36
Продолжение таблицы 1.
Доля
себестоимости
продаж к выручке,
%
99,62
99,96
58,61
0,34
- 41,35
100,34
58,63
Прибыль (убыток)
от продаж
63
-121
72
-184
193
-192,06
-59,50
Чистая прибыль
(убыток)
14
183
62
169
-121
1307,14
33,88
Рентабельность
продаж, %
0,38
-0,26
0,26
0,13
-0,52
-69,2
-97,99
Среднесписочная
численность чел.
11
25
18
14
-7
227,27
72
Среднемесячная
заработная плата,
руб.
21617
23560
25734
1943
2174
108,99
109,23
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
2853,4
7068,0
5558,5
4215
-1509,5
247,74
78,64
Рисунок 4. Динамика основных показателей деятельности ООО «АГРО-
КУБАНЬ» за 2016-2018 г.г
37
Как видно из таблицы 1 и рисунка 4, выручка на конец 2017г.
увеличивается на 29526 тыс. руб. или на 177,53%, однако на конец 2018г.
уменьшилась на 18132 тыс. руб. или на 39, 28%, что является отрицательной
тенденцией и свидетельствует о снижении объема производства работ, что
связано с уменьшением финансирования капитального строительства,
капитального ремонта
1
.
Себестоимость продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом в
абсолютном выражении выросла на 29572 тыс. Руб. Увеличение
себестоимости продаж связано с увеличением уровня общих затрат, ростом
тарифов на энергоносители и ростом цен на материалы. В 2018 году по
сравнению с 2017 годом себестоимость продаж в абсолютном выражении
снизилась на 29714 тыс. Руб. или 64,4%. Следует отметить положительную
тенденцию снижения в течение рассматриваемого периода доли
себестоимости реализованной продукции в общем объеме выручки с 99,62%
до 58,61%.
Негативной тенденцией в течении анализируемого периода выступает
рост управленческих расходов с 138000 тыс. руб. в 2017 году до
11527000 тыс. руб. в 2015 году. В 2017 г. наблюдается убыток от продаж
равный 121000 тыс. руб. или 92,08%, в результате чего рентабельность имеет
отрицательное значение. Однако в 2018 году наблюдается увеличение
прибыли от продаж, и рентабельность увеличивается на 0,26 пункта и имеет
положительный результат.
По итогам работы чистая прибыль (конечный финансовый результат)
на конец 2017 г. Увеличен на 169000 тыс. руб., ее темп роста составил
1307,14%, однако на конец 2018 года данный показатель сократился на
121000 руб. или на 66,12 %, что является отрицательной тенденцией.
Динамика рентабельности продаж предприятия представлена на
рисунке 5.
1
Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учёт в коммерческих организациях. / И.Н.
Томшинская. - СПб.: Питер, 2017. – С. 300-302.
38
Рисунок 5. Динамика рентабельности продаж ООО «АГРО-КУБАНЬ»
за 2016 - 2018гг
Средняя численность персонала в 2016 г. составляет 11 человек, в
2017г. – 25 человек, в 2018г. – 18 чел. Среднемесячная заработная плата
увеличивается с 21617 рублей до 25734 рублей за счет индексации
1
.
Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей
предприятия свидетельствует о том, что деятельность ООО «АГРО-
КУБАНЬ»
на конец 2018 года неэффективна, так как наблюдается отрицательная
тенденция основных показателей: выручки, чистой прибыли и
рентабельности продаж.
2.2. Методические основы внутреннего контроля предприятии ООО
«АГРО-КУБАНЬ»
1
Стрелкова Л. В. Труд и заработная плата на промышленном предприятии: учеб. пособие
для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Экономика труда», «Экономика и
управление на предприятии (по отраслям)» / Л. В. Стрелкова, Ю. А. Макушева. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 180.
39
Рассмотрим организацию аудита в соответствии с МСА на примере
ООО «АГРО-КУБАНЬ». Для проверки транзакций на предприятии
необходимо заключить соглашение о предоставлении аудиторских услуг,
составить общий план аудита транзакций и программу аудита (таблица 2).
Таблица 2. Общий план аудита
Проверяемая организация:
ООО «АГРО-КУБАНЬ»
Период аудита
01.01. 2017- 01.01. 2018
Количество человеко-часов
120
Руководитель аудиторской группы
Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы:
аудитор
Левин Д.С.
ассистенты аудитора
Полевая Е.В., Терехина И.С.
Планируемый уровень существенности
30 000
Планируемый аудиторский риск
5%
После составления общего плана составляется программа аудита.
Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита,
документированных в установленной форме.
В общих чертах, аудиторская организация определяет метод аудита на
основе результатов предварительного анализа, оценки надежности системы
внутреннего контроля и оценки рисков (таблица 3).
