26
Рисунок 2. Методы аудита
Аналитические процедуры проводят по всем направлениям:
Рисунок 3. Аналитические процедуры
27
Чем детальнее проведены все запланированные процедуры, тем
обоснованнее сформулированные на их основе выводы и эффективнее
принятые по итогам проверки решения
1
.
Таким образом, исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что
аудит финансового состояния и в целом всей деятельности компания может
проводить как с помощью привлеченных экспертов, так и собственными
силами. В любом случае проверка требует тщательного планирования,
качественного сбора информации, анализа и оценки. По результатам аудита
принимаются различные управленческие решения, в том числе повышающие
эффективность деятельности предприятия.
Успешная работа современного предприятия невозможна без изучения
его реального производственного и финансового состояния и конкурентной
среды рынка. В условиях современного развития и жесткой конкуренции
отечественных предприятий не только между собой, но и с зарубежными
коллегами учет возможных рисков и использование современного ноу-хау в
сфере организации деятельности и контроля может сыграть значительную
роль в развитии бизнеса и выживании предприятия. Поэтому финансовый
аудит становится неотъемлемой частью бизнеса страны.
Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые
специалистами аудиторских организаций это их коммерческая тайна, их
новинка.
В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к
созданию методик аудита в Российской Федерации:
- бухгалтерский,
- юридический,
- специальный,
- отраслевой.
1
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/9): Приказ
Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015).
28
Бухгалтерский подход - традиционный. Он заключается в разработке
методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например
аудит - проверка учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по
оплате труда, учета расчетов с подотчетными лицами и т.д.
Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том
или ином наборе выступают составными частями проведения обязательного
аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются
методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета
1
.
Юридический подход включает в себя разработку методик проверки
различных аспектов составленных документов и выполненных операций
организации с юридической точки зрения. В некоторых случаях такие
методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое
изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности
аудируемого лица в учете.
К таким методикам можно отнести методику аудита уставного
капитала, включающую в себя экспертизу правильности и полноты
формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности
отражения в учете расчетов с учредителями.
Экспертиза заключенных аудируемым лицом хозяйственных договоров
на соответствие применимому законодательству и экспертиза соблюдения
аудируемым лицом трудового законодательства также относятся к этому
типу методик аудита.
В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики
называют методиками проверки средств системы контроля.
Специальный подход включает в себя разработку методик проверки
групп экономических субъектов, обладающих общими специальными
признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью
работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.).
1
Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008):
Приказ Минфина России от 06.10.2018.
29
Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями,
представительств иностранных юридических лиц, действующих на
территории РФ, субъектов малого предпринимательства.
К специальным относятся также методики проверки предприятий,
работающих в условиях специальных налоговых режимов: по упрощенной
системе налогообложения; системе налогообложения единым сельскохо-
зяйственным налогом; системе налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции (ст. 18 Налогового кодекса РФ)
1
.
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита эко-
номических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой
принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита
предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных
организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных фондов,
негосударственных пенсионных фондов и др. В этих методиках учтены
особенности проверки состава затрат на производство продукции
(выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и
др.
При использовании подходов перечисленных методик целесообразно
применять современные инструментальные средства - тесты, таблицы,
анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов; все
более важную роль играют компьютерные информационные технологии.
Методы аудита - это варианты осуществления аудиторских проверок,
согласно регламенту общепринятых внутрифирменных стандартов аудита.
Исходя из трактовки закона «Об аудиторской деятельности»
индивидуальные аудиторы и аудиторские компании могут сами определять
какие методы использовать при проведении аудиторских проверок
2
. В
1
«Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред.
от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019).
2
Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний контроль. Организация и методика
проведения. - Москва: Экзамен, 2015. – С. 76.
30
широком смысле, все методы аудита можно разделить на две основные
группы.
Методы организации аудиторских проверок.
Методы сбора аудиторских доказательств.
