23
определяться тем годом (Т
эоi
), в котором годовые суммарные издержки, то есть
годовые амортизационные отчисления (А
i
) плюс затраты на ремонт (З
рi
), будут
минимальными: Т
эоi
= А
i
+ З
рi
= min
12
.
Необходимость установления экономически обоснованного срока
объясняется тем, что если нормативный срок службы оборудования завышен,
то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов
будет перенесена на готовую продукцию. В случае занижения нормативного
срока службы стоимость основных фондов переносится на готовую продукцию
еще до наступления полного физического износа.
Ускоренный метод заключается в том, что большая доля амортизационных
отчислений приходится на первые годы эксплуатации основных
производственных фондов. В этом случае нормативный срок службы
рассчитывается в условных годах. Например, при Т
Н
= 10 лет условное
количество составит:
Т
У
=1 + 2 + 3 + ... + 10 = 55. В первый год Н
а1
= 10/55 = 18,2%, во второй -
Н
а2
= = 9/55 = 16,3%, в третий - Н
а3
= 8/55 = 14,5%, ..., в десятый – Н
а10
= 1/55 =
1,8%
13
.
Данный метод широко применяется в отраслях с высокими темпами
морального износа активной части основных производственных фондов. Он
выгоден в случаях, когда основные производственные фонды используются за
пределами нормативного срока службы, поскольку налог за использование
оборудования уплачивается в размере нормы амортизации в последний год
срока службы оборудования. При ускоренном методе (Т
Н
= 10 лет) Н
а
= 1,8%;
12
Гончаров, П. М. Коммерческая арифметика / П.М. Гончаров. - М.: Типо-Литография А. Э.
Винеке, 2016. - 292 c.
13
Гончаров, П. М. Коммерческая арифметика / П.М. Гончаров. - М.: Типо-Литография А. Э.
Винеке, 2016. - 292 c.
24
при пропорциональном методе – Н
а
= 10%. Другой метод ускоренной
амортизации предусматривает увеличение в 2 раза нормы амортизации по
активной части, рассчитанной пропорциональным (равномерным) способом.
Наряду с ускоренной амортизацией, предприятия приоритетных отраслей,
обеспечивающих технический прогресс, могут дополнительно списывать до
50% первоначальной стоимости оборудования со сроком службы свыше 3 лет.
В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизационных
отчислений включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом на
прибыли.
Амортизация объектов основных средств производится одним следующих
методов начисления амортизационных начислений:
- линейным методом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
– при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта
н
100
а
Т
Н
;
100
б
C
а
г
Н
А
, (1)
25
Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у
которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного
использования, являются время использования и относительно постоянный
объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания,
сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом
способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в
одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования;
– при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости
(первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в
случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта
основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта.
100
о
C
а
г
Н
А
, (2)
При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации
субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент
ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект
финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может
применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора
финансовой аренды не выше 3 (п. 54 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств)
14
.
Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать в
мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта
основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта,
списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений;
14
Михайлушкин, А. И. Финансовый менеджмент / А.И. Михайлушкин, П.Д. Шимко. - М.:
Феникс, 2015. - 352 c.
26
– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся
до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел
лет срока полезного использования объекта.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить
амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно
больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для
объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от
срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы
на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот
способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной
технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно
образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств
приходится на первые годы работы;
– при способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ или услуг) - начисление амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств
и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
применяется для объектов основных средств, главным критерием которых
является периодичность их использования. Это относится ко многим
транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по
которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также
к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым
27
зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного
оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма
амортизации на единицу продукции (работ, услуг).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:
– начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
– прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета;
– производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде;
- производится в течение отчетного года независимо от применяемого
способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
– отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно
относится
15
.
Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам,
используемым в организациях с сезонным характером производства,
начисляется в отчетном году равномерно в течение периода работы
организации.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию
на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
15
Шуклов, Л.В. Финансовый менеджмент в условиях кризиса. Опыт компаний малого и
среднего бизнеса / Л.В. Шуклов. - Москва: Машиностроение, 2016. - 810 c.
