14
Данного рода соотношением характеризуется в общем использование
собственного капитала компании: частью его покрывается величина
внеоборотных активов, оставшуюся часть пускают на покрытие суммы
оборотного капитала (активов). Совокупная величина оборотного капитала
(размер вложений в запасы, НДС по приобретенным ценностям, денежные
средства и расчеты) выше величины заемного капитала:
Актив (II р.) > Пассив (IV р. + V р.). (3)
Представленное соотношение (3) является корреспондирующим с
соотношением (2), это является обусловленным тем, что при
функционировании компании на нормальном уровне весомая часть оборотного
капитала покупается за счет собственного капитала.
Всем вышеизложенным подчеркивается, что бухгалтерский баланс
выступает в качестве основного источника сведений для большого количества
пользователей его информации, а вместе с тем важнейшей формой
бухгалтерской отчетности компании.
В качестве важнейших актов, какие относят к нормативным, которые
регламентируют порядок образования бухгалтерской отчетности компании, в
частности, ее бухгалтерского баланса, являются Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ и Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а вместе с тем
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». Определенный данными документами методический
базис формирования бухгалтерской отчетности стали максимально близки к
нормам, которые заложены в директивах Европейского Сообщества и
международных стандартах финансовой отчетности.
15
Советом по международным стандартам бухгалтерского учета
(International Accounting Standard Board (IASB)), расположенном в Лондоне,
утверждены Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),
которые характеризуются как стандарты, основанные на принципах. То есть
стандартизация МСФО не ставит целью детализацию всех процедур и
механизмов бухгалтерского финансового учета, не определяет форму баланса,
но содержит требования к раскрытию статей активов, собственного капитала и
обязательств. В частности, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
определяет, что в балансе обязательно должны быть отражены следующие
статьи: нематериальные активы; основные средства; инвестиционная
недвижимость; инвестиции, которые учитываются по методу участия в
капитале; биологические активы; денежные средства и их эквиваленты; запасы;
дебиторская задолженность; другие финансовые активы; кредиторская
задолженность; обеспечение; другие финансовые обязательства; капитал;
резервы; отсроченные налоговые обязательства и отложенные налоговые
активы
12
.
Субъектом хозяйствования должен составляться промежуточный и
годовой бухгалтерский баланс.
Если субъект хозяйствования создан после 1 октября, то первый годовой
бухгалтерский баланс необходимо составить за период с момента его
государственной регистрации по 31 декабря следующего за текущим года.
Бухгалтерский баланс формируется нарастающим итогом с начала
данного года. При этом в заголовочной части бухгалтерского баланса
показывается дата, по состоянию на которую он был составлен. Такого рода
датой является последний календарный день отчетного периода (к примеру, для
годового бухгалтерского баланса за 2019 год - это 31 декабря 2019 года).
12
Турищева Т.Б. Роль и место внутреннего контроля в системе управления автономных учреждений // Аудитор.
- 2019. - Т. 4. - № 2. - С.12.
16
Все цифровые сведения в бухгалтерском балансе указывается без
десятичных знаков. При всем этом субъекты хозяйствования должны указывать
все в тысячах рублей, однако для субъектов с очень большими оборотами
можно указывать и в миллионах рублей
13
.
Равенство итогов актива и пассива является важнейшей особенностью
бухгалтерского баланса, потому что и в активе и в пассиве находят отражение
хозяйственные средства хозяйствующего субъекта, но с разных сторон - в
активе показывается их состав, а в пассиве - за счет каких источников они были
сформированы.
При построении бухгалтерских балансов принимаются во внимание
следующие принципы
14
:
- принцип денежного выражения – означает, что показатели
приводятся в едином денежном измерителе, который обобщает объекты
бухгалтерского наблюдения в форме однородной информационной модели;
- принцип обособленного подразделения – бухгалтерский баланс
относится только к данному субъекту хозяйствования, а не к лицам, которые
связаны с ним (учредителям, кредиторам, дебиторам и т.п.); в активе берется в
учет имущество на праве собственности или которое находится под полным
контролем (в американском учете это называется контролируемым
имуществом).
- принцип действующей компании – подразумевает период времени,
в течение которого будет она существовать, потому что он неизвестен, так как
ликвидация не намечается;
- принцип учета по себестоимости – происходит отражение активов в
бухгалтерском балансе по суммам, которые оплачены за их приобретение (по
13
Загидуллина, Э.С. Бухгалтерский баланс как источник финансовой информации и его аналитические
возможности / Э.С. Загидуллина // Синергия наук. – 2018. – Т. 1. - №17. – С.224.
