.руб. против 2015 года или в 3,8 раза.
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации на
протяжении трех лет: S = {1,1,1}. А именно на предприятии ООО «Брянский
информационный центр «Консультант Плюс» СОС 0, СД 0, а также и ОИ
0. Это характеризуется устойчивым финансовым положением и говорит о
платежеспособности компании. Таким образом, можно сделать вывод,
финансовое состояние предприятие характеризуется устойчивое.
В целом все коэффициенты финансовой устойчивости за исключением
концентрации привлеченного капитала и соотношения заемных и
собственных средств имеют тенденцию к снижению за анализируемый
48
период.
В связи с процессом постоянного развития аналитических
возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о финансовых
результатах», создана информационная база проведения анализа изменения
прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:
объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ,
услуг);
себестоимости проданных товаров, продукции;
цен на реализацию товаров, продукцию (работ и услуг).
Для проведения факторного анализа используем необходимую
информацию таблицы 15.
Таблица 15
Исходные данные для анализа выручки от реализации
продукции в ООО БИЦ «КонсультантПлюс»
Коэффициенты
2015г.
2016г.
2017г.
Отклонение
2017 от
2015
Выручка от реализации продукции,
тыс. руб.
6021
7187
26973
20952
Полная себестоимость
реализованной продукции, тыс. руб.
5799
7115
20431
14632
Прибыль от продаж, тыс. руб.
69
72
806
737
Прибыль от продаж в расчете на 1
рубль выручки, руб.
0,01
0,01
0,02
0,01
Используя приведенные выше данные, рассчитаем долю влияния
отдельных факторов на изменение суммы выручки.
В отчетном году выручка от реализации продукции увеличилась на
20952 тыс. руб. В том числе за счет изменения:
реализационных цен: 26973–7187= +19786 тыс. руб.
себестоимости единицы продукции: 20431–7115 = +13316 тыс. руб.
объема и структуры реализованной продукции: 72 – 69= + 3 тыс. руб.
объема: (7187–6021)*0,01 = +11,66 тыс. руб.
структуры: 3 – 11,66 = -8,66 тыс. руб.
Таким образом, можно увидеть, что изменение выручки от реализации
49
продукции все показатели оказывают положительное воздействие, кроме
изменения структуры.
По итогам проведенных расчетов можно сделать вывод, что ООО БИЦ
«КонсультантПлюс» имеет существенный резерв для роста выручки от
реализации продукции, резерв может быть также активирован за счет
сокращения цен, а также путем оптимизации себестоимости продукции
предприятия, при этом предприятию можно порекомендовать увеличить
объем производства и реализации товаров, которые обладают наибольшей
рентабельностью.
Показатели деловой активности характеризуют эффективность
использования предприятием своих средств. Анализ строится на
необходимости ускорения оборачиваемости активов предприятия. В этом
случае анализируемый показатель совершает максимальное число циклов,
оборот средств занимает минимальное время, что, в свою очередь,
высвобождает значительные денежные средства (таблица 16).
Таблица 16
Анализ деловой активности ООО БИЦ «КонсультантПлюс» за
2015 – 2017гг.
Коэффициенты
2015г.
2016г.
2017г.
Изменения
2017/2015
2017/2016
Коэффициент
оборачиваемости
активов, оборотов
6,6
4,8
5,6
-1
0,8
Длительность оборота
активов, дн.
54
75
64
10
-11
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов,
оборотов
6,7
4,8
5,6
-1,1
0,8
Длительность одного
оборота оборачиваемости
активов, дн.
53
75
64
11
-11
Коэффициент
оборачиваемости
запасов, оборотов
6021
378,2
147,3
-5873,7
-230,9
Длительность одного
оборота запасов, дн.
0,06
0,9
2
1,94
1,1
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности, оборотов
6,8
5,5
6,5
-0,3
1
50
Продолжение таблицы 16
Коэффициенты
2015г.
2016г.
2017г.
Изменения
2017/2015
2017/2016
Длительность одного
оборота дебиторской
задолженности, дн.
53
65
55
2
-10
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности, оборотов
8,6
6,3
6,7
-1,9
0,4
Длительность одного
оборота кредиторской
задолженности, дн.
42
57
54
12
-3
Длительность
операционного цикла,
дн.
53,06
66
57
3,94
-9
Длительность
финансового цикла, дн.
