16
Таким образом, можно сделать вывод о том, что экономическая
сущность основных средств находит свое отражение в перенесении своей
стоимости на изготовляемый продукт постепенно или по частям, по мере
износа.
Начисленный на основные средства предприятия износ накапливается в
амортизационном фонде, который в дальнейшем служит для новых
капитальных вложений.
В таблице 1 приведена классификация основных фондов по группам.
Таблица 1
Классификация основных фондов по группам
Признак
Классификация
1. По функциональному
назначению
− производственные;
−
непроизводственные основные фонды.
2. По отраслевому признаку
− основные фонды промышленности;
− строительства;
− сельского хозяйства и других отраслей.
3. По праву собственности
− собственные;
− арендованные.
4. По использованию
− основные фонды, находящиеся в
эксплуатации;
− основные фонды, находящиеся в
резерве (консервации);
− недействующие.
5. По натурально-вещественному
составу. Наиболее существенное
экономическое значение имеет
видовая классификация, в
соответствии с которой все
основные фонды по признаку
родства функционального
назначения, натурально-
вещественного состава и
− земельные участки;
− здания;
− сооружения;
− передающие устройства;
− машины и оборудование;
− измерительные и регулирующие
приборы;
Продолжение степени участия в
производственном процессе
− вычислительная техника;
− транспортные средства;
− производственный инвентарь и др.
Структура основных фондов определяется тем удельным весом, который
имеет стоимость отдельных групп основных фондов в их общей стоимости.
Структура основных фондов является их важнейшей экономической
характеристикой, влияющей на скорость оборота и эффективность
17
использования
7
. Выделяют такие виды структур как: отраслевая,
производственная, технологическая, возрастная и др.
Отраслевая структура основных фондов предприятия характеризуется
удельным весом стоимости основных фондов по отраслям промышленности
или народного хозяйства в их суммарной стоимости по промышленности или
народному хозяйству в целом.
Производственная структура основных производственных фондов
зависит от таких факторов, как:
− уровень специализации, концентрации, кооперирования и
диверсификации производства;
− уровень механизации и автоматизации;
− особенности производственного процесса;
− ускорение научно-технического прогресса;
− географическое размещение предприятия и др.
Технологическая структура основных фондов предприятия определяется
по удельному весу различных видов основных фондов внутри определенной их
группы.
Возрастная структура основных фондов определяет удельный вес
различных возрастных групп основных фондов в их общей стоимости по
предприятию. Основным направлением повышения эффективного
использования основных фондов предприятия является совершенствование их
структуры
8
.
Увеличение на предприятии основных фондов вспомогательного
производства способствует росту фондоемкости выпускаемой продукции
(оказываемых услуг), поскольку непосредственного увеличения выпуска
продукции (увеличения объема оказанных услуг) при этом не происходит. Но
без пропорционального развития вспомогательного производства основные
7
Козловский, В.А. Производственный и операционный менеджмент: Практикум/ В.А. Козловский, Т.В.
Маркина. – СПб.: Специальная литература, 2017. – 244 с.
8
Кузнецова Н.В. Методы принятия управленческих решений. Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 222с.
18
цехи не могут функционировать с полной отдачей
9
.
В связи с этим поиск оптимальной производственной структуры
основных фондов на предприятии является важнейшим направлением
улучшения их использования. Учитывая значительный удельный вес основных
средств в составе необоротных активов субъектов хозяйствования, можно
утверждать также и то, что они оказывают существенное влияние на показатели
финансового состояния предприятий, в том числе на финансовые результаты.
Данное влияние происходит в результате закладки в себестоимость
продукции амортизации, которая зависит от стоимости основных средств,
выбранного метода амортизации, а, следовательно - прямо пропорционально
влияет на получение предприятием прибыли от операционной деятельности,
величину прибыли до налогообложения и чистой прибыли.
В то же время, количественный и качественный состав основных
средств непосредственно осуществляет влияние на финансовое состояние
предприятия. Так, изменение основных средств влияет на ликвидность
предприятия, чрезмерная загрузка производственными мощностями приводит к
снижению показателей оборачиваемости собственных средств и, как следствие,
к потере предприятием его финансовой независимости
10
.
1.2. Задачи и основные направления анализа основных средств
предприятия
Информация экономического характера является основой для принятия
правильных управленческих решений. Решения принимает не только
руководство предприятия, но и внешние пользователи экономической
информации. Внутренние пользователи оперируют учетной информацией,
внешние - данными финансовой отчетности предприятия. И те, и другие
данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.
