СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3
Глава 1. Внутренний контроль как система по ограничению риска
хозяйственной деятельности………………………………………….…………….9
1.1. Классификация концепций научной категории
«контроль»……………………………………………………………………..…….9
1.2. Внутренний финансовый контроль как функция управления финансами
организации………………………………………………………………………....23
1.3.Организация системы финансового контроля в современном
предприятии………………………………………………………………………...37
Глава 2. Система внутреннего финансового контроля АО «Сальский завод
кузнечно-прессового оборудования»…………………………………………..…50
2.1. Оܳ
рܳ
гܳ
аܳ
нܳ
иܳ
зܳ
аܳ
цܳ
иܳ
оܳ
нܳ
нܳ
аܳ
яܳ
хܳ
аܳ
рܳ
аܳ
кܳ
тܳ
еܳ
рܳ
иܳ
сܳ
тܳ
иܳ
кܳ
аܳ
предприятия…………………….……….50
2.2. Анализ экономического потенциала и финансового состояния
предприятия……………………………………………………………………..….53
2.3. Анализ методических подходов к организации системы внутреннего
финансового контроля на предприятии………………………………………....72
2.4. Оценка эффективности внутреннего финансового контроля АО «Сальский
завод кузнечно-прессового оборудования»………………………………………76
Глава 3. Совершенствование механизмов внутреннего финансового
контроля………………………………….……………………..…………………..89
3.1. Рекомендации по улучшению методики финансового контроля на
предприятии…………………………………………………………...……………89
3.2. Повышение эффективности системы финансового контроля в АО
«Сальский завод кузнечно-прессового оборудования»………………………...102
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………....112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………....116
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...…122
2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. В условиях перехода к рыночным
отношениям внутренний финансовый контроль должен быть направлен на
обеспечение динамичного развития общественного и частного производства.
Охватывая производственную и непроизводственную сферы, он нацелен на
повышение экономического стимулирования, рациональное и бережное
расходование материальных, финансовых, трудовых ресурсов и природных бо-
гатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение
расточительства и бесхозяйственности.
В рыночных условиях внутренний финансовый контроль должен быть
направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечение
бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения
обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей
между хозяйствующими субъектами. С его помощью возможно решение
проблем рационального использования всех ресурсов, сохранности денежных
средств и материальных ценностей субъектами всех форм собственности,
использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов по
целевому назначению.
Указанные обстоятельства объясняют стремление многих корпораций
повысить эффективность функционирования своих финансов за счет
активизации всех функций управления и в первую очередь - на основе
формирования надежной системы внутреннего финансового контроля. Это, в
свою очередь, придает импульс фундаментальным и прикладным научным
исследованиям в рассматриваемой области знаний.
Системный подход к организации внутреннего финансового контроля
позволяет комплексно решать усложнившееся стратегические и тактические
задачи управления корпоративными финансами, среди которых создание
условий для повышения конкурентоспособности и инвестиционной
привлекательности, оперативная адаптация к частым изменениям внешней
3
среды, минимизация уровня финансовых рисков, локализация корпоративных
конфликтов и многие другие. Благодаря системному подходу, также
обеспечивается синергетический эффект от взаимодействия корпоративного
управления и финансового менеджмента.
Возросшее внимание многих российских корпораций к вопросам
организации системного контроля своих финансов определили тему и
содержание проведенного исследования.
Современные условия хозяйствования характеризуются постоянным
увеличением текущей экономической информации как на внешнем, так и на
внутреннем уровнях. Для всех пользователей экономическая информация
является базой для принятия обоснованных управленческих решений. В связи с
этим существенно возрастает необходимость действующего контроля за
полнотой и достоверностью текущей и отчетной экономической информации.
Одним из основных инструментов решения подобных проблем является
своевременный внутренний финансовый контроль, роль которого в принятии
рациональных управленческих решений огромна.
Бухгалтерский учет служит не только для систематизации и накопления
информации, но и для контроля за совершаемыми хозяйственными операциями
или фактами хозяйственной жизни. Организации, правильно ведущие
бухгалтерский учет, тем самым контролируют в той или иной степени свою
деятельность, другой вопрос, насколько результативен такой контроль. Если
его организовать в рамках отдельной системы внутреннего контроля,
дополняющей бухгалтерский учет, эффективность будет намного выше. В
недалеком будущем к этому придут все организации, заинтересованные в
наведении порядка в своем бухгалтерском учете.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учет»
1
с 1
января 2013 г. обязал предприятия организовать и осуществлять внутренний
контроль за фактами хозяйственной жизни, что может быть сделано при
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)"О бухгалтерском учете"//
Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344//СПС КонсультантПлюс 2016
4
грамотно построенном и отлаженном документообороте. А если предприятие
подлежит обязательному аудиту, в нем следует организовать внутренний
контроль за бухгалтерским учетом и составлением отчетности (за исключением
случаев, когда руководитель самостоятельно ведет бухгалтерский учет).
