53
нормативов, тарифов, расценок и так далее) в осуществлении фактически всех
функций управления;
- большая номенклатура уровней управления и структурных подразделе-
ний;
- обширная номенклатура статей и элементов издержек, по которым
должна формироваться плановая, учетная и аналитическая информация;
- использование многообразной первичной и промежуточной информа-
ции, вследствие специфики задачи управления издержками предприятия;
- необходимость оперативного (ежемесячного, ежедневного) сбора, кор-
ректировки, накопления информации об отклонениях от норм, нормативов,
вследствие субъективных причин (например, влияния технического прогресса)
и объективных (воздействие инфляционных процессов);
- наличие информационных связей с такими подсистемами, как «Управ-
ление товарооборотом», «Управление трудом и заработной платой», «Управле-
ние материально-техническим снабжением» и некоторые другие.
При разработке структуры информационной базы для управления из-
держками в Эксплуатационном локомотивном депо Тайшет ОАО «РЖД» необ-
ходимо учитывать следующие требования:
- наличие набора данных, необходимых для обоснованного планирования
издержек в целом и в разрезе различных уровней управления (центров ответ-
ственности);
- взаимосвязь планирования, учета, анализа и контроля как важнейших
функций управления издержками предприятия;
- возможность оперативной корректировки данных о нормах и нормати-
вах;
- необходимость и возможность оперативного управления издержками на
предприятии;
- сбор и накопление данных об отклонениях от запланированных смет из-
держек в разрезе центров ответственности, с целью выработки своевременных
управляющих воздействий.
54
Процесс анализа показателей деятельности предприятия условно делится
на внутренний и внешний, цели и содержание которых существенно отличают-
ся.
Так, внутренний анализ финансового состояния предприятия – это иссле-
дова-ние механизма формирования, размещения и использования капитала с
целью поис-ка резервов укрепления финансового состояния, повышения до-
ходности и наращи-вания собственного капитала субъекта хозяйствования.
Внешний финансовый анализ – это исследование показателей финансово-
го состояния предприятия с целью планирования и прогнозирования уровня
риска инвестирования капитальных вложений и их доходности
22
.
Можно сделать вывод, что первостепенная цель такого анализа – свое-
временно выявить и максимально устранять недостатки в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, а также найти резервы по улучше-
нию показателей финансового состояния предприятия и увеличению его пла-
тежеспособности. При этом решаются следующие задачи:
1. На базе исследования причинно-следственной взаимосвязи между раз-
личными показателями коммерческой, производственной и финансовой дея-
тельности оценка выполнения плана по движению финансовых ресурсов и их
эффективному использованию с позиции оптимизации финансового состояния
предприятия.
2. Прогнозирование допустимых финансовых результатов, показателей
экономической рентабельности, исходя из существующих условий хозяйствен-
ной деятельности и наличия собственного и заемного капитала, разработка
структур финансового состояния предприятия при разнообразных вариантах
использования его ресурсов.
3. Разработка и внедрение конкретных мероприятий, направленных на
более результативное использование ресурсов и укрепление финансового со-
стояния организации.
22
Кαнке Α.Α., Кошевαя И.П. Αнαлиз финαнсово - хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.
– 2-е изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРΑ – М, 2015. – 288 с.
55
Повышение эффективности управления издержками в Эксплуатационном
локомотивном депо Тайшет ОАО «РЖД» должно предполагать перестройку не
только формы, но и метода управления в организации.
По результатам проведенного во второй главе работы анализа можно сде-
лать вывод, что у Эксплуатационного локомотивного депо Тайшет есть пер-
спектива дальнейшего роста и развития предприятия.
Так, предлагается ввести в работу Эксплуатационного локомотивного де-
по Тайшет систему нормирования (расчет необходимого количества сотрудни-
ков компании для получения одной единицы результата работы).
