27
основных средств. Анализ необходимо начинать с изучения показателей
фондоотдачи и фондоемкости.
Изучение фондоотдачи необходимо начинать с изучения этого показателя
в динамике. Далее необходимо произвести оценку влияния отдельных факторов
на изменении фондоотдачи в целом.
Существуют различные факторы оказывающие влияние на фондоотдачу.
1. На начальном этапе, изучим влияние изменения удельного веса
активной части ОПФ и фондоотдачи активной части ОПФ на изменение
фондоотдачи всего количества основных средств, для этого рассмотрим
таблицу 16. [26]
Таблица 16
Факторный анализ показателей использования основных средств
№
п/п
Показатели
Условное
обозначение
Модель фондоотдачи: ФО = Уа * ФОа =((ПФа / ОПФср) * (ТП / ОПФа))
1
Выпуск продукции в сопоставимых ценах
ТП
2
Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов
ОПФср
3
В том числе: стоимость активной части основных
производственных фондов
ОПФа
4
Коэффициент фондоотдачи (стр.1 / стр.2)
ФО
5
Фондоотдача активной части основных средств
(стр.1/стр.3)
ФОа
6
Удельный вес активной части основных средств
(стр.3 /стр.2)
Уа
Способом абсолютных разниц, определим размер влияния факторов на
изменение фондоотдачи.
В том числе:
1) Вычислим изменения удельного веса активной части ОПФ (ΔУа):
ΔУа=Уа
1
-Уа
0
,
где Уа
1
- удельный вес активной части ОПФ (отчетный период),
Уа
0
- удельный вес активной части ОПФ (базисный период).
28
2) Вычислим изменение фондоотдачи активной части ОПФ, расчет
производится аналогично предыдущему.
3) Рассчитаем баланс отклонений, из данных показателя отчетного
периода вычтем данные показателя базисного периода.
Рост фондоотдачи активной части ОПФ, приведет к росту фондоотдачи
всего количества основных средств. Так же, изменение, в сторону роста,
удельного веса активной части ОПФ приведет к росту фондоотдачи.
2. Рассмотрим влияние изменения выручки от продаж и стоимости
основных средств на изменение фондоотдачи всего количества основных
средств. Оценим влияние изменения выручки от продаж и стоимости основных
средств на прирост фондоотдачи. [27]
Таблица 17
Факторный анализ показателей использования основных средств
Показатели
Условное
обозначение
Выручка от реализации
Выр
Стоимость основных производственных фондов
ОПФ
Коэффициент фондоотдачи (стр.1 / стр.2)
ФО
1. Определим значение показателя ФО, на основе данных таблицы 17.
2. Определим изменение ФО за период: из данных показателя
отчетного периода вычтем данные показателя базисного периода.
3. Определим, насколько эффективно используются основные
средства в отчетном периоде, в сравнении с базисным.
Если значение показателя фондоотдачи повысилось, следовательно,
основные средства в отчетном периоде стали эффективнее использоваться, чем
в базисный период и наоборот.
4. Оценим влияние изменения выручки от реализации на изменение
фондоотдачи.
В результате увеличения выручки произойдет увеличение фондоотдачи.
29
Т.е. на каждый рубль основных средств, за счет этого, будет приходиться
больше выручки.
5. Оценим влияние изменения стоимости основных средств на изменение
фондоотдачи.
Снижение стоимости основных средств, приведет к увеличению
фондоотдачи, т.е. на каждый рубль основных средств, за счет этого будет
приходиться больше выручки.
6. Определим степень влияния изменения стоимости основных средств на
прирост фондоотдачи.
Снижение стоимости основных средств приведет к увеличению уровня
фондоотдачи и наоборот.
7. Определим степень влияния изменения выручки на прирост
фондоотдачи.
Увеличение выручки приведет к увеличению уровня фондоотдачи и
наоборот.