Группа методов для организации аудита содержит следующие их виды:
метод сплошной проверки; метод выборочной проверки; документальный
аудит; аналитический аудит; фактическая проверка; комбинированная
проверка.
Метод сплошной проверки означает, что аудитор проверяет все без
исключения элементы проверки объекта аудита. Например, если это аудит
товаров, то аудитор проверяет все документы по движению товаров в
организации и все операции по отражению учетной информации на счетах и
в регистрах бухгалтерского учета. Данный метод, как правило, применяют
при проверках небольших периодов и с небольшими оборотами по
аудируемому объекту
1
.
Метод выборочной проверки означает, что аудитор применяет
некоторую систему отбора элементов при аудите одного объекта. Методы
аудиторской выборки, аудитор выбирает самостоятельно, опираясь на
собственный опыт и профессиональное суждение.
Как правило, выборочная проверка имеет место при больших периодах
проверки, или при больших объемах изучаемой информации по объекту.
Метод документальной проверки означает, что аудит направлен только
на изучение документов по проверяемому объекту: их наличие, правильность
оформления, полнота содержания и т.д.
Аналитический аудит предполагает анализ полученных в ходе
аудиторской проверки доказательств. Фактическая проверка предполагает
изучение всех фактически, совершенных операций по проверяемому объекту.
1
Булыга Р. П. Инновации современного аудита: аудит эффективности бизнес-процессов /
Р. П. Булыга // Аудитор- 2017. - № 3. С. 112.
31
Комбинированный аудит предполагает применение двух и более
методов. Применение методов для сбора аудиторских доказательств В
процессе аудиторской проверки, аудитор собирает аудиторские
доказательства одним из 2 методов.
Тесты, как правило, аудитор использует для того чтобы оценить
систему внутреннего контроля объекта аудита. Тесты могут быть
разнообразными и составляются аудитором самостоятельно, исходя из
характера объекта аудита и особенностей его учета на аудируемом
предприятии
1
.
Чаще всего, аудиторы используют: детальные тесты, с помощью
которых можно оценить сопоставимость показателей в различных регистрах
(например, на счетах учета и в бухгалтерской отчетности); аналитические
процедуры, с помощью которых, аудитор анализирует, где могла быть
допущена ошибка, которая привела к искажениям в учете и отчетности. В
большинстве случаев, для сбора доказательств обязательны только проверки
по существу, так как только результат фактической проверки правильности и
достоверности отражения операций с объектом аудита - может служить
железным доказательством.
Для сбора доказательств, аудитор оценивает следующие элементы:
организацию (построение) системы бухгалтерского учета на аудируемом
предприятии; фактическое наличие тех объектов аудита, которые
отражаются в системе счетов или в бухгалтерской отчетности. юридическое
право собственности на объект аудита (или обязанность при аудите
обязательств); факт возникновения объекта аудита в проверяемом периоде;
полнота наличия объекта аудита; стоимостное выражение объекта аудита;
измерение объекта аудита; представление и точное определение объекта
аудита
1
Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М.: Бухгалтерский учёт, 2016. С. 180-184.
32
Все указанные методы аудита, должны быть определены во
внутрифирменных стандартах аудиторской компании.
Также локальными документами может быть регламентировано - в
каких случаях применяются те или иные методы аудита.
33
ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА В
ООО «АГРО-КУБАНЬ»
2.1 Общая характеристика ООО «АГРО-КУБАНЬ»
ООО «АГРО-КУБАНЬ» - зарегистрирован по адресу: 370000,
Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Кубанская набережная, 37. Дата
регистрации компании - 1 июля 2008 года. ООО «АГРО-КУБАНЬ» работает
в 26 областях. Основным видом экономической деятельности является
строительство жилых и нежилых зданий. ИНН 2311109861, КПП 230801001,
ОГРН 1082311004973 был присвоен обществу с ограниченной
ответственностью.
При регистрации в ПФР 17 июля 2010 года был присвоен
регистрационный номер 033013066242. При регистрации в ФСС 22 апреля
2010 года был присвоен регистрационный номер 230401816223021.