Нормирование труда – это установление норм затрат рабочего времени в
определенных условиях. Процесс бухгалтерского обслуживания зависит от
специфики бизнеса, его размера, отрасли и т. д., но в целом не уникален. Это
связано с тем, что он всегда подразумевает наличие исполнителей, входящей
информации (в случае с бухгалтерией – это первичная документация), правил и
регламентов (установленных законодательством и политиками компании), сло-
жившейся практики и подходов и, наконец, конечного результата, то есть от-
четности. В целом – это стандартный проект, который можно разбить на со-
ставляющие и систематизировать.
Бухгалтерские процессы можно и нужно нормировать. Численность лю-
бых подразделений требует постоянной корректировки, потому что на практике
скорость ее роста соответствует росту бизнеса, а скорость падения может быть
значительно ниже аналогичного показателя в бизнесе. Для определения нужно-
го количества персонала и обоснования перед руководством компании требует-
ся особый подход, и метод нормирования трудозатрат подойдет нам в этом
случае оптимально.
Кроме того, в организации необходимо разработать и утвердить график
документооборота по работе с контрагентами предприятия: дебиторами и кре-
диторами.
Оптимизация документооборота позволяет:
- определить состав документов (видов, разновидностей, форм докумен-
56
тов), используемых предприятием в его деятельности (т. е. при реализации
функций, задач, административных и бизнес-процессов);
- определить состав документопотоков предприятия и их внутреннюю
структуру;
- регламентировать маршруты движения документов в рамках докумен-
топотока, отдельных групп (комплексов) документов, участвующих в реализа-
ции функций, задач, административного и бизнес-процесса;
- установить, если это необходимо, временные параметры прохождения
документа в целом по установленному для него маршруту и (или) временные
параметры выполнения отдельных операций в процессе документооборота.
Управление издержками необходимо, прежде всего, для:
- получения максимальной прибыли;
- улучшения финансового состояния фирмы;
- повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
- повышения эффективности деятельности предприятия;
- снижения риска стать банкротом и др.
Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации
продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (про-
грамма), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся
на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный ха-
рактер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение из-
держек производства и реализации продукции.
Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек
производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и пер-
спективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следу-
ющие моменты:
- комплекс мероприятий по более рациональному использованию мате-
риальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, поз-
воляющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию;
совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использова-
57
ние более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и ма-
териалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции
и снижение процента брака и др.);
- мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального
размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от
объема производства;
- мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов
(освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача иму-
щества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта
основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; по-
вышение уровня квалификации персонала; применение ускоренной амортиза-
ции; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);
- мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы
(определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение
уровня квалификации; применение прогрессивных систем и форм оплаты тру-
да; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механи-
зация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотива-
ции высокопроизводительного труда и др.);
- мероприятия, связанные с совершенствованием организации производ-
ства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, ком-
бинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы ор-
ганизации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование органи-
зационной структуры управления фирмой и др.).
Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только от-
дельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают опре-
деленный эффект, но не решают проблемы в целом.
Основной задачей плана снижения себестоимости продукций являются
выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости про-
дукции и расчет влияния на нее отдельных технико-экономических факторов.
58
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Хозяйственная деятельность в Эксплуатационном локомотивном депо
Тайшет ОАО «РЖД» должна осуществляться с таким расчетом, чтобы с помо-
щью имеющихся ограниченных средств (ресурсов) обеспечить оптимальное до-
стижение целей, стоящих перед организацией.
Проведем обоснование конкретной системы мероприятий, направленных
на экономию издержек в планируемом периоде для Эксплуатационного локо-
мотивного депо Тайшет.
Экономическое обоснование издержек предприятия предусматривает
определение такого их размера, который обеспечивает предприятию конкурен-
тоспособность на рынке.
При планировании издержек можно использовать как дедуктивный
(определение в начале общего размера издержек, затем по экономическим эле-
ментам, а потом по отдельным видам затрат), так и индуктивный подходы (в
начале определяют расходы по отдельным видам, затем по экономическим эле-
ментам и в заключении общий размер).
