6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………..……………………………………6
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского баланса.....9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта.....................................................................................................9
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России………………………………………..………15
1.3. Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной
и международной практике…………………………………..…….……….…….20
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса
ООО «Эверест»……………………………………………………………………29
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации…………....29
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации………..34
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса………...40
Глава 3. Совершенствование формирования и использования
бухгалтерского баланса ООО «Эверест»…………….……...…...……………47
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности……………………………………………………………47
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации……………………………………………...……………...………….53
Заключение…………………………………………………………..……………70
Список использованной литературы…………………………..………………75
Приложения
7
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерскую отчетность, нужно понимать как единую систему
показателей, отражающих имущественное и финансовое положение
организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее
деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность в современных условиях является основным
источником информации о важнейших показателях компании. По ней можно
судить об устойчивости финансового положения, платежеспособности,
деловой активности исследуемой компании. Отчетность базируется на данных
бухгалтерского учета и является связующим звеном предприятия с партнерами
– пользователями информации о деятельности предприятия.
Самое первое место в составе отчетности компании занимает
бухгалтерский баланс. Разбираться в балансе необходимо не только
профессиональным бухгалтерам, но и руководителям компаний, акционерам,
налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам.
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным
источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным
баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением,
знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из
баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и
качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно
распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.
Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта позволяет оценить
эффективность размещения капитала организации, его достаточность для
текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; размер и структуру
заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе
информации баланса внешние пользователи могут принять решения о
целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с
8
партнером; оценить ее кредитоспособность как заемщика и принять другие
решения.
Проблема совершенствования принципов и техники составления
годового бухгалтерского баланса стоит всегда. Решение этой проблемы в
различные годы занимались и занимаются многие отечественные экономисты.
Актуальность вопросов методики составления бухгалтерского баланса
обусловлена тем фактором, что данная форма отчетности служит основным
источником информации об имущественном положении организации. По
данным бухгалтерского баланса можно проанализировать и оценить
финансовое состояние организации на дату его составления.
Актуальность проблемы совершенствования принципов и техники
составления годового бухгалтерского баланса, недостаточность её научной
разработанности предопределили выбор темы, обусловили цель и задачи
выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является совершенствование формирования и
использования бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
– рассмотреть теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса хозяйствующего субъекта;
– изучить структуру и содержание бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта;
– разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния хозяйствующего субъекта.
Объект исследования – ООО «Эверест».
Предмет исследования – бухгалтерский баланс хозяйствующего
субъекта, его структура, содержание и предназначение.
9
В процессе написания работы были использованы различные методы
исследования: метод сравнения, расчет абсолютных величин, горизонтальный
и вертикальный анализ.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
Введение включает в себя актуальность изучаемой темы, цели, задачи,
объект и предмет исследования, методы исследования, структуру выпускной
квалификационной работы.
В первом разделе работы рассмотрены теоретические основы
формирования бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта. Во втором
разделе изучен порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
ООО «Эверест», проведен горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса ООО «Эверест». В третьей главе разработаны
рекомендации по совершенствованию формирования и использования
бухгалтерского баланса ООО «Эверест».
В заключении изложены основные выводы и результаты по работе.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию
организации учета кассовых операций могут быть использованы в
деятельности ООО «Эверест».
Информационной аналитической базой исследования является годовая
(финансовая) бухгалтерская отчетность ООО «Эверест» за 2015-2017 гг.
В качестве информационной базы при написании данной работы
использовались нормативно-правовые документы, труды таких авторов, как
Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., Богаченко В.М., Лытнева Н.А., а также
материалы периодической печати.
10
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса
Бухгалтерская (финансовая) отчетность − информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом
результате его хозяйственной деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированная в соответствии установленными
требованиями.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных
бухгалтерского учета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 №402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать
достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате и движении денежных
средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для
принятия экономических решений
1
.
Согласно пункта1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность,
состоит из:
− бухгалтерского баланса;
− отчета о финансовых результатах;
− приложений к ним.
1
Федеральный но закон от но 06.12.2011 N402-ФЗ но (ред. от но 18.07.2017) «О но бухгалтерском учете» (с
но изм. и но доп., вступ. в но силу с но 01.01.2016) // Парламентская но газета. – но 09-15.12.2012. – но N54.
Статья 45.
11
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна
содержать следующие данные
2
:
− наименование составляющей части;
− указание отчетной даты или отчетного периода, за который
составлена бухгалтерская отчетность;
− наименование организации с указанием ее организационно-правовой
формы;
− формат представления числовых показателей бухгалтерской
отчетности.
Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:
− нейтральность информации, содержащейся в ней (т. е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими);
− должна включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные
балансы);
− информация должна основываться на данных унифицированных форм
первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;
− данные баланса вступительного должны соответствовать показателям
баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация
должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности
последовательно от одного отчетного периода к другому;
− по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены
данные минимум за два года − отчетный и предшествующий отчетному (если
данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный
2
Астахов но В.П. Бухгалтерский но (финансовый) учет: но Учебное пособие – М.: но ФБК-ПРЕСС, 2016.
