6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………7
1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского баланс
хозяйствующего субъекта,его структура, содержание и
предназначение………………………………..……………………………….…10
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчётности в РФ . 10
1.2. Сущность и назначение бухгалтерского баланса ...................................... 14
1.3. Структура и порядок составления бухгалтерского баланса ..................... 16
1.4. Методы финансового анализа на основе данных бухгалтерского
баланса и его значения для анализа финансового состояния
хозяйствующего
субъекта……………………………............................…………………….27
2. Формирования и анализ показателей бухгалтерского баланса
напредприятии ООО «Автомаркет»…………………………….………………33
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .............. 33
2.2. Порядок формирования и оценка достоверности показателей баланса
бухгалтерской отчётности предприятия ............................................................. 37
2.3. Анализ динамики, состава и структуры активов
и пассивов баланса предприятия ООО «Автомаркет» ...................................... 42
3. Путь Совершенствования порядка формирования показателей баланса ..... 52
3.1. Основные проблемы формирования
показателей баланса предприятия ....................................................................... 52
3.2. Рекомендации по совершенствованию содержания
бухгалтерского баланса......................................................................................... 55
Заключение ................................................................................................................ 66
Список использованных источников ...................................................................... 70
Приложения ............................................................................................................... 73
7
ВВЕДЕНИЕ
В управлении предприятием важная роль принадлежит контролю. Для
того, чтобы контролировать работу любого предприятия и правильно им
управлять, необходимо располагать соответствующей информацией. Вся
информация обрабатывается посредством учетов: хозяйственного;
оперативного; статистического; складского; кадрового; налогового;
бухгалтерского.
В частности, в бухгалтерском учете нарастающим итогом в течение
дня, месяца, квартала, года отражается вся финансово-хозяйственная
деятельность предприятия. Бухгалтерский учет, как и любая другая наука
ставит перед собой определенные цели и задачи, в том числе: получение
достоверной и полной информации о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Эта информация содержится в бухгалтерской отчетности и
балансе предприятия и необходима для круга пользователей этой
информацией: внутренних пользователей (бухгалтеров, руководителей,
учредителей), внешних пользователей (кредиторов и инвесторов);
контролирующих органов (налогового органа и других).
Бухгалтерская отчетность содержит в себе аналитический потенциал и
может быть использована в процессе принятия управленческих решений, как
перспективного, так и текущего характера, а также как способ доказательства
своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь
клиентов, поставщиков (подрядчиков), потенциальных инвесторов,
заинтересованных во вложении капитала.
Отчетность дает достаточно полную картину о текущем финансовом
состоянии организации, устойчивости положения, возможных перспективах и
предназначена выявлять факты, содержание которых может оказать влияние
на оценку пользователями информации о состоянии собственности,
финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Бухгалтерский баланс из всех форм бухгалтерской отчетности
содержит наибольшее количество данных о деятельности организации,
8
необходимых для оценки ее финансового положения, характеристики
финансового состояния материальных запасов, расчетов, наличия денежных
средств, инвестиций. Он позволяет оценить эффективность размещения
капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей
хозяйственной деятельности.
Целью данной работы является показать и раскрыть процес
формирования бухгалтерского баланса организации, как составной части
бухгалтерской отчетности.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить
следующие задачи:
• изучить сущность и назначение, структуру и виды бухгалтерского
баланса;
• описать порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса;
• описать порядок представления бухгалтерского баланса;
• представить организационно-экономическую характеристику
предприятия ООО «Автомаркет» и порядок формирования показателей
баланса;
• провести анализ и динамику, состав и структуру актива и пассива
баланса ООО «Автомаркет»;
• описать проблемы формирования показателей баланса;
• дать рекомендации по совершенствованию содержания
бухгалтерского баланса.
Объектом исследования является процесс формирования и
использования информации бухгалтерского баланса торгового предприятия
ООО «Автомаркет»
Совокупность теоретически, методических и практических аспектов
формирования и анализа бухгалтерского баланса, направленных на
повышение эффективности экономических решений, принимаемых на его
основе на предприятиях, являются предметом исследования работы.
9
В дипломной работе применены общенаучные и специальные методы
исследования: обобщение, группировка, сравнение, горизонтальный и
вертикальный анализ.
Информационной основой исследования стали научные труды
отечественных и зарубежных ученых, государственных органов статистики,
информация справочных систем:
информация электронного журнала «Главбух»: www.e.glavbukh.ru.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской
отчетности необходимы знание и использование нормативно-правовые
документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в
организациях.
10
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО
СУБЪЕКТА, ЕГО СТРУКТУРА, СОДЕРЖАНИЕ И
ПРЕДНАЗНАЧЕНИЕ
1.1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ В РФ
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской
отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных
документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в
организациях:
1
Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика
предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20
декабря 1994 г. № 167);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной
валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская
отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).
Кроме того, организация должна руководствоваться:
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ
Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);
нормативными документами, определяющими порядок учета
себестоимости продукции (работ, услуг);
другими нормативными документами по бухгалтерскому учету
различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность,
11
совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства,
товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и
др.).