Факторный анализ показателей эффективности использования основных
средств, так же предполагает проведение анализа влияния фондоотдачи
основных средств на прирост выручки от продаж и прибыли, а так же изучение
оценки влияния фондоотдачи основных средств, прибыли и выручки от продаж
на прирост рентабельности основных средств.
3. Проведем анализ влияния фондоотдачи основных средств на прирост
выручки от реализации. [23] Данные представлены в таблице 18.
Таблица 18
Факторный анализ показателей использования основных средств
Показатели
Условное
обозначение
Выручка от реализации
Выр
Стоимость основных производственных фондов
ОПФ
Коэффициент фондоотдачи (стр.1 / стр.2)
ФО
30
1. Определим влияние фондоотдачи основных средств на прирост
выручки от реализации.
2. Определим значение показателя ФО в базисный и отчетный периоды.
3. Рассчитаем изменение ФО за период: из данных показателя отчетного
периода вычтем данные показателя базисного периода.
4. Для оценки влияния основных средств на прирост выручки используем
двухфакторную модель:
Выр = ОПФ * ФО.
5. Определим изменение выручки: из данных показателя отчетного
периода вычтем данные показателя базисного периода.
6. Определим влияние изменения стоимости основных средств на прирост
выручки (экстенсивный фактор):
(ОПФотч. - ОПФбаз.)*ФОбаз.
При снижении основных средств, в отчетном периоде и прежнем уровне
использования их выручка от продаж снизится и наоборот.
Определим влияние изменения фондоотдачи на прирост выручки от
реализации (интенсивный фактор):
(ФО отч. - ФО баз.)*ОПФ отч.
За счет повышения уровня фондоотдачи, выручка от продаж
увеличивается.
Снижение стоимости основных средств в отчетном периоде, при прежнем
уровне использования, приведет к снижению выручки от продаж. Повышение
уровня фондоотдачи, в свою очередь, приведет к увеличению выручки от
продаж.
4. Определим влияние фондоотдачи основных средств на прирост
прибыли от продаж. [47]
Данные для проведения анализа представлены в таблице 19.
Таблица 19
Факторный анализ показателей использования основных средств
31
Показатели
Условное
обозначение
Прибыль от продаж
Ппр
Стоимость основных производственных фондов
ОПФ
Затраты на производство и сбыт продукции
Зпр
Коэффициент фондоотдачи (стр.1 / стр.2)
ФО
Для оценки влияния фондоотдачи основных средств на прирост прибыли
используем зависимости:
Выр = ОПФ * ФО; Выр = Ппр+Зпр; Ппр=Выр-Зпр, получаем зависимость:
Ппр= ОПФ*ФО-Зпр.
1. Определим влияние изменения стоимости основных средств на прирост
прибыли.
Снижение стоимости основных средств, при их использовании на уровне
базисного периода, приведет к снижению прибыли.
2. Определим влияние изменения уровня фондоотдачи на прирост
прибыли.
За счет увеличения фондоотдачи основных средств, прибыль увеличится.
3. Определим влияние изменения затрат на прирост прибыли.
За счет снижения затрат на производство и сбыт продукции прибыль
снизится.
4. Определим значение показателя, оказавшего наибольшее влияние на
прирост прибыли.
5. Определим влияние фондоотдачи основных средств, прибыли и
выручки от продаж, на прирост рентабельности основных средств. [35]
Данные для проведения анализа представлены в таблице 20.
Для проведения анализа составим взаимосвязь между прибылью от продаж,
выручкой и фондоотдачей основных средств:
Р
пр
= П
пр
/ ОПФ = П
пр
/ (Выр / ФО) = (П
пр
/ Выр) * ФО = Р
пр
* ФО.