– 960 с.
12
период, то первые данные корректируются, исходя из правил, установленных
нормативными актами по бухгалтерскому учету);
− бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (которые должны
раскрываться в пояснениях к отчетности);
− изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к
предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в
отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены
искажения ее данных;
− исправление ошибок должно быть подтверждено подписью
сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;
− должна быть составлена на русском языке в валюте Российской
Федерации;
− не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и
убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим
законодательством);
− подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером)
предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной
организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того,
подписывается руководителем специализированной организации
(централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский
учет
3
.
Основой бухгалтерской отчетности фирмы является бухгалтерский
баланс, который представляет собой сводную двустороннюю таблицу всех
бухгалтерских счетов фирмы. В ней отражено ее финансовое состояние на день
составления по сравнению с началом отчетного года. Такое представление
информации в балансе и дает возможность анализа, сопоставления
показателей, определяя их рост или снижение. В балансе фиксируются
3
но Богаченко В.М. но Бухгалтерский учет: но учебник / но В.М. Богаченко, но Н.А. Кириллова. – но Изд. 16-
е, но перераб. и но доп. – но Ростов н/Д: но Феникс, 2016. – 509 с.
13
стоимость (денежное выражение) остатков имущества, материалов, финансов,
образовательный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты, прочие долги и
обязательства
4
.
Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения
капитала фирмы, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной
деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также
эффективность их привлечения. На основе информации, представленной в
балансе, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и
условиях ведения дел с данной фирмой как с партнером; оценить
кредитоспособность фирмы как заемщика; оценить целесообразность
приобретения ее акций и активов.
В бухгалтерском балансе хозяйствующего субъекта хозяйственные
средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и
функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного
продукта, а с другой − по источникам их формирования и целевому
назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается
на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в
стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и
обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что
состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это
значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса,
его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта
на рынке товаров, работ, и услуг.
По своей сущности бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта
представляет собой источник информации об имущественном состоянии
организации и его структуре, включая и стоимость, вновь созданную в виде
4
но Бурмистрова Л.М. но Бухгалтерский учет: но Учебное пособие. / но Л.М. Бурмистрова. – 2-e но изд.,
перераб. и но доп. – М. : но Форум, 2013. – 304 с.
14
приращения собственного капитала
5
.
Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть
представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав
и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность
предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все
другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все
формы отчетности необходимо понимать как единое целое.
Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу организации
в двух разрезах − с точки зрения состава имущества, и с точки зрения
источников его приобретения, причем последнее понимается не как
местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за
полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания
структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы организации по
юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически
представлять собой долговое обязательство.
В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет
присущий только ему принцип, который состоит в сопоставлении имущества и
обязательств.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis и lanx, которые в
связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ
равновесия равенства
6
.
Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или
сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не
только в годовом отчете – балансе. Балансы используют в планировании и
анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Например, больше
добычи и распределения угля, больше производства и распределения валового
внутреннего продукта и т.д. Принцип сбалансированности удобно
5
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов – М.: Вузовский
учебник, 2017. – 367с.
6
Иванова но Н.В. Бухгалтерский но учет: учебник: но Рекомендовано ФГАУ «ФИРО» / но Н.В.
Иванова. – 8-e но изд., перераб. и но доп. – М.: но Академия, 2016 – 336 c.
15
использовать в факторном анализе, где влияние всех факторов сопоставляется
и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)
Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие,
уравновешивание или количественное выражение отношений между
сторонами какой-либо деятельности
7
.
В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит
основным источником информации для различных пользователей. Баланс
организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с
управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса узнают,
чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном
соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация
способна распоряжаться.
По балансу определяют, способна организация выполнить свои
обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые затруднения.
По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности
организации в виде наращивания собственного капитала за отчётный период,
по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить
вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса
строится оперативное финансовое планирование любой организации,
осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с
полученной прибылью
8
.
Таким образом, бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской
отчетности организации занимает центральное место как источник
чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния
организации за отчетный период. Бухгалтерский баланс представляет собой
сводную двустороннюю таблицу всех бухгалтерских счетов фирмы. В ней
отражено ее финансовое состояние на день составления по сравнению с
7
но Лытнева Н.А. но Бухгалтерский учет: но Учебник. / Н. А. но Лытнева, Л.И. но Малявкина, Т.В.
но Федорова. – 2-e но изд., перераб. и но доп. – М. : ИД но ФОРУМ: НИЦ но ИНФРА-М, 2016. – 512 с.
8
Киселев, но А.Г. Бухгалтерский но учет расчетов / но А.Г. Киселев. – М.: но КноРус, 2015. но – 512 c.