ООО «АГРО-КУБАНЬ» владеет отдельным имуществом, круглой
печатью и текущим счетом, открытым в соответствии с распоряжением
Банка России от 30.05.2014 № 153-I, а также может приобретать и
осуществлять от своего имени имущественные и личностные права,
обязанности предстать перед судом в качестве истца и ответчика
1
.
Поскольку ООО «АГРО-КУБАНЬ» является коммерческой
организацией, при осуществлении своей деятельности основной целью
организации является получение прибыли. Организационная структура ООО
«АГРО-КУБАНЬ» состоит из трех штатных единиц:
- Директор;
- Главный бухгалтер;
- Бухгалтер.
Бухгалтерский учет в ООО «АГРО-КУБАНЬ» осуществляется
бухгалтерской службой, которая является ее структурным подразделением.
1
Стоун Т. Управленческий учет. (Перевод с англ.) - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2016. С. 57-59.
34
Бухгалтерским обслуживанием управляет менеджер по работе с
клиентами, в обязанности которого входит:
- построение системы налогового учета, управления и учета;
- управление бухгалтерским учетом;
- работа с банками, налоговыми органами;
- оптимизация налогообложения в рамках законодательства;
- валютные операции (сертификаты сделок, сертификаты сделок в
иностранной валюте, сертификаты подтверждающих документов, курсовые
разницы в бухгалтерском и налоговом учете);
- возмещение НДС (строительство, производство, приобретение
основных средств)
- расчет налогов и представление отчетов по налогу на прибыль, НДС,
налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу,
информации о средней заработной плате;
- работа со статистическими органами (отчеты, справки);
-работа с контрагентами (своевременная оплата долга, получение
товара, материалов); - участие в переговорах;
-руководство сотрудниками офиса: водители, курьеры, снабженцы и
т.д.
лавный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации на
основании Федерального закона № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» и
других правовых актов, устанавливает «Указ об учетной политике» на
финансовый год. рассмотрен и утвержден директором организации.
1
.
Применение правил бухгалтерского учета обязательно для сотрудников
бухгалтерии, финансовых менеджеров, специалистов отделов, для лиц,
заполняющих и подписывающих бухгалтерские документы.
1
Терентьева М.И. Аудит: учебное пособие / М.И. Тереньева. - Ростов н/Д: Феникс, 2018. –
С. 342.
35
План счетов и инструкции по его использованию, в рамках методов
бухгалтерского учета организации, являются документами, имеющими
рекомендательный характер. Компания самостоятельно разрабатывает
вышеупомянутый план в соответствии с характеристиками своей
деятельности и вышеупомянутыми правилами. План включает в себя полный
список синтетических и аналитических счетов (включая субсчета),
необходимых для учета.
Все синтетические счета, субсчета и аналитические счета,
используемые ООО «АГРО-КУБАНЬ», являются инструментом для
правильного отражения любой коммерческой транзакции, которая имела
место в конце предыдущего отчетного периода или может появиться в
течение отчетного периода. рядом.
Перечень основных бухгалтерских документов, график их создания,
представления, обработки, хранения и распространения определяются
программой работы, устанавливаемой главным бухгалтером и утверждаемой
директором компания. Организация рабочего процесса является хорошим
инструментом для повышения эффективности бухгалтерской работы и
определения ответственности каждого сотрудника при подготовке, принятии,
перемещении и оформлении основных документов.
Основные технико - экономические показатели предприятия
представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Анализ основных технико - экономических показателей ООО
«АГРО-КУБАНЬ»
Наименование
показателя
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
Темп роста
(снижения) %
2017 г.
к
2013г.
2018 г.
к 2014
г.
2017 г.
к 2013
г.
2018 г.
к 2014
г.
Выручка
16632
46158
28026
29526
- 18132
277,53
60,72
Себестоимость
продаж
16569
46141
16427
29572
- 29714
278,48
35,60