В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах,
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности:
основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности,
порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной
бухгалтерской отчетности.
В разделе «Основные правила составления и представления
бухгалтерской отчетности» указываются основные требования к отчетности,
ее состав, правила оценки основных статей отчетности: финансовых
вложений, основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов,
готовой продукции и товаров, незавершенного производства и расходов
будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и
кредиторами, прибыли (убытка) организации.
В разделе «Порядок представления бухгалтерской отчетности»
указывается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными
документами учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам статистики по месту их
регистрации.
В разделе «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности»
отмечается, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых
обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также
сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких
обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее
пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов РФ.
12
Федеральные министерства и другие федеральные органы
исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую
бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям, а также отдельно
сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам
(товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в
федеральной собственности (независимо от размера доли).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).
Положение рекомендуется к применению Министерством финансов РФ
при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкций о
порядке составления отчетности организациями разных форм и видов
деятельности и порядка публикации отчетности.
В положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность,
отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, дается состав
бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.
В положении подробно характеризуется содержание бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках, даются правила оценки основных статей
бухгалтерской отчетности, раскрывается информация, сопутствующая
бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях бухгалтерская
отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации
бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда она подлежит публикации),
характеризуется порядок составления промежуточной бухгалтерской
отчетности (за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года).
В качестве документа, конкретизирующего положения ПБУ 4/99,
утверждены указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности. Инструктивные
указания по составлению отчетности периодически утверждаются и издаются
13
(раз в несколько лет) Министерством финансов РФ – Департаментом
методологии бухгалтерского учета. В инструктивных указаниях Минфина
России даются краткие пояснения по составлению каждой типовой формы,
входящей в состав отчетности.
В соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организации» № 66н от 02.07.2010г. (письмо о внесении изменений
№ 66н от 04.12.2012г.) организациям предоставлено право разрабатывать
собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей
деятельности организации. Но при этом необходимо соблюдать общие
требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота,
существенность, нейтральность и др.), изложенные в ПБУ 4/99. В то же время
должны сохраняться коды итоговых строк и коды строк разделов и групп
статей бухгалтерского баланса, приведенного в типовом образце (для
обеспечения сопоставимости данных различных организаций и составления
сводной отчетности).
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что отчетность – это
заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка
бухгалтерской отчетности – это работа не только бухгалтерии, но и других
экономических и технических служб организации, потому что при
составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все стороны
деятельности организации.
Принятые в последнее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно
приблизили финансовую отчетность в Российской Федерации к
международным стандартам. Тем не менее, сохраняется жесткое нормативное
регулирование многих вопросов учета финансовых результатов организации.
Несмотря на заявление в указанных нормативах, о независимости
представления финансовых результатов в отчетности от целей
налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета.
Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся
отражения финансовых результатов организации в соответствии с МСФО.
14
Требования, изложенные в МСФО, подходят для нашей страны, поэтому
задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том,
чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.
1.2. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С
одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой
стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой
отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета
двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В
этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но
и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей
доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в
составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные
инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения
между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их
взаимосвязь между собой. Для того чтобы решать задачи, требующие
построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и
назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их
взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хозяйственных
операций в балансе возникают различные изменения, связанные с
изменениями, таких как средств и их источников. В основе построения
бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных
средств. Бухгалтерский баланс имеет большое назначение на практике: его
данные используют для анализа финансового положения предприятия и
контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая
позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность
организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов
товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние
15
платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку
финансового состояния организации.
В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико,
что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением
к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской
отчетности.
Бухгалтерский баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое
представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации
(капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот
организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, о
направлении и характере вложений представляемого капитала в
экономические ресурсы общества.
Для принятия управленческого решения необходимо иметь не только
бухгалтерские данные о финансово-хозяйственной деятельности
организации, но и их сравнительные характеристики в динамике времени.
Для планирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь
представления о том, как, почему и при воздействии каких факторов
изменяется тот или иной финансовый и экономический показатель. Главным
источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является
баланс организации, который наиболее доступен.
Таким образом, значение бухгалтерского баланса настолько велико,
что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением
к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм
бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоим в дополнении, расшифровке
тех данных, которые содержаться в балансе; баланс - стержень, вокруг
которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы
бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский
составлялся
отчет.
Учетная
Если в
краткосрочным
указанных
ТРАНСФОРМАЦИЯ
отчетных
трудозатрат
формах
реинвестирования
отражаются
ВАЛЮТУ
показатели,
позволяющие
характеризующие
медицинскому
ту
такой
или
году
иную
основой
сторону
абсолютной
деятельности
деятельности
организации,
отчётности
то в
синтетического
балансе
характере
представлено
упрощение
состояние
запасов
всех
текущих
средств
вытекающие
организации. В
кредиторской
основу
ожидаемых