16
Таким образом, можно сделать вывод, что аудиторский контроль
(аудит) - это независимый вневедомственный финансовый контроль,
проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление
аудиторской деятельности представляет собой независимую
вневедомственную проверку бухгалтерской, финансовой отчетности,
налоговых деклараций, платежно-расчетных и иных документов, с целью
установить достоверность, полноту и точность отражения соответствующей
информации, определить соответствие совершенных финансовых и хозяйств
актов действ законодательству
Основная задача аудита - установление достоверности, полноты и
реальности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соблюдение
финансового законодательства.
1.2 Правовые основы аудита в РФ
Орган, занимающий главную роль в контроле и регулировании работы
аудиторов, - это Министерство финансов РФ. Непосредственно этой сферой
деятельности в Министерстве финансов РФ непосредственно занимается
департамент регулирования государственного финансового контроля. Это
предусмотрено статьей 15 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности»
1
.
Данное Министерство занимается:
- так называемой нормотворческой деятельностью;
- ведением специального аудиторского реестра и прочее.
Также на сегодняшний день существует специальный Совет, его
называют Советом аудиторской деятельности. (далее просто- Совет).
Данный Совет собирается при Министерстве финансов РФ.
1
Об аудиторской деятельности Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от
23.04.2018).
17
Данный орган разрабатывает свои рекомендации и предложения, а
также рассматривает различные проекты в сфере аудитора и прочее.
Положение «О совете по аудиторской деятельности» содержит полный
перечень функции этого органа
1
.
Для того, чтобы организовывать соответствующий документооборот,
Советом создается специальный орган.
Необходимо сказать, что также аудиторы могут формировать так
называемое СРО – это некоммерческая саморегулирующая организация.
На сегодняшний день существует несколько уровней регулирования
деятельности аудиторов:
Стоит отметить, что в структуру первого уровня входит основной
регулирующий данную сферу закон № 307.
Второй уровень содержит Международные стандарты аудита,
разработанные Министерством России
2
. В данных стандартах
непосредственно указывается принцип взаимодействия специалистов аудита
и руководства компаний, в которых непосредственно проводится проверка.
Стоит отметить, что в структуру третьего уровня непосредственно
входят рекомендации и разъяснения. Данные рекомендации должны быть
обязательно утверждены специально собранным Советом.
Аудиторы учитывают нормы и акты, которые устанавливаются
частными фирмами и СРО.
1
Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 26.07.2017) «О создании совета по
аудиторской деятельности и его рабочего органа" (вместе с "Положением о совете по
аудиторской деятельности», «Положением о рабочем органе совета по аудиторской
деятельности») (Зарегистрировано в Минюсте России 11.05.2010 N 17158).
2
Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н «О введении в действие международных
стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими
силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.01.2019 N 53639).
18
За счет писем Министерства финансов непосредственно регулируется
порядок ведения аудиторских реестров
1
.
Более подробно рассмотрим структуру закона № 307.
Стоит отметить, что в Федерльном законе № 307 нет глав и разделов.
Данный закон содержит только статьи.
В первых четырех статьях расписана основная информация о аудите и
понятие употребляемые в данной сфере.
Стоит отметить, что в статье 5 Федерального закона № 307,
указывается, что такое аудиторское заключение, в статьях 6-9 указывается,
что непосредственно относится к аудиторской тайне
2
.
Стоит отметить, что такие статьи как, 10-12 Федерального закона №
307-ФЗ непосредственно регулируют качество работы экспертов в сфере
аудиторской проверки.
В свою очередь, в статьях13-14 этого же Федерального закона в ст. 13–
14 закона № 307-ФЗ непосредственно указываются права и обязанности
сторон, принимающих участие в аудиторской проверке.
В статьях 15-22 данного закона непосредственно описывается, как
происходит государственное регулирование работы аудиторов.
В том числе указывается принцип и порядок работы СРО и прочие
моменты.
В последних четырех статьях указываются дополнительные
примечания и условия данного закона
3
.
Сходя из этого можно сказать, что, несмотря на отсутствие глав
данный закон является весьма содержательным.
Правительство РФ постановлением от 11.06.2015 № 576 ввело
положение «О признании международных стандартов аудита подлежащими
1
XopнrpeH Ч.Т, Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. С.-Пб.: Питер, 2018. – С. 77.
2
«О бухгалтерском учёте» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
28.11.2018).
3
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской
Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018).
19
применению на территории Российской Федерации». Согласно ему ряд
документов, регулирующих деятельность аудиторов, заменено
международными стандартами аудита (МСА). ФПСАД прекратили свое
действие с 01.01.2018. Минфин РФ утвердил 48 Международных стандартов
аудита, которые вступили в силу с 01.01.2017.
