15
– научно-технического прогресса (изменяется и количественный и
качественный состав используемых фондов);
– технологии производства;
. – формы организации производства (чем выше уровень концентрации и
специализации производства, тем больше удельный вес машин и
оборудования);
– размер предприятия (на крупных предприятиях, как правило, более
высокий удельный вес машин и оборудования и более низкий зданий, т.к.
производственная площадь используется более рационально).
Таким образом, структура основных фондов является одной из
важнейших характеристик предприятия.
1.2. Оценка, износ и амортизация основных средств
Основные фонды выступают не только в натуральной форме конкретных
средств труда, но имеют также денежную оценку, что очень важно для
определения их общей величины, состава и структуры, начисления амортизации,
определения эффективности их использования.
В целях оценки основных фондов используются несколько видов их
стоимости, которые друг от друга отличаются
6
. Оценка по первоначальной
стоимости основных фондов (ОФперв) определяется на момент ввода объекта в
эксплуатацию следующим образом:
ЗпрчЗуЗдЦОФперв
, (1)
где Ц - цена основных фондов с учетом упаковки;
Зд - затраты на доставку;
Зу - затраты на установку;
Зпрч – прочие затраты.
6
Бабич, О.В. Методика выявления путей повышения эффективности использования основных
производственных фондов промышленных предприятий / О.В. Бабич // Менеджмент в России
и за рубежом, – 2016. – 148с.
16
Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства
основных фондов в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня
развития производства, достижений НТП и роста производительности труда, а
также роста цен.
Также выделяют балансовую стоимость основных фондов (ОФбал) - это
стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии. Она
совпадает либо с первоначальной (ОФперв), либо с восстановительной
стоимостью (ОФвост):
, (2)
где - стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки;
- стоимость основных фондов, приобретенных после переоценки.
Оценка по остаточной стоимости (ОФост) характеризует стоимость, еще
не перенесенную на готовую продукцию:
ИОФбалОФост
, (3)
где И - стоимость износа.
Под рыночной стоимостью объекта, входящего в состав основных
фондов, понимается наиболее вероятная цена, которая, в принципе, может иметь
место по договоренности продавцов и покупателей в случае продажи этого
объекта на свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что
продавцы и покупатели действуют разумно, не нарушая закона, объекты сделки
не нуждаются в срочной продаже или покупке, а оплата сделок производится в
денежной форме и не сопровождается дополнительными условиями.
Ликвидационная стоимость (ОФликв) - это стоимость возможной
реализации выбывающих основных средств.
Амортизируемая стоимость (ОФам) - это стоимость основных фондов,
которую необходимо перенести на готовую продукцию:
, (4)
к
перв
n
востбал
ОФОФОФ
n
вост
ОФ
к
перв
ОФ
ликвпервам
ОфОФОФ
17
В экономических расчетах используется понятие среднегодовой
стоимости основных фондов (ОФср.г):
, (5)
где ОФн - стоимость основных фондов на начало года;
ОФк - стоимость основных фондов на конец года;
ОФi - стоимость основных фондов на начало i-го месяца.
Показатели движения и эффективности использования основных фондов
Количественные характеристики воспроизводства основных фондов
рассчитываются по следующей принципиальной формуле:
ОФн + ОФв - ОФл =ОФк, (6)
где ОФн, ОФк - стоимость основных фондов на начало и конец года;
ОФв - стоимость введенных основных фондов;
ОФл - стоимость списанных основных фондов.
Экономическое содержание износа - это потеря стоимости. Выделяют
следующие виды износа
7
:
– физический (изменение физических, механических и других свойств
основных фондов под воздействием сил природы, труда и т.д.);
– моральный износ 1-го рода (потеря стоимости в результате появления
более дешевых аналогичных средств труда);
– моральный износ 2-го рода (потеря стоимости, вызванная появлением
более производительных средств труда);
– социальный износ (потеря стоимости в результате того, что новые
основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения
социальных требований);
7
Гарифуллина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их
«оценка» и «амортизация» // Молодой ученый. – 2014. – №7. – С. 324-327.
