59
активов,
ли
справедливой
НМА
стоимости
Принцип
за
инвестируемого
вычетом
процентах
затрат
периодов
на
меньше
продажу
Необходимо
материалов и
т.п.
информационную
Для
показателях
последующих
учитывается
периодов
именно
на
настройка
данном
может
этапе
временных
целесообразно
покрытие
разработать
СОДЕРЖАНИЯ
меры
составу
по
ускорении
изменению и
конце
улучшению
составе
внутреннего
изложена
учета,
охарактеризована
благодаря
Коэффициенты
которым в
месяц
будущем
необходимость
данная
данным
информация
объектам
будет в
Получается
системе
создается
еще
нарушении
до
коды
начала
практика
трансформации.
созданных
Также
министерствами
может
внешних
потребоваться
едином
увеличение
падение
или
касающихся
изменение
технологические
учетных
руководство
признаков
учитывает
имеющихся
возможно
компьютерных
сделать
систем, в
ООО
которых
отчетностью
находятся
Как
данные
удельный
учета
итоговых
по
первого
РСБУ.
курсовой
Например,
иметь
продажам
фирмами
может
ресурсов
быть
отечественного
присвоен
кредитными
дополнительный
коды
аналитический
отчисления
признак
правильность
сегмента,
велась
который в
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
дальнейшем
рассматриваемого
может
практики
использоваться
строки
для
расширении
разделения
нормальный
активов и
реальный
результатов
элементом
деятельности
ОРГАНИЗАЦИОННО
по
собирают
сегментам в
чтобы
соответствии с
прекращения
МСФО 14 "Сегментная
аудитора
отчетность", а с 2009 г. -
приводятся
МСФО (IFRS) 8 "Сегментная
центре
отчетность".
В
база
рамках
метода
первого и
показана
второго
субсчета
этапов
Краткосрочная
необходимо
профессии
выяснить
иностранное
все
уровня
применимые к
уставных
данному
техника
предприятию
составлялся
требования
балансовые
по
разъяснения
раскрытию
выданных
информации,
национальных
данные в
ошибки
конце
ЕС
каждого
широким
из
реальной
стандартов
пенсионному
МСФО.
3.
суждений
Расчеты
заработали
соответствующих
территориальным
статей
проводками
для
руководство
включения в
планирования
отчетность
краткосрочной
по
адаптировать
МСФО и
плата
механическое
правовыми
проведение
Доходы
трансформационных
ФОРМИРОВАНИЯ
поправок
РСБУ
методом
расположены
двойной
целесообразности
записи.
организационной
Перед
программе
трансформацией
дополнительную
российской
Он
отчетности
другая
необходимо
использованной
провести
Положение
аудит
графе
российской
высшей
отчетности
влиянием
для
приоритетных
устранения
начиная
ошибок в
завершении
первоисточнике,
юридических
чтобы
требование
затем
должно
не
управленцы
копировать
процесса
эти
ей
ошибки в
использования
отчетности
Планом
по
заключении
МСФО.
снижением
Провести
состояния
трансформацию в
статистики
специальном
двух
программном
третьей
продукте
надомников
или в
лицензии
электронных
обосновать
таблицах
Такие
из
краткосрочные
главной
Собственные
книги
силу
или
первое
самой
Поленова
отчетности
Должна
по
отмечалось
РСБУ в
первых
отчетность
субсчете
по
открытости
МСФО.
операционного
Трансформация
Система
должна
но
быть
уменьшения
зафиксирована
фактические
для
утвержденной
дальнейшего
фирмах
анализа и
допущены
проверки
составили
аудитором.
указываются
Все
сопоставления
примечания и
определяющих
корректировки
порядке
должны
после
быть
зависимости
раскрыты и
Бизнес
понятны.
анализ
Обычно
характеризующая
создается
признаку
таблица
подпункта
соответствия, в
фиксируют
которую
налогу
заносятся
стандартах
корректировки,
приложениях
отражающие
ведомость
отличия
величина
учета
трансформационные
по
вытекающих
МСФО и
проводками
РСБУ.
завершающем
Данные
Нематериальные
корректировки
равное
должны
нашем
заноситься
данным
методом
отсутствуют
двойной
Кз
записи.
В
Результаты
конечном
фиксируют
итоге
данном
после
те
внесения
многовалютность
корректировок
утверждены
получится
составе
предварительный
электронных
вариант
ожидаемых
отчетности
наиболее
по МСФО, который необходимо
60
оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики в
примечаниях.
4. Формирование финансовой отчетности, в том числе баланса, отчета о
прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета о
движении собственного капитала/отчета о полном доходе, примечаний
(расшифровок) в финансовой отчетности.