Эти акты регулируют деятельность аудиторов в несколько иной
плоскости, нежели действовавшие прежде документы. Много внимания
уделяется вопросам взаимодействия участников процесса, правилам оценки
документов. Подробнее о международных стандартах можно узнать,
прочитав нашу статью Международные стандарты аудиторской
деятельности
1
.
Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в настоящее время приобрело законченные очертания,
осуществив интеграцию в международное право - переход к международным
стандартам аудита.
Говоря о системе нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как
нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской
деятельности. После него следуют МСА и несколько еще действующих
нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически
каждую норму указанного закона.
1.3 Роль аудита в развитии бизнеса
Если говорить о роли аудита в развитии бизнеса - все начинается с
потребности. Классический аудит зародился тогда, когда акционеры и
инвесторы компаний, не принимающие участия в управлении,
заинтересовались возможностью получить независимую оценку
1
О формах бухгалтерской отчётности организаций: Приказ Минфина России от
02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018).
20
достоверности финансовой отчетности, подготовленной менеджментом. С
развитием цивилизованного бизнеса эта потребность только растет
1
.
Любой владелец бизнеса, начиная с среднего, понимает важность
достоверности финансовой отчетности для правильных управленческих
решений. Более того, если владелец не видит необходимости в аудите, лучше
не проводить его.
Второй вариант необходимости аудита - это так называемый
проактивный аудит. Это смена владельца бизнеса (слияние или поглощение
компаний), смена руководства (в том числе бухгалтерского учета), выявление
любых недостатков в работе компании и т. Д. Эти процессы происходят в
бизнесе постоянно.
Аудит в таких случаях также должен проводиться независимой
компанией с полным спектром компетенций. Особенно, если этот вывод
необходим широкому кругу людей, уровень доверия к аудитору, основанный,
естественно, на его репутации, также будет иметь значение.
В периоды нестабильной экономики многие предприятия испытывают
панику. Первый опрометчивый шаг в условиях любого кризиса – слепое
сокращение затрат предприятия.
С января 2015 года в налоговой сфере заработала новая
автоматизированная система контроля – АСК НДС-2. Пожалуй, это один из
лучших ИТ-продуктов, используемых в системе государственного
управления. Центр обработки данных ФНС России с 2015 года в
автоматическом режиме обрабатывает все налоговые декларации, счета-
фактуры, конкретные сделки по всей цепочке поставок от первоначального
производителя (импортера) до конечного потребителя (экспортера).
Избежать уплаты налогов незаметно при этой системе контроля -
практически невозможно.
1
Саакян А. К. Экономика и социология труда. Учебное пособие. - СПб: Питер, 2018. – С
5-7.
21
Проблема в том, что потребители не знают, как и в какой степени их
поставщики и подрядчики рассчитывают налоги. А существующая система
налогового контроля создала огромный юридический прецедент, согласно
которому покупатель его услуг несет ответственность за неуплату налогов
«однодневными компаниями»
1
.
Важнейшим вопросом в организации эффективного бизнеса является
автоматизация учетных процессов.
Аудит финансового состояния компании должен проводиться
регулярно. Это позволит вовремя выявлять проблемные места, устранять
недостатки, координировать работу и снижать риск негативных последствий
Деятельность компании, будь то огромный холдинг с разветвленной
структурой дочерних организаций и филиалов, или малое предприятие с
мизерным оборотом и штатом, строится на базовых принципах. Среди них:
планирование, регулирование, учет, анализ и контроль.
Финансовый контроль или аудит финансово-хозяйственной
деятельности - это элемент общей системы контроля на предприятии. Он
производится наряду с иными видами и формами контроля:
- входным контролем сырья;
- пооперационным контролем технологических процессов;
- приемочным контролем готовой продукции;
- контролем за исполнением внутренних и внешних регламентов
качества и т. д
2
.
Финансовый аудит позволяет оценить экономическую эффективность
деятельности предприятия в целом или отдельных его участков и
подразделений. С помощью финансового аудита в деятельности компании
выявляются проблемные сегменты, причины низких финансовых
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019).
2
Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426 «О предельной величине базы
для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное
страхование с 1 января 2019 г.».
22
показателей, оцениваются потенциальные риски и угрозы, намечаются пути
их преодоления. По его результатам принимаются управленческие решения
руководством компании и ее собственниками, а в некоторых случаях и
другими заинтересованными лицами
1
.
Для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности
предприятия можно использовать собственные ресурсы или воспользоваться
платными услугами специализированных компаний и экспертов
2
.
Рисунок 1. Аудит предприятия
На решение кому доверить аудит финансового состояния и
деятельности компании влияют разнообразные факторы: требования закона
по проведению обязательного аудита, намерения руководства или
собственников компании, наличие средств для оплаты услуг независимых
экспертов и др.