Таблица 20
Факторный анализ показателей использования основных средств
32
Показатели
Условное
обозначение
Прибыль от продаж
Ппр
Выручка от реализации
Выр
Стоимость основных производственных фондов
ОПФ
Затраты на производство и сбыт продукции
Зпр
Коэффициент фондоотдачи (стр.1 / стр.2)
ФО
Из данной взаимосвязи можно увидеть, что рентабельность основных средств
будет расти, если будет происходить увеличение, либо доли прибыли от
продаж в выручке (рентабельность продаж - Р
пр
), либо в увеличении
фондоотдачи ФО, либо за счет одновременного увеличения обоих показателей.
Анализ влияния фондоотдачи основных средств, на прирост рентабельности
основных средств, будем проводить в следующей последовательности:
1. Необходимо определить значение рентабельности основных средств
Р
пр
базовая, Р
пр
фактическая;
2. Рассчитаем изменение Р
пр
за период.
3. Определим рентабельность продаж и ее изменение за период.
4. Рассчитаем рентабельность продаж:
Тпр (Рпр) = ΔPпр / Рпр
0
*100%.
Увеличение рентабельности продаж в отчетный период, свидетельствует
о том, что на каждый рубль выручки будет приходиться больше прибыли от
продаж.
5. Определим влияние изменения рентабельности продаж на прирост
рентабельности основных средств:
ΔР (Рпр) = (Рпр
1
- Рпр
0
) * ФО
0
.
За счет увеличения рентабельности продаж, рентабельность основных
средств увеличится и наоборот.
6. Определим влияние изменения фондоотдачи основных средств на
прирост рентабельности:
33
Р (ФО) = Рпр
1
* (Н
1
- Н
0
).
За счет увеличения фондоотдачи рентабельность основных средств
увеличится и наоборот.
Фондоотдача активной части фондов является сложным фактором, она
подвергается влиянию различных факторов второго и последующих порядков,
рассмотрим эти факторы в таблице 21.
Таблица 21
Факторы, влияющие на расчет показателей использования
основных средств
Факторы второго порядка
Факторы третьего порядка
Изменение количества единиц оборудования
Замена оборудования
Изменение производительности оборудования
Внедрение мероприятий научно -
технического прогресса,
Социальные факторы.
Не все факторы влияют положительно на использование основных
средств, в таблице 22 представлены рекомендации по использованию основных
средств, способствующие более эффективной работе предприятия. [32]
Таблица 22
Рекомендации по использованию основных средств
№
п/п
Рекомендации
1.
Усилить контроль над рациональным использованием производственных
мощностей;
2.
Ускорить сроки достижения проектной производительности техники;
3.
Применять скоростные методы работы, научную организацию труда и
производства;
4.
Обеспечить соответствие производственных мощностей на отдельных
участках;
5.
Использовать прогрессивные технологические процессы;
6.
Развивать рационализаторскую деятельность.
1.4. Информационные основы анализа основных средств
Основные источники информационного обеспечения необходимые для
анализа эффективности использования основных средств, представлены в
таблице 23.
Используя данные бухгалтерского баланса, ф. № 1 можно получить
информацию о наличии в организации основных средств, на начало и на конец
34
отчетного периода. Отражение основных средств осуществляется в первом
разделе бухгалтерского баланса, отражаются они по остаточной стоимости, т.е.
как разница между первоначальной стоимостью и амортизационными
отчислениями за предыдущий период эксплуатации. [10]
Отчет о финансовых результатах, ф. 2, является источником информации
по таким показателям как, сумма выручки от реализации продукции;
себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; прибыль от
реализации (убыток) продукции; операционные доходы (расходы);
внереализационные доходы (расходы); прибыль отчетного периода. В данной
форме бухгалтерской отчетности информация отражается за отчетный период и
за предыдущий период (прошлый год). [12; 13]
Таблица 23
Источники информационного обеспечения анализа эффективности
использования основных средств
№
п/п
Источник информационного обеспечения
1.
Бухгалтерский баланс ф. № 1
2.
Отчет о финансовых результатах ф. № 2
3.