Постоянного целенаправленного совершенствования способов и методов
планирования, а также управления процессами продажи товарами и услугами,
требуют экономическая деятельность хозяйствующих субъектов в условиях со-
временных рыночных отношений, усиление конкурентной борьбы и прочие
различные причины. Оптимальная деятельность каждой производственно-
торговой организации обеспечивается, в первую очередь, реализацией целого
комплекса мероприятий, направленных на совершенствование экономического,
организационно-технического и правового характера.
Одно из основных мест при этом приходится на выработку грамотно
обоснованного принятия управленческих решений. К наиболее актуальной за-
даче совершенствования деятельности современного предприятия относится, в
первую очередь, необходимость максимально полного управленческого учета
основных факторов, которые оказывают непосредственное влияние на сего-
дняшнее состояние предприятия, и которые определяют непосредственно про-
59
гноз развития предприятия не только в ближайшее время, но и в планируемом
будущем.
Планирование общего размера затрат Эксплуатационного локомотивного
депо Тайшет производится на многовариантной основе с использованием дан-
ных отчётного периода, расчёта влияния факторов внутренней и внешней сре-
ды.
Так, на перспективный год по постатейному методу планирования издер-
жек планируется увеличить товарооборот на 10,0%, при этом уровень издержек
предполагается снизить до 81,61%, сумма издержек намечена в размере 15239
тыс. руб. В сравнении с 2017 годом уровень издержек снизится на 10,14%, что
приведет к экономии средств в размере 336 тыс. руб. (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Анализ динамики результатов финансовой деятельности
Эксплуатационного локомотивного депо Тайшет
до и после внедрения мероприятий
№
п\п
П О К Α З Α Т Е Л И
Ед.
Измер.
Услов.
обозн.
2017 год
Прогноз
Откло-
нение
(+;-)
Темп
ростα,
%
Α
Б
В
Г
1
2
3
4
12.
Выручкα (нетто) от
продαжи продукции,
рαбот, услуг
тыс. руб.
ВР
16975
18673
1698
110,0
13.
Зαтрαты нα производ-
ство и продαжу про-
дукции, рαбот, услуг
тыс. руб.
З
15575
15239
-336
97,8
14.
Средний уровень
зαтрαт (стр.2 : стр.1 х
100)
%
Уз
91,75
81,61
-10,14
88,9
15.
Прибыль (убыток) от
продαж (стр.1-стр.2)
тыс. руб.
ПП
1400
3434
2034
245,3
16.
Рентαбельность
продαж
(стр.4:стр.1)х100
%
Рп
8,25
18,39
10,14
222,9
Снижение издержек планируется достичь за счет уменьшения расходов
по аренде и высвобождения персонала одного из складов Эксплуатационного
локомотивного депо Тайшет.
Рентабельность продаж при этом возрастет с 8,25% в 2017 году до 18,39%
в прогнозном периоде. Рост рентабельности продаж станет возможным благо-
60
даря экономии издержек.
Как показал анализ, доля денежных активов в 2016 году составляла 1,5%,
а концу 2017 года сократилась до 1,4%. Суммарное увеличение величины де-
нежных средств за два года составляет всего 25 тыс. руб. В Эксплуатационном
локомотивном депо Тайшет ОАО «РЖД» могут возникнуть финансовые за-
труднения.
Разные факторы по-разному оказывают влияние на издержки предприя-
тия. Так, к факторам, способствующим снижению издержек, относятся:
- перевыполнение плана по реализации услуг, рост объема выполнения
работ и оказания услуг;
- повышение производительности труда;
- внедрение прогрессивных методов оказания услуг и выполнения работ;
- увеличение объемов выполнения работ и оказания услуг в расчете на
1м
2
производственной площади, рост технической оснащенности;
- сокращение материальных и иных запасов;
- ликвидация непроизводительных расходов, потерь и т.д.
К факторам, способствующим повышению уровня издержек предприятия,
относятся:
- невыполнение плана по реализации услуг, снижение объема выполнения
работ и оказания услуг;
- увеличение материальных и прочих запасов, замедление материалообо-
рачиваемости;
- нерациональная организация транспортных и погрузочно-разгрузочных
работ;
- повышение цен, объемов кредитов и т.д.