Таблица 3. Аудит планируемых видов работ
№
п/п
Планируемые виды работ (проверяемые
участки)
Период
проведения (час)
Исполнитель
Примечание
1
2
3
4
5
1.
2
3
Изучение учетной политики предприятия
Аудит расчетов с комиссионерами
Аудит расчетов с поручителями
10 ч
15 ч
15 ч
Левин Д.С.
Полевая Е.В.
Терехина И.С.
4
Подготовка аудиторского заключения.
Обсуждение с руководством результатов
аудита
15 ч
10 ч
Терехина И.С.
Полевая М.Е.
В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские
процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских
доказательств (таблица 4).
Таблица 4. Программа аудита
Проверяемая организация:
ООО «АГРО-КУБАНЬ»
Период аудита
01.01. 2016 – 01.01. 2017
40
Количество человеко-часов
120
Руководитель аудиторской группы
Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы:
аудитор
ассистенты аудитора
Левин Д.С.
Полевая Е.В., Терехина И.С.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
30 000
Все виды бюджетных платежей платит данная организация, они
непосредственно отображаются на следующих счетах: на счете 67 и 68. Счет
67, этот счет имеет название «Расчет внебюджетных платежей», а счет 68
называется «Расчет бюджета».
В 2017 году сумма выполненных работ субподрядчиками составила
6124011 руб. Компанией ООО «Доркомстрой» было выполнено работ на
сумму – 3624011 руб. за сентябрь. ООО «Строитель» выполнил работу на
сумму – 2500000 млн. рублей.
Субподрядчиком было указано, что организация за проделанные
работы должна за август – 2500000 тыс. рублей, а за сентябрь – 3624011
тысяч. рублей.
Необходимо отметить, что все справки, содержащие информацию
стоимости выполненных работ (форма №КС – 3), непосредственно
подписываются заказчиком и подрядчиками
1
.
Также специалистами в результате проведения проверки было
выявлено, что вся информация непосредственно предоставляется н. 2 «Отчет
о прибылях и убытках» и она является достоверной. Согласно финансовой
отчетности доход организации непосредственно составляет 4,575 тыс. Руб.,
а также:
- от продажи различных товаров был получен убыток в размере - 6
257 651 тысяч рублей.
- от продажи основных средств был получен убыток в размере - 137
235 тысяч рублей.
1
Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. Аудит (перевод с англ.)/ Под ред. Соколова
Я.В. – Москва: Аудит, ЮНИТИ, 2018, - С. 55.
41
- от продажи зданий был получен убыток в размере -1116008 тыс. руб.;
- от продажи недостроенных объектов был получен убыток в размере -
1115647 тыс.руб;
- и прочие убытки составили 3982001 тыс. рублей;
- убытки прошлых лет составили 3389475 тыс. руб.
Все эти убытки подтверждаются соответствующей документацией.
Было выявлено, что все финансовые результаты за 2017 год были
сформированы правильно, а также в соответствии со всеми нормами.
В результате проверки было выявлено, что проверяемая организация в
2017-2018 году брала в банке займы и кредиты. Поэтому далее необходимо
провести анализ расчетов по данным кредитам и займам.
Необходимо сказать о том, что организация по договорам займа
предоставила своим сотрудникам денежные выплаты, размер которых по
итогу 2017 года составил – 59050 тысяч рублей. Задолженность по данным
займам на январь 2018 года составила – 49884 тысяч рублей.
Все данные отраженные на счете счету 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» непосредственно соответствуют основным документам
бухгалтерского учета.
Вся проверенная бухгалтерская отчетность, как было выявлено при
проведении аудиторской проверки, является достоверной и оформлена в
соответствии с законодательством и внутренними нормами фирмы.
Специалистами были предложены следующие рекомендации:
- нужно в первичной документации отмечать произведенные
бухгалтерские операции;
- контролировать сохранность ценностей товарного-материального
характера, имеющихся в организации;
- удерживать с зарплаты сотрудников недостачу, выявленную в ходе
проведения инвентаризации;
- оценивать списания материалов, которые не указаны в учетной
политике;
42
- закрепить наиболее рациональный метод оценки списаний в учетной
политике организации;
-закрепить в учетной политике организации порядок ведения учета
имеющийся продукции. Организации следует выбрать для себя наиболее
эффективный метод учета имеющейся продукции.
Проведение проверки дало организации получить важную информацию
касательно ведения бухгалтерского и управленческого учета. За счет этого
предприятие сможет эффективно осуществлять работу в этом направлении и
вообще в целом.
Рассмотрим принцип проведения расчетов по займам и кредитам
компании ООО «АГРО-КУБАНЬ».