Данные бизнес-планов
4.
Данные оперативного учета
5.
Сметы расходов
6.
Акты о списании основных средств с баланса учреждения
7.
Ведомости инвентаризации основных средств
8.
Данные синтетического учета основных средств (мемориальные ордера,
записи в книге «Журнал-Главная», оборотные ведомости и др.)
9.
Данные аналитического учета основных средств (инвентарные карточки
учета основных средств формы № ОС-6, ОС-8, ОС-9 и их опись по форме
№ ОС-10; инвентарные списки формы № ОС-13 и т.д.)
10.
Материалы специальных обследований, проверок и ревизий
11.
Технические паспорта на основные средства
Если сравнивать с Международными стандартами финансовой
отчетности, в отечественной отчетности представлен достаточно ограниченный
перечень информации об основных средствах. Как в Российской, так и
международной отчетности должна быть раскрыта информация о балансовой
стоимости основных средств на начало и конец года, а также стоимость
поступивших и выбывших основных средств в течение года. В Международной
35
отчетности, помимо выше указанных данных, отражаются и такие данных как
убыток от обесценения, стоимость основных средств, временно
неиспользуемых, а также стоимость полностью самортизированных, но еще
используемых основных средств и др. [2; 8]
Так же, при проведении анализа использования основных средств,
необходимы данные бизнес-плана развития предприятия, плана технического
развития, нормативно-технических данных о производственных мощностях и
другие источники внутренней информации. [3; 6]
Анализ состояния и использования основных средств предприятия
предполагает провести изучение не только с точки зрения стоимостной оценки,
но и количественной и качественной точки зрения. Это обусловлено тем, что
при стоимостной оценке некоторых видов основных средств, не отражается в
полной мере их состояние и наличие. В том случае, если предприятие не
обновляет свои основные средства, происходит их полная амортизация. Если
предприятие планирует использовать их в дальнейшем, их
фондорентабельность станет абсолютной, но в ходе эксплуатации основные
средства изнашиваются, выходит из строя и требуют дополнительных затрат на
их содержание, обслуживание, ремонты и модернизацию. Но все
вышеуказанные действия не увеличивают балансовую стоимость основных
средств независимо от срока их эксплуатации. Чем старше основные средства,
тем больше их степень износа, тем больше средств необходимо вкладывать в
поддержание их работоспособного состояния. Эти дополнительные затраты
негативно сказываются на себестоимости продукции, в бухгалтерской
(финансовой) отчетности их не видно (так как они входят в состав
себестоимости произведённой продукции, работ и оказанных услуг).
Получается, что по факту, стоимость основных средств, для организации выше,
чем балансовая, отражаемая в бухгалтерской (финансовой отчетности). С
учетом выше изложенного, невозможно провести точный расчет важнейших
качественных показателей (фондорентабельность, фондоемкость и
фондоотдача). Суммы, приходящиеся на затраты по содержанию,
36
обслуживанию, ремонту и модернизации, очень сложно выделить для целей
анализа основных фондов, т.к. не каждая организация ведет учет себестоимости
с разбивкой учета затрат на содержание, обслуживание, ремонты и
модернизацию, не увеличивающую балансовую стоимость основных средств.
Для внешних пользователей бухгалтерской отчетностью эта информация
вообще зарыта. [4; 11; 7]
Так же, очень сложно проводить анализ эффективности использования
арендованных основных средств, заключается договор аренды, амортизация не
начисляется. В случае анализа эффективности использования арендованных
основных, так же встает вопрос о достоверности данных. [5]
Необходимо следить за темпами прироста затрат по содержанию,
ремонту, обслуживанию основных средств, чтобы они были ниже темпов
прироста производства при прочих равных условиях, если данное условие не
соблюдается, значит основные средства подверглись значительному износу.
Этот факт должен служить основанием для принятия решения о модернизации
или замене на новые более производительные основные средства. [3]