12
2/)ОФ(ОФ2/)(
12
1
кi
..
i
н
гср
ОФ
ОФ
18
– экологический износ (потеря стоимости в результате того, что основные
фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране
окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов)
Чем выше нагрузка на них, тем быстрее они изнашиваются. Например,
стационарные машины и оборудование имеют меньший износ в сравнении с
передвижными или переносными. Факторы, определяющие износ основных
средств представлены на рисунке 1.
Полный износ - это полное обесценивание основных фондов, когда
дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна.
Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия
основных фондов.
Износ, как моральный, так и физический, может быть полным и
частичным. Полный износ требует замены объекта основных средств (объект
списывается, а на его место приобретается новый объект), а частичный износ
устраняется путем ремонта и модернизации. Установление степени износа
определяется путем их оценки.
19
Рисунок 1 - Факторы, определяющие износ основных средств
Целью любого ремонта является восстановление первоначальной
производительности основных фондов. Экономически, т.е. с точки зрения
финансирования, различают следующие виды ремонта.
Восстановительный ремонт вызывается стихийными бедствиями или
длительным бездействием основных фондов. Источниками его финансирования
является государственный резервный фонд или страховой резервный фонд
предприятия, который создается из прибыли. Затраты на данный ремонт не
включаются в себестоимость производимой предприятием продукции.
Плановый ремонт, осуществляемый по заранее разработанному плану.
Например, на крупных промышленных предприятиях разрабатывается единая
система планово-предупредительного ремонта (ППР). Система ППР включает в
себя совокупность технических и организационных мероприятий по уходу,
надзору и ремонту оборудования, которая проводится в плановом порядке и
20
обеспечивает предупреждение преждевременного износа оборудования,
сокращение времени простоев и затрат на ремонтные работы. Система ППР
включает в себя следующие мероприятия: уход за оборудованием (чистка,
смазка); техническое обслуживание (контроль за эксплуатацией, смена масла,
осмотр); непосредственно ремонт оборудования (капитальный, средний,
текущий, малый)
8
.
Затраты на данный ремонт планируются заранее и включаются в
себестоимость продукции.
Модернизация - это усовершенствование средств труда и приведение их
в состояние, соответствующее современному техническому уровню
производств, путем их конструктивных изменений, замены элементов,
оснащения новыми приборами. Модернизация основных фондов требует
тщательного технико-экономического обоснования. Ее целью является
превышение первоначальной производительности основных фондов.
Таким образом, износ - это процесс, который в основном не зависит от
предприятия, управлять им практически невозможно.
Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и
возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции называется
амортизацией. Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера
амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных фондов.
Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости
основных фондов и норм амортизационных отчислений. Норма амортизации -
это установленный размер амортизационных отчислений за определенный
период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный, как
правило, в процентах к балансовой стоимости. Норма амортизации показывает
процент ежегодного возмещения стоимости основных фондов:
, (7)
8
Агафова М.Н. Основные средства - М.: Налоговый вестник, – 2010. – 304с.
эперв
ликвперв
а
ТОФ
ОФОФ
Н
21
где На - норма амортизации;
Тэ - число лет эксплуатации.
В некоторых случаях амортизационные отчисления производятся
пропорционально объему выполненных работ.
Годовые амортизационные отчисления в стоимостном выражении (Аг)
можно рассчитать по следующей формуле:
, (8)
где (На)i - дифференцированные нормы амортизации, установленные для
каждой группы основных фондов;
n - количество групп основных фондов.