95
122
109
14
-13
Из таблицы 16 видно, что коэффициент общей оборачиваемости
активов в 2017году сократился на 1 оборот против 2015 года. Его величина в
2017г говорит о том, что активы предприятия совершили 5,6 оборота,
приносящего доход. При этом длительность одного оборота составила 64
дня. Кроме анализа оборачиваемости в целом средств предприятия
необходимо проследить изменение эффективности использования оборотных
активов. Так, в 2017г. по сравнению с 2015 оборачиваемость оборотных
активов сократилась на 1,1 оборота, а время одного оборота увеличилось на
11 дней. Это говорит о том, что эффективность использования оборотных
средств снижается, эффективность использовании капитала уменьшается.
Сокращение числа оборотов запаса в 2017 г. по сравнению с 2015г. на
5873,7 оборота вызвано снижением объемов запасов продукции на складе
предприятия. Период оборота увеличился на 1,94 дня и составил 2 дня.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности сокращается с
каждым годом, а длительность одного оборота увеличивается. Если в 2015
году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составлял
6,8 оборота, то в 2017 году он составил 6,3 оборота, то есть произошло
снижение на 0,3 оборотов. Длительность одного оборота в 2015 году
51
составляла 53 дней, к 2017 году она увеличилась до 55 дней. Что касается
оборачиваемости кредиторской задолженности, то к 2017 году он сократился
по сравнению с 2014 годом на 1,9 оборотов, а длительность одного оборота
увеличилась на 12 дней по сравнению с 2015 годом. Длительность
операционного цикла увеличивается с каждым годом. В 2017 году она
увеличилась на 3,94 день по сравнению с 2015 годом. Это связано с
увеличением длительности одного оборота запасов и дебиторской
задолженности. Увеличение данного показателя в днях плохо воздействует
на деятельность организации. Длительность финансового цикла также
увеличивается с каждым годом. Это связано с увеличением длительности
операционного цикла. В 2017 году по сравнению с 2015 годом увеличилась
на 14 дней. В целом деловую активность ООО БИЦ «КонсультантПлюс»
характеризуют достаточно высокие коэффициенты. Большинство
показателей имеют тенденцию снижения, что в первую очередь является
следствием уменьшения объемов реализации продукции и выручки.
Важным направлением исследования является оценка эффективности
использования доходов и расходов предприятия посредством расчета
показателей рентабельности.
Анализу рентабельности посвящены материалы, представленные в
таблице 17.
Таблица 17
Анализ рентабельности в ООО БИЦ «КонсультантПлюс» за
2015– 2017гг., %
Коэффиценты
2015г.
2016г.
2017г.
Изменение +/-
2017/2015
2017/2016
1. Рентабельность продукции,
%
0,3
2,3
1,4
1,1
-0,9
2. Рентабельность продаж, %
1,14
1,0
2,9
1,76
1,9
3. Рентабельность всего
капитала, %
1,8
11,1
7,8
6
-3,3
4. Рентабельность собственного
капитала, %
7,8
47,3
47,8
40
0,5
5. Экономическая
рентабельность,%
0,7
2,8
2,04
1,34
-0,76
6. Валовая рентабельность, %
3,7
1,0
24,2
20,5
23,2
7. Затратоотдача
0,01
0,01
0,04
0,03
0,03
52
Из таблицы 17 видно, что почти все показатели рентабельности имеют
тенденцию роста, так рентабельность продаж увеличилась на 1,76% в 2017
году против 2015 года, т.е. прибыль с каждого рубля реализованной
продукции увеличилась на 1,76 копейку. Рентабельность всего капитала
предприятия за 2017 год увеличилась, по сравнению с прошлым годом и
составила 6%, т.е. прибыль с каждого рубля, вложенного в имущество в 2017
году, увеличилась на 6 копейки против 2015 года.
В результате проведенных исследований, можно сделать вывод, что
ООО БИЦ «КонсультантПлюс» имеет высокий процент финансовой
прочности и работает себе в прибыль на протяжении 2015-2017гг, так как
получает прибыль, которая имеет тенденцию к увеличению.
Более наглядно динамика показателей рентабельности представлена на
рисунке 8.
Рисунок 8. Анализ рентабельности деятельности ООО БИЦ
«КонсультантПлюс» за 2015 - 2017 гг., %
В результате проведенных исследований, из рисунка можно сделать
вывод, что ООО БИЦ «КонсультантПлюс» имеет высокий процент
финансовой прочности и работает себе в прибыль на протяжении 2015-
2017гг, так как получает прибыль, которая имеет тенденцию к увеличению.
