62
В случае успешного проведения данного мероприятия внеоборотные
активы, а именно основные средства, изменятся в сторону уменьшения на
сумму 454, 290 тыс. руб. С учетом того, что реализация будет проводиться по
рыночной стоимости, то допустив, что она на 15-25% ниже балансовой,
можно предположить, что сумма реализации основных средств с учетом
расходов составит 350 тыс. руб. При этом денежные средства увеличиваются
на сумму 350 тыс. руб., в свою очередь, источники имущества, а именно
собственный капитал, увеличиваются по статье 470 баланса
«Нераспределенная прибыль отчетного года» на 350 тыс. руб.
В результате реализации данного мероприятия стоимость
внеоборотных активов уменьшится на 454, 290 тыс. руб. Денежные средства
предприятия увеличатся на 350 тыс. руб. Учитывая, что реализация
произведена по цене ниже балансовой стоимости, валюта баланса изменится
в сторону уменьшения на 104, 290 тыс. руб., как и пассивы организации в
разделе III формы № 1 по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) отчетного года».
41
В качестве еще одного мероприятия по более эффективному
использованию основных средств можно предложить сдачу основных
средств в аренду. В собственности ООО «Легион» имеется достаточно
большое количество свободных площадей (около 20%), которые могут быть
сданы в аренду без ущерба для деятельности предприятия.
Если сдать 400 кв. м. в аренду в среднем по цене 75 руб. за квадратный
метр, то арендная плата составит 30 тыс. руб. ежемесячно. При этом затраты
на электроэнергию, тепловую энергию, водоснабжение и канализацию,
услуги спецавтохозяйства, дератизацию будет оплачивать арендатор, т. е.
затраты на содержание этих площадей для арендодателя составят:
41
Сафронов Н.А. Экономика производственного предприятия. - М.: Юристъ, 2015.-520.
63
Таблица 12 - Затраты на содержание арендной площади в августе
2018 г.
Наименование
затрат
Затраты для
арендодателя,
руб.
Затраты для
арендатора, руб.
Амортизация
682,33
Абонентская плата за
телефон
496,2
Междугородние переговоры
1997
Электроэнергия
2452,9
Тепловая энергия
0,00
Водоснабжение и
канализация
117
Услуги спецавтохозяйства
139,4
Дератизация
49,16
Заработная плата
1061,4
Отчисления на социальное
страхование
275,8
Итого
4512,73
2758,46
Таким образом, прибыль для ООО «Легион» от сдачи в аренду
площади 400 кв.м. составит: арендная плата минус затраты на содержание
арендной площади, т.е. 30 000 – 4512,73= 25 487,27 руб. ежемесячно.
3.2. Рекомендации по обновлению и модернизации основных
средств ООО «Легион»
При подведении итогов работы за год необходимо проанализировать
множество показателей, среди которых важное место занимают значения,
характеризующие эффективность использования основных фондов (ОФ).
Одним из них является коэффициент обновления основных средств. Как его
рассчитать и применить в анализе деятельности фирмы, расскажем в этой
публикации.
Коэффициент обновления основных фондов: определение
Основные средства большинства предприятий являются составляющей
имущества, для которого характерны такие критерии, как высокая стоимость
64
и продолжительность использования в производственной сфере. Эти активы,
как средства труда, обеспечивают производственный процесс, участвуя в нем
прямо (как производственное оборудование) или косвенно (как помещения,
ПК и т.п.). Следовательно, организация должна поддерживать нормальное
состояние основных фондов, которое продолжало бы обеспечивать работу
компании и приносить экономическую выгоду.
Этот процесс может обеспечиваться реконструкцией, техническим
перевооружением, капитальным ремонтом объектов, замещением на более
эффективные и современные. Процесс этот называется обновлением ОФ.
42
Если же компания нацелена на наращивание мощностей и расширение
производства, она начинает приобретать новые объекты ОС, пополняя уже
имеющиеся активы. Показателем, фиксирующим поступление и ввод в
работу приобретенных объектов ОС, является коэффициент обновления.