9
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: 4-е изд., перераб. и доп. Г.В.
Савицкая. – Минск: ОГУП «Новое знание», 2015. – 688 с.
10
Раицкий, К.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник для вузов / К.А. Раицкий. – М.: Информационно-
внедренческий центр «Маркетинг», 2014. – 950 с.
19
Вместе с тем для принятия наиболее рационального управленческого
решения возникает необходимость финансового управления субъектом
хозяйствования, разработки определенной системы принципов, методов и
приемов регулирования ресурсов, аналитических объектов, обеспечивающих
достижение тактических и стратегических целей предприятия
11
. Главная цель
бухгалтерского учета в системе управления предприятием - формирование
информации о деятельности субъекта хозяйствования и его имущественном
положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской
отчетности, а также структурным подразделениям для проведения
экономического анализа.
Экономический анализ является необходимым элементом управления
производством и представляет собой компонент управленческой деятельности.
Основные средства являются важной составляющей любой организации.
Анализ основных средств дает возможность понять, имеет ли предприятие на
текущий момент потенциал успешно продолжать свое функционирование без
привлечения дополнительных инвестиций, ведь рассматриваемые активы
считаются наиболее капиталоемкими
12
.
Проведение анализа эффективности использования основных средств
предприятия выступает составным элементом анализа основных средств.
Цель анализа использования основных средств на предприятии состоит
в получении объективной оценки их состояния и изыскании резервов более
эффективного использования
13
.
Главные задачи анализа использования основных средств представлены
на рисунке 2.
11
Кузнецова Н.В. Менеджмент и маркетинг. учебное пособие для студентов по специальности «Технология
художественной обработки материалов» / Н. В. Кузнецова. – Магнитогорск, МаГУ, 2015. – 194 с.
12
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/
Н.П. Любушин, В.Б. Лещева., В.Г. Дьякова. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2017. 471 с.
13
Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия [Текст]: / А.Д. Шеремет – М.:
Экономика, 2016. – 647с.
20
Рисунок 2. Задачи анализа использования основных средств
Итак, проведение анализа основных средств компании может
реализовываться по нескольким отдельным направлениям.
«Источниками данных для осуществления анализа основных средств
любой компании выступает информация, которая содержится в бухгалтерской
отчетности, бухгалтерских учетных регистрах, первичных бухгалтерских
документах компании, к примеру, проектная или сметная документация,
инвентарные карточки, план экономического и социального развития
предприятия, план дальнейшего технического развития и проч.»
14
.
14
Экономика предприятия [Текст] / под ред. В/Я. Горфинкеля и Е.М. Купрякова. - М.: ЮНИТИ, 2016. – 270 с.
21
Основные направления анализа основных средств представлены на
рисунке 3.
Рисунок 3. Направления анализа основных средств
Анализируемый период, как правило, включает несколько лет работы
организации. За отчетный год берут один из годов (базовый) деятельности
компании, а остальные годы его работы носят название анализируемых.
Рассмотрим ключевые нюансы анализа основных средств:
1. Анализ покупки и оценки основных средств позволяет группировать
информацию о том, когда приобретались основные средства, правильности
оценки их первоначальной стоимости в соответствии с законодательством и
стандартами бухгалтерского учета.
2. Анализ технического состояния основных объектов позволяет
оценить их текущее состояние и прогнозировать необходимость обновления
рассматриваемых активов в будущем. Кроме того, анализ состояния основных
22
средств позволит дать оценку правильности начисления амортизации с целью
выявления ошибок и фактов нарушений в методике расчета.
3. Анализ движения основных средств позволяет отследить их
перемещение в течение срока эксплуатации между различными структурными
подразделениями предприятия, состояние документирования, передачу права
собственности на объект.
4. Анализ воспроизводства основных средств является еще одним
источником выявления большого количества нарушений ведения учета на
предприятии. Данный вид анализа дает возможность оценить насколько
эффективно предприятие восстанавливает свой основной ресурс, без которого
невозможна эффективная производственная деятельность
15
.
Таким образом, степень применения основных средств компании – это
важный фактор аналитической деятельности, поскольку основные средства –
это основной аспект увеличения эффективности производства.