Проведем факторный анализ рентабельности продаж.
0,3
1,14
1,8
0,7
3,7
2,3
1
11,1
2,8
1
1,4
2,9
7,8
2,04
24,2
0 5 10 15 20 25 30
рентабельность продукции
рентабельность продаж
рентабельность всего капитала
экономическая рентабельность
валовая рентабельность
%
Показатели
2017г.
2016г.
2015г.
53
По данным финансовой отчетности за 2016 год и 2017 (Приложение 2 и
3) год рассчитаем влияние факторов на изменение рентабельности активов:
рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости собственного
капитала, коэффициента автономии. Факторный анализ является системным
анализом и позволяет раскрыть влияние факторов (показателей),
находящихся в прямой или обратной связи с искомым показателем, тем
самым открывая возможность поиска внутренних причин его изменения.
Результаты расчетов представим в таблице 18.
Таблица 18
Факторный анализ рентабельности активов по прибыли от
продаж в ООО БИЦ «КонсультантПлюс» за 2016 - 2017 гг.
Показатель
Алгоритм расчета
2016г.
2017г.
2017/201
6, +/-
Исходные данные
1. Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
Отчет о финансовых
результатах (код 2200)
72
806
734
2. Остатки всех
активов, тыс. руб.
Бухгалтерский баланс (код
1600)
1498
4790
3292
3. Остатки
собственного капитала,
тыс. руб.
Бухгалтерский баланс (код
1300)
353
786
433
4. Выручка, тыс.руб.
Отчет о финансовых
результатах (код 2110 )
7187
26973
19786
Расчетные данные
5. Рентабельность
активов, %
Прибыль /
средняя величина активов
*100%
4,8
16,8
12,0
6. Коэффициент
автономии
средняя величина
собственного капитала /
средняя величина активов
0,23
0,16
-0,07
7. Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
выручка / средняя
величина собственного
капитала
20,3
34,3
14,0
8. Рентабельность
продаж, %
Прибыль/ выручка * 100%
1,0
2,9
1,9
Расчет влияния факторов
Влияние на изменение рентабельности продаж факторов – всего, %
в том числе:
а) коэффициента автономии (независимости)
+56,03
б) коэффициента оборачиваемости собственного капитала
+54,09
в) рентабельности активов, %
-98,12
БАЛАНС ОТКЛОНЕНИЙ, %
12
54
Как показывают данные таблицы 18, в отчетном году по сравнению с
предыдущим годом увеличилась среднегодовая стоимость активов на 3292
тыс. рублей, эффективное использование которых способствовало
увеличению объема производства, а в итоге и выручки от продаж – на 19786
тыс. рублей, а прибыль от продаж увеличилась на 734 тыс. рублей,
рентабельности активов составляет – 16,8% в 2017 году.
Используя модель Дюпона, можно построить мультипликативную
зависимость рентабельности активов от трех качественных показателей:
РП = РА * Коб(ск) * Кавт, где
РA – рентабельность активов;
РП – рентабельность продаж;
Коб(ск) – коэффициент оборачиваемости собственного капитала;
Кавт – коэффициент автономии, или f = x * y * z .
В формуле рентабельность активов (f) прямопропорциональна
изменению рентабельности продаж (x), оборачиваемости собственного
капитала (y) и коэффициента автономии организации (z).
Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности активов
выполним способом цепных подстановок:
f(x) = ∆РП * Коб(ск) п.г. * Кавт п.г. = 12 * 20,3*0,23 = +56,03
f(у) = РП о.г. * ∆Коб(ск) * Кавт п.г. = 16,8 * (14) * (0,23) = +54,09
f(z) = РП о.г. * ∆ Кавт * Коб(ск) п.г. = 16,8 * (-0,07) *(34,3) = -98,12
Выполним проверку:
∆РА = f(x) + f(у) + f(z) = 56,03 + 54,09 -98,12 = 12
Совокупное влияние всех факторов (+12) сложилось под воздействием
фактора увеличение рентабельности активов (+12), увеличение
оборачиваемости собственного капитала (+14) и снижение коэффициента
автономии (-0,07). Полученный эффект повлиял на повышение
рентабельности активов.
Можно сделать вывод, рентабельность активов увеличилась главным
образом за счет увеличения оборачиваемости собственного капитала.