1
Горелов Н.А. Оплата труда персонала: методология и расчёты: Учебник и практикум для
бакалавриата и магистратуры / Н.А. Горелов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С 3-8.
2
Дайрабаева А. Организация внутреннего контроля на предприятиях.- А., 2015 г. – С. 99.
23
Если обязательного аудита не избежать, выбор сужается. Такой вид
аудита производится исключительно аудиторами, имеющими
квалификационные аттестаты и состоящими в профессиональной
саморегулируемой организации. Когда же обязательный аудит не требуется,
но необходимость в аудите высока и финансовые ресурсы для этого есть,
можно воспользоваться услугами консалтинговой фирмы,
специализирующейся на анализе и оценке финансово-хозяйственной
деятельности предприятий. Если же в компании есть свои
квалифицированные кадры финансово-экономического профиля и/или
руководство не хочет раскрывать свою деятельность сторонним аналитикам,
можно провести аудит собственными силами
1
.
Несмотря на то что в законодательстве отсутствуют жесткие
требования к процедуре проведения аудита хозяйственной деятельности
предприятия своими силами, начинать такое мероприятие лучше с
определения цели проводимой проверки и составления детального плана.
При планировании аудита финансового состояния
организации, проводимого без привлечения внешних специалистов, нет
необходимости всецело опираться на аудиторские стандарты. Они
предусматривают специфические подходы к проверке: риск-
ориентированный способ организации контроля, определение уровня
существенности, выборочный метод проверки и т. д. Проверка собственными
силами может проходить сплошным способом и не требовать расчета
существенности
2
.
В первую очередь определяется объем проверки:
- по конкретным подразделениям или в целом по предприятию;
- отдельным направлениям деятельности;
- проблемным учетным сегментам и т. д.
1
Данилевский Ю.А. Внутренний контроль: организация и методика проведения. – Москва:
Финансы и статистика, 2015 – С. 76.
2
Остапенко Ю.М. Экономика труда: Учебное пособие / Ю.М. Остапенко. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. – С. 97.
24
Исходя из запланированных объемов рассчитывается число
задействованных в проверке специалистов, которые распределяются по
участкам, подлежащим контролю; назначается руководитель проверки.
Затем устанавливается оптимальный период проверочных мероприятий
с учетом не только длительности контрольных процедур, но и времени на
обсуждение результатов проверки, их анализ и оценку, а также на подготовку
итогового документа по результатам аудита для представления руководству
и собственникам компании
1
.
Далее определяются методики проверочных процедур и детально
расписываются по времени и задействованным специалистам. Здесь уже
используются наработки и опыт аудиторов, а также их рабочие программы
по отдельным участкам контроля. Или разрабатываются собственные
проверочные алгоритмы, учитывающие специфику работы компании. Но
этот процесс трудоемкий и затратный по времени, поэтому его лучше
проводить заранее.
Грамотно спланированный аудит проходит эффективно и в
оптимальные сроки.
Сбор исходных данных - ответственный этап аудиторской проверки.
Источники данных:
- бухгалтерская первичка;
- учетные регистры;
- отчетность (управленческая, производственная, налоговая,
бухгалтерская).
Необходимую информацию может дать инвентаризация активов и
обязательств. С ее помощью получают наиболее полное и точное
представление об имеющихся на предприятии материалах, сырье, иных
видах активов и обязательств, их количестве, состоянии и т. д.
1
Скляревская В.А. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебник /
В.А. Скляревская. - М.: Дашков и К, 2016. – С. 56.
25
Сбор данных не должен быть хаотичным: каждый специалист на своем
участке собирает те сведения, которые затем тщательно проверяются и
анализируются
1
.
При проведении аудита финансовой деятельности своими силами
можно отказаться от отдельных процедур по сбору данных, применяемых
обычно в аудиторских проверках. Например, нет смысла опрашивать
исполнителей, наблюдать за технологическими процессами или отдельными
операциями, если задействованные в проверке специалисты досконально
знакомы с технологией производства и для понимания деятельности
предприятия в дополнительной информации не нуждаются. Хотя в
определенных ситуациях для достижения поставленных перед
проверяющими задач требуются такие мероприятия, как хронометраж или
фотография рабочего времени
2
.
Не следует пренебрегать также изучением результатов предыдущих
внешних проверок предприятия (ИФНС и иных надзорных органов),
независимых аудиторских проверок (если они проводились), внутренних
проверок, проведенных силами самой компании.
Собранная информация систематизируется, при необходимости
агрегируется или детализируется для дальнейшего анализа и оценки.
В процессе аудиторской проверки применяются разнообразные
приемы, способы и методы ( см. рис.2 и 3):
1
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций»
(ПБУ 18/02): Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015).
2
Вукович Г.Г. Экономика труда: Учебное пособие / А.М. Асалиев, Г.Г. Вукович, Л.И.
Сланченко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 55.