Отметим основные задачи аудиторской проверки расчетов по займам и
кредитам:
- непосредственное изучение все имеющихся кредитных договоров;
- непосредственное изучение правомерного расходования средств,
полученных в результате взятия кредита в банке;
- непосредственная оценка состояния учета аналитического и
синтетического характера;
- непосредственное установление правомерности отражения в
бухгалтерской отчетности займов и кредитов;
- проверка погашения займов и кредитов;
- проведение анализа начисления процентов по кредиту.
Стоит отметить, что для организации ООО «АГРО-КУБАНЬ»
планирование аудита является важной составляющей проверки.
Стоит отметить, что для того чтобы включить в общий план аудита
определенные разделы, специалисту необходимо иметь определенные
сведения.
Перечислим основные источники, содержащие подобную информацию:
1) устав данной организации;
43
2) документы, содержащие информацию о регистрации этой
организации;
3) документы, отражающие действия учетной политики данного
предприятия;
4) отчетность бухгалтерского и статистического характера
(Приложение 1 и 2);
5) документы, содержащие информацию планирования деятельности
данной организации;
6) все договора и контракты компании;
7) отчеты консультантов и аудиторов компании;
8) инструкции компании;
9) материалы арбитражных и судебных исков;
10) документация, которая регламентирует организационную
производственную структуру компании;
11) сведения, полученные от персонала и руководства предприятия;
12) сведения о складах и основных участках фирмы.
Каждая организация может использовать любую первичную
документацию. Данные первичные документы могут быть
унифицированными либо созданными самостоятельно самой фирмой.
Стоит отметить, что при проведении аудиторской проверки займов и
кредитов организация должна обязательно предоставить следующие
документы:
- при снятии процентов с расчётного счета, организация должна
предоставить выписку с банка;
- при перечислении процентов в другой банк, необходимо предоставить
так называемые платежные поручения;
- ордера банка, которые являются мемориальными;
- по ссудному счету выписку;
- все договора по кредиту;
- страховые договора;
44
- дополнительные соглашения, которые непосредственно прилагаются
к кредитному договору.
Все документы, в которых отображаются хозяйственные операции,
должны подписываться руководителем предприятия и сотрудником
бухгалтерии. Также по распоряжению руководителя данными полномочиями
могут быть наделены другие сотрудники. В таблице 5 будут приведены
вопросы, которые следует задать руководству специалистам аудиторской
проверки (см. приложение 3).
В таблице 6. Представлена программу аудита, которую использует
организация ООО «АГРО-КУБАНЬ» (см. приложение 4).
Стоит отметить, что после того, как все будет подготовлено для
проведения проверки, специалисты могут преступить к ее
непосредственному выполнению
1
.
Аудиторская проверка кредитных договоров непосредственно
осуществляется в 3 этапа. Таким образом, существует ознакомительный,
основной и итоговый этап. Рассмотрим каждый этап наиболее подробно.
Ознакомительный этап. Суть данного этапа заключается в том, что он
непосредственно направлен на проверку применения учетной политики в
области кредитов, которая непосредственно применяется в организации. В
рамках учетной политики ООО «АГРО-КУБАНЬ» применяется следующее:
- перевод по краткосрочным кредитам задолженности организации,
которая является долгосрочной;
- порядок и структура непосредственной амортизации затрат по
займам, данные затраты являются дополнительными.
Этап, который является основным. В рамках данного этапа
осуществляется полная проверка всей бухгалтерской отчетности.
1
Данилочкина В.Д. Контроллинг как инструмент управления предприятием. - М.: Аудит,
Юнити, 2018. – С 67-70.
45
Итоговый этап. Данный этап непосредственно подразумевает
подведение итогов выполненной проверки.
Был проведен анализ кредитного договора. В результате проведенного
анализа было выявлено, что кредит был взят для того, чтобы осуществлять
деятельность производственного характера. И на самом деле на эти деньги
было куплено все необходимое оборудование.
Также, было выявлено, что при получении кредита в банке не было
допущено никаких нарушений.
Просрочек по кредитам не было. Стоит отметить, что на таких счетах
как: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 55 «Валютные
счета», 51 «Расчетные счета» и прочее, непосредственно отображаются
операции, связанные с получением кредита.
Каждый кредит подразумевает выплату процентов за использование
взятой суммы в банке. Данные проценты отображаются на таких счетах как:
67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», ДТ 91 «Прочие доходы и
расходы». Стоит отметить, что проценты начисляются, наконец, так
называемого отчетного периода.
Платежом с расчетного счета оформляется погашение кредита. Это
отображается при помощи следующей проводки: 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» и Кт 51 «Расчетные счета» либо может
использоваться другая соответствующая проводка.
От эффективного проведения аналитического учета банковских
кредитов ООО «АГРО-КУБАНЬ» зависит качество работы бухгалтера, а
также на основе данного учета специалисты в сфере аудита смогут
определить, насколько правильно проценты по данным кредитам
начислялись.
В момент проверки счетов по кредитам было обнаружено, что в
организации не осуществляется аналитический учет.