Остаточная стоимость основных фондов (ОФост) с учетом
амортизационных отчислений может быть рассчитана по следующей формуле:
, (9)
где Тэ - число лет эксплуатации основных фондов;
Износ основных фондов в стоимостном выражении рассчитывается по
формуле:
(10)
Фактический износ основных фондов определить чрезвычайно сложно,
поэтому в практике экономических расчетов износ принимается равным сумме
амортизационных отчислений. Для оценки степени износа основных фондов
используется коэффициент износа:
, (11)
Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно:
, (12)
100
)(Н)(ОФ
1
аср.г.
n
i
ii
г
А
э
абал
балост
Т
НОФ
ОФОФ
100
э
абал
Т
НОФ
И
100
бал
ОФ
И
К
12100
абал
мес
НОФ
А
22
На введенные в действие основные фонды начисление амортизации
начинается с первого числа следующего за датой ввода месяца. На списанные
основные фонды начисление амортизации прекращается с первого числа,
следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений
могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации
основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление
активной части основных фондов производится только в течение нормативного
срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов
полностью переносится на издержки. По другим видам основных средств - в
течение всего фактического срока службы
9
.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по
сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного
перенесения их балансовой стоимости на издержки
10
.
Нормы амортизации по жилым зданиям устанавливаются только для
исчисления износа.
К нематериальным активам относятся затраты предприятий на
нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов
хозяйственной деятельности и приносящие доход: право пользования
земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау,
программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на
определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за
государственную регистрацию, брокерское место и т.п.), торговые марки и
товарные знаки. Цена фирмы возникает при покупке целых действующих
предприятий. Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной
цене исходя из их доходности, деловой репутации, престижности производимой
ими продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов.
Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов
9
Алексеева А.И., Васильев Ю.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности.. М.: КноРус, – 2015. – 300 с.
10
Гладышев Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ //
«Аудиторские ведомости», – №10, – 2015.
23
предприятия составляет цену деловой репутации фирмы и учитывается как
нематериальный объект. Нематериальные активы переносят свою стоимость на
издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на
предприятии, исходя из установленного срока их использования. Срок полезного
использования нематериальных активов можно определить следующими тремя
способами
11
:
1) срок полезного использования совпадает со сроком действия того или
иного вида нематериальных активов, который предусмотрен соответствующим
договором;
2) предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного
использования нематериальных активов. Основным фактором, влияющим на
обоснование нормы амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение
которого предприятие собирается использовать данный вид активов с выгодой
для себя. Точно установить длительность такого периода практически
невозможно, поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять
и величина первоначальной стоимости нематериальных активов, и величина
себестоимости выпускаемой продукции;
3) не представляется возможным установить срок полезного
использования, тогда действующее законодательство предусматривает
установление срока полезного использования, равного сроку существования
предприятия.
Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая
сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования
объекта равна первоначальной стоимости основных средств. Вместе с тем,
годовая сумма амортизации существенно различается в зависимости от
принятого способа ее начисления. В течение отчетного года амортизация по
объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
11
Кожекин Г.Я. Организация производства. Учебное пособие. – М.: ИП «Экоперсперктива»,
– 2016. – 334 с.
24
Учитывая различия методов начисления амортизации, а также их
экономические последствия для предприятия, весьма актуальным является
выбор метода амортизации для целей учета и налогообложения. При выборе
метода амортизации необходимо учитывать рентабельность производства,
уровень затрат, размер прибыли, а также целый ряд других факторов.
1.3. Показатели, характеризующие эффективность использования
основных средств предприятия
Для характеристики использования основных фондов применяются
различные показатели, которые условно можно разделить на две группы:
обобщающие и частные показатели
12
.
Обобщающие показатели применяются для характеристики
использования основных фондов, как на уровне отдельных производственных
подразделений предприятия, так и всего предприятия в целом.
Наиболее важный их них – фондоотдача основных фондов. Он
определяется как отношение стоимости произведенной за год продукции к
среднегодовой стоимости основных фондов. Этот показатель может быть
рассчитан по объему товарной или реализованной продукции и может быть
записан в виде формулы:
, (13)
где Ф
о
– фондоотдача основных фондов;
Q – объем произведенной за год продукции;
Ф
ср. г.
– среднегодовая стоимость основных фондов.
Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждого рубля,
12
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности :
учебное пособие / Н.П. Любушин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, – 2015. –
128 с.
ср.г.
о.
Ф
Q
Ф