28
1.4 Показатели эффективности использования
основных производственных фондов
Эффективность использования основных производственных фондов
оценивается общими и частными показателями. Наиболее обобщающим
показателем, отражающим уровень использования основных
производственных фондов, считается фондоотдача. Существует несколько
методов расчета фондоотдачи. Самым распространенным является метод
расчета по стоимости валовой продукции, то есть сопоставление стоимости
валовой продукции (ВП) и среднегодовой стоимости основных
производственных фондов. Однако данный метод не учитывает влияние
материальных затрат, которые искусственно воздействуют на величину
фондоотдачи. Другие методы предусматривают использование: товарной
продукции, собственной, частной и условно-частной продукции, прибыли. К
частным показателям относятся коэффициент сменности, коэффициент
загрузки, коэффициент использования размерных параметров.
Коэффициент сменности (К
СМ
) работы оборудования или целосменного
использования оборудования определяется как отношение фактически
отработанного числа станко-смен в течение суток (с) к числу установленного
оборудования (n
у
):
К
СМ
= (с
1
+ с
2
+ с
3
)/n
у
, (3)
Коэффициент загрузки (К
З
) или внутрисменного использования
оборудования определяется как отношение времени его фактической работы
(станкоемкость годовой программы — SЕ
Г
) к годовому эффективному фонду
времени работы установленного оборудования:
К
З
= SE
Г
/F
Э
, (4)
Коэффициент экстенсивного использования оборудования
К
Э
=
д
ф
F
F
<1,0 , (5)
29
где F
Ф
– время фактически отработанное оборудованием в каком-то
периоде;
F
Д
– действительный фонд времени работы оборудования.
Коэффициент интенсивного использования оборудования - показывает
использование оборудования по производительности или по мощности:
К
И
=
п
В
ф
В
, (6)
где В
Ф
– фактическая нагрузка на оборудование в натуральных единицах
измерения (m, С
о
, напряжение, скорость резания, давление); В
П
– те же
показатели, но по паспортным данным.
Интегральный коэффициент использования оборудования - применяется
для выражения использования оборудования как по времени, так и по
мощности
К
ИНТ
= К
Э
К
И
, (7)
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
рассчитывается на формуле
12
)
выб
Т(12
выб
ОФ
12
вв
Т
вв
ОФ
нг
ОФ
сг
ОФ
, (8)
где ОФ
НГ
– стоимость основных фондов на начало года; ОФ
ВВ
– стоимость
основных фондов, введенных в течение года; Т
ВВ
– количество месяцев, в
течение которых функционировали вновь введенные фонды; ОФ
ВЫБ
- стоимость
основных фондов, выбывших в течение года; Т
ВЫБ
- количество месяцев, в
течение которых эксплуатировались выбывшие фонды
16
.
16
Балабанов, И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? / И.Т.
Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 384 c.
30
Одним из важнейших условий повышения эффективности производства на
каждом предприятии является улучшение использования основных фондов, и
рациональное их использование без дополнительных капитальных вложений
способствует увеличению выпуска изделий, снижению себестоимости
продукции и повышению производительности труда.
Основные производственные фонды на предприятиях оцениваются по
двум группам показателей. Первая группа показателей характеризует
техническое состояние основных фондов, к которым относятся коэффициенты
обновления, изношенности, годности, выбытия и прироста, а вторая –
экономическую эффективность их использования и к ним относятся
фондоотдача, фондоёмкость, фондовооружённость и рентабельность.
Коэффициент обновления характеризует интенсивность ввода в действие
новых производственных мощностей и определяется по формуле
K
O
= ОФ
ВВ
/ ОФ
КГ
, (9)
где ОФ
ВВ
– стоимость основных производственных фондов, вновь
поступивших в эксплуатацию за отчётный период, руб.; ОФ
КГ
– стоимость
основных производственных фондов на конец отчётного периода, руб., которая
рассчитывается по следующей формуле:
ОФ
КГ
= ОФ
НГ
+ ОФ
ВВ
– ОФ
ВЫБ
, (10)
где ОФ
ВЫБ
– стоимость основных производственных фондов, выбывших за
отчётный период, руб.; ОФ
НГ
– стоимость основных производственных фондов
на начало отчётного периода, руб.