Коэффициент обновления основных средств: формула расчета
Вычисляют его отношением стоимости поступивших и введенных в
эксплуатацию в рассматриваемом периоде ОС к стоимости имеющихся
фондов на конец периода, по формуле:
К
об
= С
офв
/ ОС
кп
, (43)
где: К
об
– коэффициент обновления,
С
офв
– стоимость введенных в работу ОФ,
ОС
кп
– стоимость ОС на конец периода.
В вычислениях используют значения балансовой стоимости основных
средств. Коэффициент может исчисляться в долях или процентах (дополнив
указанную формулу умножением на 100%). Он показывает, какая доля из
совокупности всех объектов ОС, числящихся в компании на конец года, была
введена в рассматриваемом периоде.
Для наиболее точного расчета следует принять во внимание и тот факт,
что в компании на протяжении одного периода какие-либо объекты могли
42
Палий, В.Ф. Финансовый учет: учеб. для вузов / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016.-
672 с.
65
быть введены в работу, а какие-то выбывать. В связи с этим, коэффициент
обновления обычно исследуется в совокупности с коэффициентом выбытия
ОФ, который определяют по формуле:
К
выб
= С
выб
/ ОС
нп
, (44)
где: К
выб
– коэффициент выбытия ОС,
С
выб
– стоимость выбывших активов за отчетный период,
ОС
нп
– стоимость ОС на начало отчетного периода.
Подобные показатели рассматриваются аналитиками в сравнительной
динамике одной компании, а также с показателями фирм-конкурентов или
данных по отрасли в среднем.
О чем расскажет коэффициент обновления ОФ
Превышение значения коэффициента обновления над показателем
выбытия свидетельствует о расширении производства и наращивании
мощностей. И, наоборот, при преобладании коэффициента выбытия над
значением показателя обновления можно говорить о том, что на предприятии
выбывает основных фондов больше, чем обновляется, а значит, о замене
старого оборудования речь пока не идет.
Увеличение показателя обновления свидетельствует о появлении
нового, обычно более совершенного оборудования, что приведет к
повышению производительности труда и увеличению выпуска продукции.
Показатели прироста не всегда свидетельствуют о приобретении новых
активов. Например, проведение капремонта, реконструкции или
технического перевооружения ОПФ увеличит их стоимость и,
соответственно, коэффициент обновления.
Расчет интенсивности обновления ОС
Экономисту мало вычислить коэффициент обновления ОС,
необходимо оценить степень интенсивности эксплуатации введенных
объектов при замене служивших раньше. Интенсивность исчисляется
отношением суммы выбывших фондов к стоимости ОФ, обновляемых на
66
протяжении года. Рассчитывается коэффициент интенсивности обновления
по формуле:
К
ио
= С
выб
/ С
офв
(45)
Оптимальным считается значение К
ио
меньше 1. Оно показывает
степень высвобождения капитала для приобретения новых объектов ОС,
свидетельствует о расширении масштабов производства. Увеличение
коэффициента говорит о сокращении времени использования ОФ и выбытии
активов, ставших предприятию ненужными.
Пример расчета показателя обновления фондов в компании:
В 2018 году компания ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью
200 000 руб., общая стоимость ОФ на конец года составила 630 000 руб.
Коэффициент обновления основных фондов рассчитывается, как
отношение 200 000 к 630 000 и равен 0,318.
К
об
= 200 000 / 630 000 х 100% = 31,8%
Это означает, что новое оборудование в составе ОФ составляет 31,8 %,
т.е. почти треть от всей стоимости ОС, что является позитивным показателем
и свидетельствует о появлении в цехах высокотехнологического
оборудования и, как следствие, повышения объема выпуска продукции.
Можно утверждать, что с подобным показателем коэффициента обновления
ОС фирма увеличит конкурентоспособность своих продуктов на рынке.