Могут также вызывать увеличение издержек на предприятии и дополни-
тельные затраты, связанные с улучшением обслуживания клиентов. Рассмот-
рим влияние увеличения объемов выполнения работ и оказания услуг на изме-
нение статей издержек Эксплуатационного локомотивного депо Тайшет.
Для измерения влияния степени увеличения объемов выполнения работ и
61
оказания услуг на издержки предприятия делают пересчет издержек в прогноз-
ном году на объемы выполнения работ и оказания услуг 2017 года по условно-
переменным статьям издержек. При этом учитывают, что с ростом объемов вы-
полнения работ и оказания услуг возрастают пропорционально их суммы, а
уровень остается неизменным.
Пересчитанную сумму прогнозного года определяют умножением объе-
мов выполнения работ и оказания услуг 2017 года на их уровень в предыдущем
году и делением полученного итога на 100.
Пересчитанный уровень в прогнозном году условно-постоянных расходов
определяют отношением их суммы в 2017 году к объемам выполнения работ и
оказания услуг 2016 года и умножением полученного итога на 100.
Большое влияние на издержки оказывают изменения состава и структуры
объемов выполнения работ и оказания услуг.
Значительное влияние на издержки предприятия оказывает изменение
материалооборачиваемости.
При ускорении времени обращения материалов относительно снижаются
материальные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование
банковским кредитом, материальные потери в пределах и сверх норм, расходы
по хранению материалов и некоторые другие издержки.
На уровень издержек непосредственное влияние оказывают: изменение
цен на работы, изменение тарифов, ставок на услуги и материалы. Чтобы рас-
считать размер данного влияния, необходимо уровень издержек разделить на
две части: издержки, уровень которых не зависит от изменения цен, и издерж-
ки, зависящие от изменения цены на услуги и работы.
Уровень издержек, зависящих от изменения цены, пересчитывается в
неизменные цены, то есть умножается на индекс цен.
Рассмотрим влияние роста цен на услуги, так как цены на работы и услу-
ги Эксплуатационного локомотивного депо Тайшет в среднем увеличились на
14,7% (табл. 3.2).
62
Таблица 3.2
Расчет влияния изменения цен на уровень издержек
Эксплуатационного локомотивного депо Тайшет
в прогнозном году
Покαзαтель
2017 г.
Прогноз
В неизменных
ценαх
Уровень издержек (коммерческие и
упрαвленческие рαсходы), %
7,79
8,96
9,33
В том числе: Зαвисящих от изменения
цены
4,21
4,83
5,19
Не зαвисящих от изменения цены
3,58
4,14
4,14
Уровень издержек, зависящих от изменения цен:
- в прогнозном периоде = 4,21 * 1,147 = 4,83%
- в неизменных ценах = 4,83 × 1,076 = 5,19%.
Уровень издержек в неизменных ценах по предприятию составил 9,33%
(5,19 + 4,14 = 9,33%).
Таким образом, при неизменных ценах на выполнение работ и оказание
услуг уровень издержек Эксплуатационного локомотивного депо Тайшет со-
ставит 9,33% к выручке. С учетом влияния роста цен уровень издержек повы-
сился не на 1,17% (8,96 - 7,79), а на 1,54% (9,33 - 7,79). Таким образом, повы-
шение уровня цен и тарифов на услуги ведет к увеличению уровня издержек
Эксплуатационного локомотивного депо Тайшет.
Целью планирования прибыли Эксплуатационного локомотивного депо
Тайшет должно являться обеспечение роста ее размера и повышения рента-
бельности на основе увеличения оборота и улучшения его структуры, наиболее
эффективного использования материальных, трудовых и финансовых результа-
тов при обязательном сокращении потерь времени населения.
Экономической основой составления плана прибыли является:
- запланированный объем и структура оборота;
- задание на плановый период по приросту объемов реализации;
- изменения в организационной структуре, ставках, тарифах, уровнях
наценок и других условий расчета.
При планировании прибыли можно использовать:
- прогноз рентабельности;