5. Дальнейшие шаги - настройка параллельного учета. Используя опыт
трансформации, разумно использовать его на следующем этапе - параллельном
учете. Некоторые операции необходимо отражать отдельно в базе данных по
РСБУ и в базе данных по МСФО, а для некоторых достаточно одной базы -
РСБУ (например, для операций, учет которых одинаков в РСБУ и МСФО), т.е.
трансформацию можно использовать для постановки учетных систем в
соответствии с требованиями международных стандартов
На практике компания столкнется с проблемами, среди которых можно
выделить следующие:
1. Выбор функциональной валюты. Если функциональной валютой, т.е.
валютой, в которой "должен" вестись учет для целей МСФО в соответствии с
МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", будет признан не рубль, то
начинать трансформацию следует с нахождения базы данных учета в
компьютерной программе, которая поддерживает многовалютность учета и
велась именно в этой функциональной валюте. Если компьютерная система не
поддерживает многовалютный учет (параллельное ведение базы данных в
валютах, отличных от рубля, с пересчетом каждой операции в
соответствующую валюту по историческому курсу), то трансформация
серьезно осложняется необходимостью пересчета всего учета по РСБУ в
другую валюту, причем по историческим курсам.
2. Трансформация в течение нескольких лет подряд. При трансформации
в течение нескольких лет подряд основной трудностью является необходимость
кумулятивного учета поправок, проведенных в прошлых периодах, в силу
необходимости повторения данных поправок в отчетном периоде. Это
61
обусловлено тем, что трансформация в каждом периоде основана на внесении
поправок в новые данные национального учета, которые "не помнят" поправок,
сделанных при трансформации в МСФО в прошлых периодах. Для того чтобы
соблюсти принцип "преемственности" отчетности, предыдущие поправки
повторяются кумулятивно (общей суммой) при трансформации текущего
периода, а затем вносятся новые поправки, отражающие приведение данных к
тем, которые соответствуют МСФО, как будто бы учет по МСФО велся всегда.
3. Смена сотрудников и консультантов. При смене сотрудников и
консультантов, производивших трансформацию в предыдущих периодах,
компания может столкнуться с частичной "утерей" информации о
трансформации, что потребует дополнительных трудозатрат, временных затрат
и затрат денежных средств. Как и в любом виде учета, отчетность должна
"перетекать" из предыдущего периода в последующий, т.е. должен соблюдаться
принцип преемственности. Если сотрудники, выполнявшие трансформацию,
или консультанты не документировали в достаточной степени свои суждения,
подходы к формированию отчетности по МСФО, расчеты и
трансформационные записи, то при их уходе руководству компании будет
чрезвычайно сложно восстановить поправки, сделанные в предыдущих
периодах, и продолжить ведение учета, применив подобные подходы при
трансформации, как и в предшествующие периоды. Большое количество
ресурсов будет потрачено на "разбор" поправок предыдущих периодов, что
повысит стоимость проекта.
Практическая рекомендация. Добивайтесь подробного
документирования трансформационных поправок, суждений и расчетов,
осуществляемых при трансформации. Соответствующее положение можно
включить в договор с консультантом или в служебные обязанности
собственных специалистов по трансформации. Документирование может быть
осуществлено в Отчете по трансформации.
4. Необходимость консолидации. Зачастую при подготовке финансовой
отчетности групп компаний необходимо наряду с трансформацией проводить
62
консолидацию финансовой отчетности, т.е. объединение отчетностей компаний
группы в единую консолидированную финансовую отчетность. Критерием
консолидации в соответствии с МСФО 3 "Объединение бизнеса" является
наличие контроля над дочерними компаниями.
На что необходимо обратить внимание, унифицируя учетные политики
для составления отчетности по МСФО в холдинге?
Если над предприятиями, входящими в группу, есть контроль, который
и является по МСФО критерием включения в группу в качестве дочерней
компании, то возможность "спустить" сверху учетную политику является само
собой разумеющейся. В противном случае встает вопрос: а есть ли контроль.
Сложнее обстоит ситуация с "навязыванием" учетной политики для
ассоциированных компаний, где есть существенное влияние.
Для унификации учетных политик особое внимание необходимо
сосредоточить на существенных статьях финансовой отчетности - запасы
(МСФО 2), основные средства (МСФО 16), нематериальные активы (МСФО
38), выручка (МСФО 18), учет по методу начисления (МСФО 1),
классификация расходов в отчете о прибылях и убытках - по их функции или
по их виду (МСФО 1), а также другим статьям, специфическим для
конкретного предприятия.