Проведение анализа основных средств компании дает возможность
понять, имеет ли фирма на настоящий момент времени возможность
эффективно продолжать свою работу без использования дополнительных
вложений, поскольку основные средства предприятия выступают самыми
капиталоемкими активами. Помимо этого, с ними осуществляют самое большое
количество финансовых махинаций, поскольку проведение регулярного
тщательного анализа является необходимым.
1.3. Методические основы анализа наличия, движения и эффективности
использования основных средств
Начало анализа основных средств представляет собой анализа наличия,
структуры и движения основных средств в компании
16
.
15
Раицкий, К.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник для вузов / К.А. Раицкий. – М.: Информационно-
внедренческий центр «Маркетинг», 2014. – 950 с.
16
Майданчик, Б.И. Ана¬лиз и обоснование управленческих решений [Текст]: учебник / Б.И. Майданчик. - М.:
Финансы и стати¬стика, 2015. – 230 с.
23
Для анализа структуры все основные средства предприятия делят на
производственные и непроизводственные. Производственные, в свою очередь,
делят на активные и пассивные. Подобная детализация требуется для
обнаружения резервов увеличения эффективности их применения на базе
оптимизации структуры. Затем производится расчет абсолютного изменения
стоимости основных средств в анализируемом периоде в сравнении с
базисным, а также темпы роста стоимости основных средств.
Одним из основных показателей при проведении анализа основных
средств компании выступает среднегодовая стоимость основных средств
17
.
Для простоты наиболее часто применяют нижеприведенную формулу
для выполнения подсчета стоимости основных средств предприятия (простое
среднеарифметическое):
(1)
где Фнач. - стоимость ОС компании на начало года;
Фкон.- стоимость ОС компании на конец года.
Для анализа движения и технического состояния основных
производственных средств должны быть рассчитаны такие коэффициенты:
1. Коэффициент обновления основных средств:
2. Коэффициент поступления основных средств:
3. Коэффициент выбытия:
17
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/
Н.П. Любушин, В.Б. Лещева., В.Г. Дьякова. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2017. 471 с.
24
4. Коэффициент прироста:
5. Коэффициент интенсивности обновления:
Следующий этап проведения анализа представляет собой анализ
основных показателей применения основных средств предприятия.
Основным показателем использования основных средств компании
выступает фондоотдача, которая характеризует эффективность их
использования:
Фондоотдача показывает, сколько выручки приходится на единицу
стоимости основных средств. У коэффициента фондоотдачи не существует
общепринятого оптимального значения в связи с отраслевыми особенностями.
Однако увеличение коэффициента свидетельствует о повышении
интенсивности (эффективности) использования оборудования
18
. Таким
образом, для того чтобы увеличить фондоотдачу, требуется добиться
повышения величины выручки при использовании оборудования, которое уже
имеется (т.е. увеличить эффективность его использования, выпускать
продукцию с большей добавленной стоимостью, увеличить период
18
Кузнецова Н.В. Менеджмент и маркетинг. учебное пособие для студентов по специальности «Технология
художественной обработки материалов» / Н. В. Кузнецова. – Магнитогорск, МаГУ, 2015. – 194 с.
25
использования или использовать более современное и производительное
оборудование) или избавиться от ненужного оборудования, сократив тем
самым его стоимость в знаменателе коэффициента
19
.
Обратно пропорционален фондоотдачи коэффициент фондоемкости:
Рентабельность основных средств отражает уровень доходности
предприятия и определяется по формуле:
Экономическая задача расчета показателя рентабельности основных
средств заключается в определении доли прибыли, которая приходится на одну
денежную единицу инвестируемых в предприятие средств, поэтому для
успешного предприятия уровень показателя не может быть отрицательным или
излишне низким.
Относительная экономия использования основных средств определяется
по формуле:
где ОФ1 и ОФо - стоимость основных средств в отчетном (1) и базисном
(0) периодах соответственно;
N1 иNо - объем выпуска продукции в отчетном (1) и базисном (0)
периодах соответственно.
19
Королев, В. И. Современные технологии менеджмента [Электронный ресурс]: Учебник / В.И.Королев,
В.В.Уваров, А.Д.Заикин; Под ред. проф. В.И. Королева; Всероссийская академия внешней торговли. - М.:
Магистр: НИЦ Инфра-М, 2017. - 640 с.: 60x90 1/16. (п). - Режим доступа: htpp// portal magtu.ru, электронная
библиотечная система «ИНФРА – М». - ISBN 978-5-9776-0218-1