44
При оценке статей бухгалтерской отчетности ИП Балабай обеспечивает
соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
29
.
Рассмотрим технику составления бухгалтерского баланса в ИП Бала-
бай.
Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрас-
тания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1
открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и
права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произо-
шло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммо-
билизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не только
неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участ-
вующие в обороте).
Внеборотные активы исследуемого предприятия представлены только
основными средствами, причем в бухгалтерском балансе стоимость основ-
ных средств отражается по остаточной стоимости, т.е. как разница между де-
бетовым сальдо по счету 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо по
счету 02 «Амортизация основных средств».
На 01.01.2017г. сальдо по счету 01 «Основные средства» составляло
1945 тыс. руб., а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 756 тыс.
руб., поэтому в строке «Основные средства» бухгалтерского баланса про-
ставлена стоимость основных средств в размере 1189 тыс. руб. В связи с тем,
что других внеоборотных активов у ИП Балабай нет, остальные строки про-
черкиваются.
Оборотные активы предприятия представлены запасами, дебиторской
задолженностью и денежными средствами.
Запасы предприятия включают в себя фактическую стоимость сырья,
материалов и иных аналогичных ценностей, отражаемых на счете 10 «Мате-
29
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изме-
нения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Консультант Плюс
45
риалы», а также расходы будущих периодов, учитываемых организацией на
счете 97 «Расходы будущих периодов».
По строке баланса «Запасы» отражено сальдо на отчетную дату по
счету 10 «Материалы» в размере 25446 тыс. руб. на 01.01.2017г.
Дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по
авансам выданным, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по непо-
гашенным авансам, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредито-
рами».
В балансе ИП Балабай в строке «Дебиторская задолженность» отраже-
но дебетовое сальдо по указанным счетам 6279 тыс. руб. и 3677 тыс. руб. со-
ответственно на начало и конец 2016г.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса ИП
Балабай включает в себя фактический остаток денежных средств на отчет-
ную дату в кассе и на расчетном счете предприятия. Соответственно, значе-
ние данной строки формируется как сумма сальдо по счетам 50 «Касса» и 51
«Расчетные счета».
Рассмотрим пассив бухгалтерского баланса ИП Балабай. Первым раз-
делом пассива баланса и третьим разделом баланса является раздел «Капитал
и резервы», который в ИП Балабай представлен нераспределенной прибы-
лью, поскольку формирование уставного капитала при организационно-
правовой форме индивидуального предпринимателя не предусмотрено.
Нераспределенная прибыль предприятия формируется на счете 84 «Не-
распределенная прибыль/непокрытый убыток» путем закрытия счетов 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
На 01.01.2016г. нераспределенная прибыль предприятия составила
5451 тыс. руб. и увеличилась за год на 1650 тыс. руб.
Строки Раздела 4 «Долгосрочные обязательства» в ИП Балабай про-
черкнуты, поскольку долгосрочных обязательств предприятие не имеет.
46
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» представлен займами и кре-
дитами, а также кредиторской задолженностью.
Строка «Займы и кредиты» заполняется в предприятии на основании
сальдо на отчетную дату по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам».
Сумма кредиторской задолженности представляет собой сборный по-
казатель, включающий в себя:
- кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками»;
сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-
чению»;
- сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- сумма кредитовых сальдо по счетам 76 «Расчеты с прочими дебито-
рами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по аван-
сам полученным, 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Таким образом, мы рассмотрели организацию бухгалтерского учета и
технику составления бухгалтерского баланса в ИП Балабай.
При рассмотрении организации бухгалтерского учета и техники со-
ставления бухгалтерской отчетности в ИП Балабай было выявлено, что бух-
галтерский учет ведется в соответствии с законодательством РФ в соответ-
ствующей сфере. Но наблюдается очень высокая загруженность бухгалтера
предприятия. Поскольку обороты ИП Балабай ежегодно возрастают, увели-
чивается объем учетной работы и бухгалтер в единственном числе уже не
справляется в рамках своего рабочего времени провести все операции.
47
3. Совершенствование организации составления и представления бухгалтер-
ской отчетгости в ИП Балабай
3.1. Совершенствование организации составления бухгалтерской
отчетности ИП Балабай
Анализ организации бухгалтерского учета в ИП Балабай показал, что в
предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером в единствен-
ном числе.
Вся нагрузка по ведению бухгалтерского учета, составлению и пред-
ставлению бухгалтерской и налоговой отчетности ложится на бухгалтера в
единственном числе. Но предприятие развивается, обороты растут и один со-
трудник уже не справляется с объемом работы по бухгалтерскому учету.
Представим в таблице 4 текущее распределение функций бухгалтер-
ского учета в ИП Балабай.
Таблица 4
Распределение функций бухгалтерского учета в ИП Балабай
Участки бухгалтерского учета
Число
операций в
месяц, ед.