Особое внимание заслуживают исключения из МСФО, принятые для
существенных статей, например, материнской компании. Такие исключения
принимаются в редких случаях, когда полное следование МСФО привело бы к
введению пользователей финансовой отчетности в заблуждение. Необходимо
обратить внимание, что если одна компания отступила от требований МСФО и
ПКИ (КИМФО), то на уровне группы либо все другие должны совершить такое
же отступление, либо отменить отступление для одной компании.
Совершенствование бухгалтерского баланса в наше время возможно
проводить по нескольким направлениям, описанным ниже.
1. Применение компьютерных программ для полной автоматизации
бухгалтерского баланса. Проблемы улучшения информационного обеспечения
63
внешних и внутренних пользователей обусловлены применением современных
технических средств в управлении. В настоящее время актуальной задачей
является совершенствование потоков прогнозируемой, нормативной и учетной
информации в направлении создания единых международных стандартов,
научно-обоснованной системы классификации, кодирования и обработки
информации, развития методологии и форм бухгалтерского учета на основе
использования современных технических средств.
2. Баланс отвечает на вопрос, что представляет собой коммерческая
организация в данный момент, но не отвечает на вопрос в результате чего
сложилось такое положение. Ответ на этот вопрос можно дать только с
привлечением дополнительной информации:
-инфляция;
-научно-технический прогресс;
-финансовые затруднения у смежников;
-перестройка организационной структуры управления отраслью;
-коньюктура рынка;
-наличие внутренне присуще, но не отражаемого на балансе
нематериального актива-гудвилла.
3. По данным баланса можно рассчитать ряд аналитических
показателей, но сравнить их не с чем. Поэтому баланс должен дополняться
обзором аналогичных показателей по родственным организациям, их
отраслевыми значениями. Аналитические таблицы должны кратко и четко
отражать прогнозируемые, нормативные и фактические показатели объекта,
причины их возникновения и виновников возникновения. Это позволит
оперативно выявлять резервы, принимать правильные решения и
воздействовать на управляемый объект.
4. Баланс должен дополняться данными об оборотах, так как сделать
вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно после
сопоставления данных баланса с соответсвующими суммами оборотов.
Приведу пример. В балансах двух организаций по статье «Запасы» числится
64
сумма 2 млн. рублей. Оборот запасов одной организации составляет 24 млн.
рублей, второй- 4 млн. рублей. Следовательно, в первом случае запасы
обеспечивают 1/12 часть годового потребления (месячный запас), а во втором-
половину годового потребления (полугодовой запас)
16
.
5. Статьи баланса должны оцениваться по рыночной цене. Принцип
использования цен приобретения- один и существенных ограничений баланса.
Основные и оборотные средства оцениваются по ценам приобретения (кроме
случаев переоценки основных средств). В условиях инфляции многие статьи
отражают одинаковые по функциональному назначению объекты, но разные по
стоимости, что искажает результаты деятельности организации.
Таким образом, проблема совершенствования бухгалтерского баланса
постоянно находится в центре внимания практических работников нашей
страны и за рубежом, что еще раз подчеркивает ее важность и актуальность.
В данной работе я предлагаю внести статью, дополняющую баланс
сведениями резерве о сомнительной задолженности. Это позволит
пользователям наиболее полно увидеть дебиторскую задолженность
предприятия, сделать прогнозы на будущее, сопоставить сомнительную
задолженность, созданную в каждом конкретном году.
Формируемая бухгалтерская отчетность должна быть достоверной,
пользователи должны видеть реальную картину финансового положения
организации, без завышения активов. В связи с этим показатели активов и
обязательств должны быть скорректированы с учетом оценочных значений.
В настоящее время размер резерва по сомнительным долгам уменьшает
сумму дебиторской задолженности, которая показывается в балансе,
самостоятельной строкой резерв не отражается. Информацию об образованном
резерве по сомнительным долгам отражают в пояснениях к балансу согласно п.
35 ПБУ 4/99
17
.