14
Коробейникова, А.А. Бухгалтерский баланс в анализе финансового состояния предприятия и оценке
вероятности банкротства / А.А. Коробейникова // Перспективы развития бухгалтерского учета, анализа, аудита
и налогообложения в российской и международной практике: Сборник материалов II Всероссийской заочной
научно-практической конференции. – Чебоксары: ЧГУ им. И.Н. Ульянова, 2018. – С.77.
17
первоначальной стоимости), а не по текущим рыночным ценам (в условиях
гиперинфляции можно производить переоценку активов при помощи
государственного регулирования);
- принцип двойственности - означает, что активы на левой стороне
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта должны быть равны общей
сумме собственного и привлеченного (в виде кредиторской задолженности)
капитала на правой стороне баланса.
Все показатели, (балансовые статьи), которые отражают объекты
бухгалтерского наблюдения, обеспечивают производственно-хозяйственную и
финансовую деятельность субъекта хозяйствования, распределены на двух
противоположных сторонах: слева располагаются активы, справа - источники
собственных средств (собственный капитал) и обязательства (пассивы). В
принятой терминологии российского бухгалтерского учета левая сторона носит
название «Актив», а правая - «Пассив». В западном учете, к примеру, в
американском, правая сторона бухгалтерского баланса называется или
«Капитал», или «Пассивы и Собственный капитал».
Разделение ресурсов и обязательств субъекта хозяйствования на
отдельные категории является необходимым с целью обеспечения учетных
сведений, которые должны восприниматься пользователями финансовой
отчетности для выработки управленческих решений.
Если актив баланса раскрывает предметную составляющую имущества,
то его пассив – из каких источников это имущество образовано.
В отличие от такой трактовки пассива баланса используется и такое
определение пассива баланса, как обязательства за полученные ценности или
требования на полученные предприятием ресурсы.
Баланс может строиться как двухсторонняя, так и односторонняя таблица.
Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и
пассива, так как здесь показываются одни и те же хозяйственные средства,
только в разных группировках.
18
Составные части актива и пассива, которые показывают отдельно взятые
виды имущества или источников его образования компании, называют
статьями баланса, то есть каждая отдельно взятая статья баланса отражает
величину экономически однородных средств или источников образования
данного рода средств или имущества.
Группировка всех статей актива и пассива баланса компании происходит
в разделы по признакам, которые являются однородными. В действующем
бухгалтерском балансе компании все статьи актива группируются в два
важнейших раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Группировка всех статей пассива производится в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
Баланс выступает в качестве способа экономической группировки и
обобщенного отражения средств компании в их денежной оценке по составу и
размещению средств, источникам их образования и назначению средств на
определенный временной момент.
Составление баланса происходит на последнее число последнего месяца
периода, который является отчетным. Ознакомление с балансом
функционирующей компании предоставляет возможность получить нужные
ценные сведения о разного рода сторонах ее деятельности.
Содержащиеся в бухгалтерском балансе сведения предоставляют
возможность использовать его с целью проведения экономического анализа
финансово-хозяйственной деятельности компании, выяснения правильности
использования средств, которые у нее имеются, степени обеспеченности
собственными средствами, состояния задолженности дебиторов и кредиторов и
19
т.п.
15
Создание бухгалтерских балансов на различные даты, которые являются
отчетными, предоставляет возможность проведения анализа изменений и
состояния средств и источников по различным временным периодам.
В качестве важнейших видов бухгалтерских балансов, выступают такие
16
:
- вступительные,
- ликвидационные,
- разделительные,
- объединительные,
- санируемые,
- единичные,
- консолидированные,
- брутто,
- нетто.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения компании
(так называемый организационный баланс). В нем отражают размер суммы тех
ценностей, с которыми компания начала собственную деятельность.
Ликвидационный баланс составляют при ликвидации компании.
Отличаются указанные виды балансов от иных в основе своей оценкой
собственных статей, которая производится по величине реализационной
стоимости, которая в большинстве своем может оказаться меньше величины
первоначальной балансовой стоимости имущества компании. В
ликвидационном балансе, с одной стороны, может не быть некоторых статей
(сумм доходов и расходов будущих периодов), с другой – в ликвидационном
15
Николаенко, Н.А. Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса предприятия / Н.А.