Исполни-
тель
1
2
3
Учет товаров
360
Бухгалтер
Учет материалов
292
Бухгалтер
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
578
Бухгалтер
Учет расчетов с подотчетными лицами
7
Бухгалтер
Учет кассовых операций
455
Бухгалтер
Учет банковских операций
132
Бухгалтер
Учет основных средств и амортизации по ним
20
Бухгалтер
Учет вложений во внеоборотные активы
5
Бухгалтер
Учет коммерческих расходов
92
Бухгалтер
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
256
Бухгалтер
Учет производственных затрат
17
Бухгалтер
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
90
Бухгалтер
Формирование и представление отчетности
5
Бухгалтер
Как видно из таблицы, в текущей организации бухгалтерского учета и
формировании бухгалтерской отчетности практически всю работу выполняет
бухгалтер в единственном числе.
48
Единственный участок бухгалтерского учета, где присутствует участие
другого сотрудника – это учет расчетов с покупателями и заказчиками. Это
организовано таким образом, что при заключении договоров аренды обору-
дования администратором выписываются первичные документы по учету
расчетов с покупателями и заказчиками, а затем эти же документы проверя-
ются и подписываются бухгалтером предприятия.
Рассчитаем норматив обработки одной операции по ведению бухгал-
терского учета и формированию бухгалтерской отчетности в таблице 5.
Таблица 5
Расчет нормативной нагрузки на обработку бухгалтерских
операций в ИП Балабай
Показатель
Значение показа-
теля
Время обработки одной операции, мин.
5
Продолжительность рабочего времени в день, час.
8
Нагрузка на бухгалтера в день, операций
96
Месячная нагрузка, операций
1920
Фактическая месячная нагрузка, операций
2309
Расчет, представленный в таблице, показал, что при нормативном вре-
мени обработки одной операции в 5 мин. и продолжительности рабочего дня
8 час. нагрузка на бухгалтера ИП Балабай в день должна составлять 96 опе-
раций в день.
Одна операция включает в себя создание документа, проведение его в
программе, печать и проверку печатной формы, подписание и проставление
необходимых штампов и печатей.
Время на подшивание и архивирование документов предполагается
использовать из числа свободного времени в свободные часы от основной
работы.
Таким образом, за двадцатидневный рабочий месяц нагрузка на бух-
галтера ИП Балабай, по нашим расчетам, должна составлять 1920 операций.
49
Текущая нагрузка на бухгалтера превышена на 389 операций, поэтому
наблюдается высокая загруженность бухгалтера, постоянные задержки на
работе.
Нервное напряжение, излишняя загруженность на рабочем месте может
снизить качество учетной работы, поэтому предлагаем ИП Балабай совер-
шенствовать систему организации бухгалтерского учета и формирования
бухгалтерской отчетности.
Поэтому предлагаем ввести в штат предприятия новую должность по-
мощника бухгалтера. Учитывая количество сверхнормативных операций в
учетном процессе бухгалтера ИП Балабай (389 операций), оптимальным ва-
риантом будет штатная единица на полставки.
В функции помощника бухгалтера предлагаем включить архивирова-
ние и подшивание документов, оформление подготовленных бухгалтером
первичных документов с последующей перспективой перевода на полный
рабочий день и ведения функции учета расчетов с покупателями и заказчи-
ками при росте дальнейших размеров предприятия.
Для введения новой должности в штатное расписание ИП Балабай по-
требуется подготовка приказа руководителя «О внесении изменений в штат-
ное расписание ИП Балабай», разработка должностной инструкции помощ-
ника бухгалтера, а также утверждение размера заработной платы помощника
бухгалтера.
На данный момент времени среднерыночная заработная плата помощ-
ника бухгалтера на полный рабочий день составляет 12 тыс. руб. При трудо-
устройстве сотрудника на полставки заработная плата составит соответ-
ственно 6 тыс. руб.
Заложим небольшое увеличение для обеспечения конкурентоспособно-
сти вакансии на рынке труда.
Рассчитаем в таблице 6 расходы на оплату труда помощника бухгалте-
ра ИП Балабай.
50
Таблица 6
Расчет затрат на оплату труда нового сотрудника бухгалтерии
ИП Балабай
Показатель
Значение показа-
теля
Оклад по штатному расписанию, руб.
6500
НДФЛ, руб.
845
Заработная плата к выдаче, руб.
5655
Социальные отчисления, %
30
Социальные отчисления в месяц, руб.
1950
Месячные расходы на оплату труда, руб.
8450
Годовые затраты на оплату труда, руб.
101400
Как показали расчеты, месячные затраты на оплату труда нового со-
трудника в должности помощника бухгалтера составят 8450 руб., а годовые
затраты 101,4 тыс. руб., включая налоги и социальные отчисления с фонда
оплаты труда.