Посредством внутреннего финансового контроля собственники и
руководители экономического субъекта имеют возможность получать
необходимую информацию о действительном состоянии объекта управления.
Это позволяет обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с
точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности,
эффективности и результативности хозяйственных операций, а также
соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам.
Ключевая функция внутреннего финансового контроля заключается в
разработке и представлении не только предложений по ликвидации
выявленных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности
управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной
поддержке руководства организации. Внутренний контроль помогает выявить
результативность ее деятельности.
Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в исследовании
с позиций системного подхода теоретических и методических вопросов
проблем и перспектив развития внутреннего финансового контроля на
предприятии и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию
внутреннего финансового контроля.
Реализация поставленной цели требует постановки и решения следующих
основных задач:
1. исследование и критическая оценка существующей системы взглядов и
различных концепций на внутренний контроль как систему по ограничению
риска хозяйственной деятельности, представленной в нормативных
документах, в работах отечественных и зарубежных авторов;
2. изучение показателей, характеризующих эффективность внутреннего
финансового контроля;
5
3. разработка и обоснование системы обобщающих и частных
показателей оценки финансового состояния предприятия;
4. обоснование системы внутреннего финансового контроля на
предприятии;
5. дать оценку эффективности внутреннего финансового контроля на АО
«Сальский завод кузнечно-прессового оборудования»:
-определить цели и задачи анализа финансового состояния предприятия
применительно к требованиям внешних и внутренних пользователей;
- построить дизайн системы внутреннего контроля малого предприятия;
-обоснование предложений по методическому обеспечению внутреннего
контроля финансовых результатов;
6. разработка рекомендаций по совершенствованию внутреннего
финансового контроля
Объектом исследования в работе является система внутреннего
финансового контроля как элемент системы управления промышленного
предприятия.
Предмет исследования является совокупность теоретических,
методических и практических вопросов анализа формирования и
эффективности функционирования системы внутреннего финансового контроля
предприятия и его изменения в результате реализации определенного объема
операций ориентированных на улучшение финансовых показателей
деятельности.
Методы исследования. Методологической и теоретической основой
исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых
в области бухгалтерского учета, экономического анализа и управления,
законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
В ходе исследования применялись методы: расчетно-аналитический,
структурно-динамический, метод сравнения, графический метод.
Научная новизна исследования заключается в в обосновании теоретиче-
ских положений, разработке организационно-методических и практических ре-
6
комендаций совершенствования внутреннего финансового контроля в системе
управления производством. В процессе исследования получены следующие
научные результаты:
К числу основных результатов, определяющих научную новизну
исследования, относятся следующие:
- доказано, что одной из наиболее серьезных проблем повышения устой-
чивого развития производства является обоснование сущности, содержания и
условий функционирования внутреннего контроля в системе управления бизнес
- процессами. Уточнено, что внутренний финансовый контроль - это
осуществление проверок с целью профилактики предупреждения
правонарушений и других негативных явлений, а также недопущение недостач,
порчи, хищений материальнопроизводственных ценностей и т.д.;
• выявлена тенденция развития экономики предприятия, дана оценка
современного состояния системы внутреннего финансового контроля,
обоснованы основные направления его совершенствования и показатели эф-
фективности их функционирования в системе управления производством:
- обоснован методический подход к формированию анализа
эффективности функционирования системы внутреннего финансового
контроля;
- определены этапы организации системы внутреннего контроля на
предприятии;
- разработан дизайн системы внутреннего контроля малого предприятия;
- рекомендованы аналитические процедуры в риск-ориентированной
системе внутреннего контроля на предприятии;
-разработаны рекомендации по совершенствованию внутреннего
финансового контроля и методики его проведения в системе управления
производством.
Практическая значимость исследования заключается в разработке ре-
комендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективность
функционирования внутреннего финансового контроля на предприятии.
7
Практическое применение полученных результатов предполагает: развитие
теоретической основы, рационализации нововведений и адаптации внутреннего
финансового контроля к условиям новых экономических отношений, методам
управления. Внедрение в практику разработанных предложений позволит
повысить качество и действенность проводимых комплексных ревизий и
тематических проверок, усилить ответственность за рациональное использова-
ние производственных ресурсов и на этой основе добиться эффективности
производственной деятельности, позволит принимать обоснованные
управленческие решения по выбору объекта инвестиций и выявлению
внутрихозяйственных резервов, направленных на улучшение финансового
состояния предприятия. Сделанные рекомендации будут содействовать
совершенствованию системы планирования и управления ресурсами
предприятия.
На защиту выносятся следующие основные научные результаты
исследования:
1. Выделен и охарактеризован внутренний финансовый контроль как
функция управления финансами организации;
2. Изучены проблемы организации системы контроля за деятель-
ностью организаций;
3. Проведено исследование динамики основных экономических
показателей;
4. Раскрыт методический подход к формированию анализа
эффективности функционирования системы внутреннего финансового
контроля;
5. Разработаны предложения по повышению эффективности
внутреннего контроля финансовых результатов исследуемой организации.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы – 50 источников.