Но прежде рассчитаем коэффициент выбытия, поскольку в течение
года предприятием было реализовано оборудование на сумму 120000 руб., а
балансовая стоимость ОС на начало года составляла 670 000 руб.
К
выб
= С
выб
/ ОС
нп
х 100 = 120 000 / 670 000 х 100 = 17,9%
Сравнивая показатели, аналитик делает вывод о преобладании
значения обновления фондов по сравнению с их выбытием на 13,9% (31,8 –
17,9). Получение такого результата подтвердит предположение о намерении
компании провести расширение производства. А расчет коэффициента
67
интенсивности обновления ОС свидетельствует уже о начале осуществления
этой программы, поскольку его значение меньше 1.
К
ио
= С
выб
/ С
офв
= 120 000 / 200 000 = 0,6
Кроме того, показатель интенсивности указывает, что компания имеет
в распоряжении капитал на продолжение расширения производства, и что
приобретение ОС на момент проведения анализа не вызывает в нем
диспропорций.
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на
обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих
затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким
понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:
- Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате
которых происходит изменение технологического или служебного
назначения основного средства, а также увеличивается его мощность,
работоспособность или появляются новые качества.
- Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его
работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции,
повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие
«техническое перевооружение», которое связано с использованием
последних технологий и автоматизацией производства.
Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство
приобретает улучшенные показатели или новые функции.
- При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а
остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших
неисправностей или замене изношенных деталей.
Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001
№ 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию,
техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее
68
будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают
первоначальную стоимость основных средств.
В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных
средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к
прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на
ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в
котором основное средство эксплуатируется.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного
средства.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять
внимание аналитическому учету.
Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта
превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК
РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце
начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при
модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не
прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы,
следующие за месяцами начала и окончания работ.
В НК РФ содержится определенное указание, что начисление
амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого
имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст.
259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов,
начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию
после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором работы были завершены.
69
Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе
амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по
следующей формуле:
А = (ОС + ЗМ) / СПИ, (46)
где: А — годовая амортизация;
ОС — остаточная стоимость основного средства;
ЗМ — затраты на модернизацию;
СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.
Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке
полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на
модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования.
Методы расчета амортизации модернизированных основных средств
закрепляются в бухгалтерской учетной политике.
Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при
остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа
уменьшаемого остатка.
В феврале 2015 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию
фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного
использования 5 лет.
Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка.
Коэффициент ускорения равен 2.
05.04.2018 была произведена модернизация объекта стоимостью 130
000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.
Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не
приостанавливалось.
Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной
стоимости ОС на начало каждого года по формуле:
А = ОС × ГНА, (47)
ГНА = КУ × 1 / СПИ, (48)
70
где: А — годовая амортизация;
ОС — остаточная стоимость основного средства;
СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;
КУ — коэффициент ускорения;
ГНА — годовая норма амортизации.
В 2015 году:
А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.
За период с марта по декабрь 2015 года амортизация составила: 360 000
/ 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических
указаний).
В 2016 году:
ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.
А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.
В 2017 году:
А = 144 000 руб.
В 2018 году:
ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.
А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.
За период с января по апрель 2018 года амортизация составила: 86 400 /
12 × 4 = 28 800 руб.
В мае 2018 года остаточная стоимость после модернизации составила:
216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 ×
12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.
За период с мая по декабрь 2018 года амортизация составила: 317 600 ×
2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.
В 2019 году:
А = 108 068 руб.
В 2020 году:
А = 51 685 руб.
В 2021 году:
71
ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.
А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.
На 01.01.2022 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно
списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью
самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В
нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким
образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так
что поступать следует аналогично общему принципу:
- В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму
затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на
модернизацию.
- Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться
объект с учетом проведенных работ.
- Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают
первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает
погашаться начислением амортизации.
05.04.2018 организацией была произведена модернизация станка.
Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее
года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к
3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит:
1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130
000 = 1 030 000 руб.