Кроме того, в целях совершенствования организации составления бух-
галтерской отчетности рекомендуем ИП Балабай провести аудит бухгалтер-
ской отчетности. В связи с тем, что бухгалтер предприятия работал в един-
ственном числе в условиях высокой загруженности, не исключены ошибки в
ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности.
Для реализации предлагаемого мероприятия необходимо проведение
следующих аудиторских процедур:
- проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования
товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг;
- проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и
материалов, оказания услуг;
- проверка законности первичной учетной документации;
- проверка соблюдения графика документооборота;
- проверка точности регистрации документа в учетных регистрах;
- проверка организации хранения документов и организации доступа к
первичной учетной документации;
- проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
51
- проверка правильности списания дебиторской задолженности, безна-
дежной к взысканию;
- проверка расчетов по неотфактурованным поставкам;
- проверка расчетов по выданным обеспечениям исполнения обяза-
тельств;
- проверка расчетов по коммерческим кредитам;
- проверка расчетов по претензиям;
- проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета;
- проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по
счетам учета;
- проверка налогового учета (процентов по коммерческим кредитам,
сомнительной задолженности, налога на добавленную стоимость).
В соответствии с целью и задачами каждой отдельной проверки ауди-
торы должны самостоятельно определять набор применяемых процедур, ис-
ходя из потребностей в части контрольной информации. Это позволит избе-
жать тотального контроля отдельных операций, снизить расходы на проведе-
ние проверок, обеспечивая получение разумных гарантий того, что процессы,
осуществляемые в организации, эффективны.
Стоимость аудиторской проверки годовой отчетности ИП Балабай, по
информации аудиторской фирмы ООО «Финаудитсервис», составляет 100
тыс. руб., промежуточной бухгалтерской отчетности – 50 тыс. руб.
Представим в таблице 7 расчет затрат на совершенствование организа-
ции составления бухгалтерской отчетности в ИП Балабай.
52
Таблица 7
Расчет затрат на совершенствование организацию составления
бухгалтерской отчетности в ИП Балабай
Показатель
Значение показа-
теля
Годовые затраты на оплату труда, руб.
101400
Годовые затраты на аудит, руб.
150000
Итого, руб.
251400
Как видно из таблицы, итого затраты на совершенствование организа-
ции составления бухгалтерской отчетности в ИП Балабай составят 251,4 тыс.
руб. в год.
Данные затраты являются оправданными, на наш взгляд, в связи с тем,
что они помогут избежать ошибок в ведении бухгалтерского учета и штрафов
от контролирующих органов за недостоверную информацию.
3.2. Совершенствование организации представления бухгалтерской
отчетности ИП Балабай
Представление бухгалтерской отчетности является одним из важней-
ших этапов во всем учетном процессе ИП Балабай.
Несвоевременное представление бухгалтерской отчетности или нали-
чие ошибок в ней формирует для предприятия дополнительные трудозатраты
и штрафные санкции. Поэтому в настоящее время в век информационных
технологий рекомендуем предприятию воспользоваться системой электрон-
ной отправки бухгалтерской отчетности в контролирующие органы.
Преимуществами электронной отправки отчетности через Интернет за-
ключаются в следующем:
- используется только одна система для сдачи отчетности во все госу-
дарственные органы;
- интуитивно-понятный интерфейс для сдачи отчетности, простота
установки и настройки, не требует дополнительного обучения;
53
- моментальное подтверждение отправки отчета, отображение статусов
обработки и этапов прохождения документов;
- максимальная безопасность передачи данных, благодаря шифрованию
файлов отчетности в офлайн-режиме;
- обновления загружаются в фоновом режиме, не блокируя работу бух-
галтера;
- сдача отчетности в срок.
На рынке в настоящее время представлено множество программ для
электронной сдачи бухгалтерской отчетности. Представим их сравнительную
характеристику в таблице 8.
Таблица 8
Сравнительная характеристика программ для электронной от-
правки
отчетности
Показатель
Доклайнер
Контур.Экстерн
Мое дело
Астрал Отчет
1
2
3
4
5
Цена в год, руб.
5320
4850
19188
6300
Возможность
одновременной
работы нескольких
сотрудников
+
+
+
+
Ключ электронной
подписи
+
+
+
+
Ограничение прав
на редактирование
+
+
+
+
Интеграция с
другими учетными си-
стемами
+
+
-
+
Рассмотрим такие программы, как: Доклайнер, Контур.Экстерн, Мое
дело, Астрал Отчет.
Как видно из таблицы, все программы, кроме «Мое дело» обладают та-
кими функциями, как возможность одновременной работы нескольких поль-
зователей, предоставление ключа электронной подписи, возможность огра-
ничения прав на редактирование, интеграция с другими учетными система-
ми.