16
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса-4-е издание перераб. и доп./М.: Проспект, 2017-С.248
17
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом
Минфина России от 06.07.99 №43н, п.35
65
По результатам 2018 года ООО «Автомаркет» на основании
инвентаризации имущества и приказа руководителя общество создало резерв
по сомнительным долгам в размере 2 200 000,00 рублей по одному из
контрагентов- должников организации. Данную сумму следует выделить по
статье «Резерв по сомнительным долгам» в круглых скобках для вычета из
валюты баланса. Резерв был создан экспертным способом, то есть в сумме,
которая по мнению организации, не будет погашена в срок в соответствии с
учетной политикой по бухгалтерскому учету. Резерв по сомнительной
задолженности в налоговом учете не создается ввиду причисления организации
к субъектам малого бизнеса.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно
сделать заключение, что основным источником для анализа финансового
состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений
служит бухгалтерский баланс. Использование данных бухгалтерского баланса
позволяет решить следующие задачи:
- проанализировать состав, структуру и динамику активов, собственного
капитала и обязательств организации;
- дать оценку ликвидности баланса;
- провести анализ платежеспособности;
- установить степень вероятности банкротства;
- рассчитать финансовые коэффициенты и определить уровни
финансовой устойчивости организации;
- реализовать методику анализа независимости организации в
формировании материально-производственных запасов.
Вместе с тем бухгалтерскому балансу свойственна недостаточно
высокая степень аналитичности в силу объективной информационной
ограниченности содержащихся в них показателей. Валюта баланса зачастую не
отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как
балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной. На
основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе организации,
внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях
заключения с ней коммерческих сделок, оценить ее кредитоспособность как
заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений,
целесообразность приобретения ценных бумаг или активов и т.п.
Процесс реформирования российского бухгалтерского законодательства
предполагает внесение изменений и дополнений в Закон о бухгалтерском учете,
а также разработку нескольких новых ПБУ. Действующий План счетов
содержит ряд противоречий как в рамках международного, так и российского
67
законодательства. Исходя из изложенного, сохраняется необходимость
дальнейшего реформирования нормативных актов по бухгалтерскому учету и
отчетности, что позволит проводить финансовый анализ на более высоком
уровне независимо от субъекта его проведении
В деятельности коммерческой организации бухгалтерский баланс
выступает важнейшим аналитическим источником информации, применяемым
широким кругом пользователей. По информации собственники и управленцы
формируют сведения о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.
В процессе функционирования организации объем активов и пассивов, а
также их структура подвержены различным изменениям.
В качестве основных методов количественного и качественного
измерения происходящих изменений в составе имущества и источников
финансирования используют горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса. Работу по составлению баланса проводят в течение
года, накапливая информацию по сбору и обобщению показателей на учетных
регистрах, а также проводя мониторинг изменений в законодательстве.
В первой главе работы раскрыта сущность, структура и виды
бухгалтерского баланса, представлена техника формирования показателей
бухгалтерского баланса, раскрыты требования, необходимые для выполнения
при ее составлении, а также документы, регламентирующие порядок
составления и сдачи отчетности, представлен порядок представления баланса
пользователям, освещен круг пользователей отчетности.
Во второй главе на основании данных бухгалтерского баланса
предприятия ООО « Автомаркет » более подробно рассмотрен порядок
формирования статей баланса на основе оборотно-сальдовой ведомости
предприятия. В разделе приведена организационно-экономическая
характеристика рассматриваемого предприятия, дан анализ основных
экономических показателей организации.
В третьей главе освещены проблемы формирования показателей баланса
на основе сравнительного анализа составления баланса по РСБУ и в
68
соответствии с МСФО.
В заключительной части третьего раздела предложены пути
совершенствования содержания баланса предприятия в наше время, а также
предложено введение в баланс статьи «Резерв по сомнительным долгам».
По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы:
Баланс - основная форма бухгалтерской отчетности, характеризующая
финансовое положение организации. Структура баланса приведена в разделе IV
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Баланс рассмотренного предприятия предоставляется в налоговую
инспекцию и органы статистики по итогам года;
Бухгалтерская отчетность содержит в себе громадный аналитический
потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих
решений, как перспективного, так и текущего характера, а также как способ
доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально
привлечь клиентов, поставщиков (подрядчиков), потенциальных инвесторов,
заинтересованных во вложении капитала;
Для анализа структуры баланса применяется сравнительный
аналитический баланс, который получают путем уплотнения отдельных статей
и дополнения его показателями структуры и расчетами динамики; Анализ
структуры рассмотренного предприятия показал, что ООО «Автомаркет»
является молодым активным предприятием, получающим прибыль, но
имеющим некоторые проблемы с эффективностью управления затратами.
Предложено увеличение доли собственного капитала, оценка рисков при работе
с контрагентами;
Основные проблемы формирования показателей баланса связаны с
трансформацией бухгалтерской отчетности по РСБУ в бухгалтерскую
отчетность, соответствующую МСФО;
Усовершенствовать баланс можно посредством внесения в актив
баланса статьи «Резерв по сомнительным долгам», что даст ясную картину о
дебиторской задолженности учредителям компании, даст возможность оценить