Коэффициент изношенности выявляет степень изношенности основных
производственных фондов и рассчитывается по формуле
K
ИЗН
= А / ОФ
КГ
, (11)
где А – сумма амортизационных отчислений за год, руб.
Коэффициент годности выражает степень годности основных
производственных фондов в стоимостных показателях и вычисляется по
формуле
31
K
Г
= 1 – K
ИЗН
= 1 - А / ОФ
КГ
, (12)
Коэффициент выбытия определяет необходимость пополнения
основными фондами и вычисляется по формуле
K
В
= ОФ
ВЫБ
/ ОФ
НГ
, (13)
Коэффициент прироста определяется по формуле
K
ПР
= (ОФ
ВВ
– ОФ
ВЫБ
) / ОФ
НГ
, (14)
Показатель фондоотдачи определяется как отношение выпущенной
продукции, измеряемой в стоимостном или натуральном выражении, к
среднегодовой стоимости основных фондов. Так, в стоимостном (натуральном)
выражении он определяется количеством доходов, приходящихся на рубль
среднегодовой стоимости основных производственных фондов, то есть он
показывает, сколько рублей дохода приходится на рубль основных
производственных фондов и определяется:
f
o
= Q / ОФ
СГ
, (15)
где Q – годовой объем произведенной продукции (стоимость товарной или
валовой продукции), руб.
Фондоотдача увеличивается при условии, если темпы роста выработки
(производительности) опережают темпы роста фондовооружённости труда.
Показатель фондоёмкости – величина обратная фондоотдаче – показывает
долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль
выпускаемой продукции:
f
е
= 1 / f
о
= ОФ
СГ
/Q , (16)
Показатель фондоёмкости продукции используется в основном при
обосновании темпов и пропорции расширенного воспроизводства, оценке
эффективности отраслевой структуры и размещении производства,
ценообразовании и определении перспективной потребности в основных
производственных фондах
17
.
17
Загородников, С. В. Финансовый менеджмент. Краткий курс / С.В. Загородников. - М.:
Окей-книга, 2017. - 176 c.
32
В зависимости от участия основных производственных фондов в выпуске
продукции фондоёмкость бывает трех видов. Прямая фондоёмкость продукции
учитывает стоимость основных производственных фондов конкретного
предприятия. Косвенная фондоёмкость продукции включает только ту
стоимость основных производственных фондов, которые функционируют на
предприятиях-смежниках и косвенно участвуют в создании комплектующих
изделий для конкретного предприятия.
Полная фондоёмкость продукции – это суммарная величина прямой и
косвенной фондоёмкости.
Приростная фондоёмкость – это отношение прироста стоимости основных
непроизводственных фондов за определенный период (месяц, квартал, год) к
приросту продукции за этот же период. Используется для установления причин,
влияющих на уровень фондоёмкости в исследуемом периоде.
Удельная фондоемкость, расчет которой производится по каждому
наименованию продукции многономенклатурного производства, сопряжена с
определенными трудностями. Поэтому всю номенклатуру выпускаемой
продукции группируют на основе подобия тех или иных классификационных
признаков. В каждой группе выделяется типовой представитель, для которого
рассчитывается удельная фондоемкость. Стоимость основных
производственных фондов различных подразделений предприятия
определяется методом прямого дифференцированного расчета удельной
фондоемкости единицы продукции. Удельная фондоемкость единицы
продукции – это произведение удельной фондоемкости работ на станкоемкость
изделия. Удельная фондоемкость работ определяется путем деления стоимости
основных производственных фондов предприятия на станкоемкость годовой
программы
18
.
18
Клишевич, Н. Б. Финансы организаций. Менеджмент и анализ / Н.Б. Клишевич. - М.:
КноРус, 2016. - 304 c.