Объем работы: количество страниц -121; количество рисунков - 15;
количество таблиц - 24.
8
Глава 1. Внутренний контроль как система по ограничению риска
хозяйственной деятельности
1.1. Классификация концепций научной категории «контроль»
Все существующие определения категории «контроль» характеризуют его
с различных точек зрения: процесса, деятельности, информационных потоков,
деятельности по снижению рисков и т.п.
Самым распространенным определением контроля является утверждение
о том, что контроль это функция управления. Например, Э.А.Вознесенский
писал, что «контроль представляет собой одну из основных функций органов
руководства и управления хозяйственным и культурным строительством,
состоящую в систематической проверке объектов контроля»
1
. Эта точка зрения
вполне обоснована, поскольку осуществляя любую управленческую
деятельность, невозможно избежать контроля, во- первых, за полученным
результатом, во-вторых, непосредственно самих управленческих действий.
Существует еще и вторая точка зрения, согласно которой контроль
является особой, завершающей стадией процесса управления. Специалисты по
теории управления, выделяя три стадии управленческой деятельности
(планирование и определение цели; организация выполнения принятого
решения; контроль исполнения) трактуют контроль как особую стадию
управленческого цикла. Подобный подход отражает только одну из граней
рассматриваемого явления и не учитывает двойственный характер контроля,
который нельзя свести к итогу в чисто механической смене этапов управления.
Такая точка зрения вполне справедлива, если рассматривать контроль как
процесс, а именно - процесс проверки чего-либо. Изучая контроль как
целенаправленную деятельность, очевидно, следует подумать о более
универсальном определении.
Таким образом, первые два направления в трактовках категории
1
Серебрякова Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля:
Монография/Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 32с.
9
«контроль» в той или иной мере связаны с теорией управления. В рамках этой
теории контроль является и этапом, и функцией управления. И оба подхода
просто дополняют друг друга. При этом трудно согласиться с определениями
некоторых экономистов, в которых утверждается, что контроль - это форма или
метод управления. Это связано с тем, что контролю присущи собственные
формы и методы.
Некоторые ученые рассматривают контроль с позиций информационных
потоков как способ организации обратной связи между управляемой и
управляющей системой. Такой подход часто называют кибернетическим.
Например, этой точки зрения в своих трудах придерживается Бурцев В.В.
1
На
наш взгляд, такое понимание контроля характеризует рассматриваемую
категорию с количественной стороны, в то время как изучение контроля с
позиций теории управления дает качественные характеристики данной
категории. Кроме того, рассматриваемая характеристика контроля в большей
степени раскрывает не сущность контроля, а механизм взаимодействия двух
подсистем системы управления: управляемой и управляющей, что опять-таки
возвращает нас к определению контроля именно с точки зрения элементов
системы управления, но только с позиций кибернетики.
Взгляд на контроль как на деятельность, направленную на снижение
рисков появился не так давно, особенно в нашей стране, в конце 20 века и
отражает тенденции развития индустриального общества, выразившиеся в
дальнейшем развитии различных концепций управления. Согласно риск-
менеджменту контроль - это деятельность, направленная на достижение
разумных гарантий достижения поставленных целей и задач.
И, наконец, последняя, правовая концепция контроля сводит его суть к
проверке различного рода регламентирующих решений. По мнению некоторых
авторов, например Белобжецкого И. А., Маренкова Н.Л., это слишком узкий
1
Порфирьева А. В.Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных
учреждений: Монография/Порфирьева А. В., Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.
- 15 с.
10
подход к характеристике контроля, по нашему мнению - это наиболее
универсальное определение контроля.
1
Все приведенные выше взгляды на контроль сходны в одном, что
контроль - суть отношений, возникающих в системе управления. Вне
управления контроля очевидно не может быть. А поэтому контроль,
рассматриваемый для данной системы управления, будет внутренним всегда.
Все приведенные концепции можно классифицировать следующим
образом (рис. 1). Существует две основополагающие концепции контроля:
правовая и риск-ориентированная, они характеризуют контроль как
деятельность, три концепции: риск-ориентированная, кибернетическая и
управления - основаны на теории управления, две из них: риск-
ориентированная и кибернетическая - связаны с теорией систем в части
построения моделей контроля.
Следовательно, концептуально для понимания сущности контроля важно,
что контроль не может быть определен в отрыве от контролируемого объекта.
Применительно к объектам, связанным с деятельностью людей контроль
рассматривается как деятельность и как этап (функция) управления.
В зависимости от моделей контроля он может быть концептуально
определен как риск-ориентированная деятельность, с кибернетических
позиций, с позиций теории управления, при этом первые две модели построены
опираясь на системный подход.
1
Серебрякова Т. Ю.Риски организации и внутренний экономический контроль:
Монография/Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 23 с.