Николаенко // Современные технологии: актуальные вопросы, достижения и инновации: Сборник статей XV
Международной научно-практической конференции. – Пенза: Наука и Просвещение, 2019. – С.129.
16
Малышенко, В.А. Аналитические возможности бухгалтерского баланса в подготовке финансово-
стратегических решений / В.А. Малышенко // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. – 2018. – Т.
1. - №4. – С.170.
20
балансе компании может возникнуть статья, которая демонстрирует величину
стоимости компании на момент ее продажи – так называемый гудвилл и пр.
17
Составление разделительного баланса происходит в момент того, когда
разделяется крупная фирмы на несколько более мелких, или происходит
передача одной или нескольких собственных структурных единиц иной
компании (так называемый передаточный баланс).
Составление объединительного баланса происходит при объединении или
слиянии нескольких компаний в одну или при присоединении одной или
нескольких структурных единиц одной компании к другой.
Составляют санируемый баланс в таких случаях, когда компания близка к
банкротству. В данной ситуации появляется вопрос: ликвидироваться компании
либо же договариваться по поводу отсрочки платежей.
В единичных балансах отражается деятельность только одной
определенной компании.
Составление консолидированного баланса производится компанией, у
которой имеются дочерние компании. В отличие от сводного баланса при
составлении консолидированного отсутствует механическое сложение суммы
балансов головной и дочерней компаний.
Баланс брутто является балансом, который включает в себя
регулирующие статьи. Регулирующими называют те статьи, суммы по которым
при определенной величине стоимости имущества и источников его
образования оказывают воздействие на размер величины данной стоимости.
Наличие регулирующих статей делает больше количество балансовых статей,
объем сведений, которые содержатся в бухгалтерском балансе.
Регулирующие статьи бывают двух основных видов:
- прямого регулирования,
- контрарного регулирования
18
.
17
Романова, О.А. Совершенствование формы бухгалтерского баланса для проведения аналитических
исследований / О.А. Романова // Oeconomia et Jus. – 2018. - №4. – С.88.
21
Прямые регулирующие статьи выступают в качестве дополнения к
основной статье бухгалтерского баланса, а контрарные – указывают на
снижение величины основной балансовой статьи и демонстрируют в
балансовой статье с противоположной стороны.
В современных условиях составляют балансы нетто. Баланс нетто
представляет собой баланс, из которого исключают так называемые
регулирующие статьи. При всем этом исключение из бухгалтерского баланса
регулирующих статей называется его очисткой.
Валюта (итог) баланса нетто указывает реальный размер стоимости
имущества данной компании и его источников.
Рассмотрение техники составления бухгалтерского баланса необходимым
является начать с его актива, где представлена стоимость всего имущества. Она
показывается в разбивке по составу имущества и направлениям его
размещения.
В разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса происходит
отражение сведений об активах субъекта хозяйствования, которые
применяются с целью извлечения прибыли в течение долгого периода времени.
Сюда включают нематериальные активы, основные средства, доходные
вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и прочие
необоротные активы субъекта хозяйствования.
В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
представляются сведения о стоимости и составе оборотных активов субъекта
хозяйствования на отчетную дату. Оборотными могут быть признаны активы,
которые достаточно быстро переносят свою стоимость на себестоимость
(затраты).
В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса находит
отражение величины собственного капитала субъекта хозяйствования. Это
18
Химонина, Н.В. Порядок формирования и анализ показателей бухгалтерского баланса / Н.В. Химонина, Д.С.
Филаткина // Новая наука как результат инновационного развития общества: Сборник статей Международной
научно-практической конференции. – Уфа: Агентство международных исследований, 2018. – С.124.
22
уставный капитал, нераспределенная прибыль и другие капитализируемые
резервы.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» находят отражение суммы
займов, кредитов и т.п., которые были получены компанией на срок более года
и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также размер
отложенных налоговых обязательств предприятия. Все остальные суммы
долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.
Субъект хозяйствования может добавить в разделе IV расшифровочные строки,
если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в
дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской
задолженности перед учредителями.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
компании находят собственное отражение суммы кредиторской задолженности,
срок погашения которой согласно договорным условиям установлен не более
12 месяцев.
Всем вышеизложенным подчеркивается, что порядок организации и
техника образования показателей бухгалтерского баланса компании
соответствует всем требованиям нормативной документации, в частности,
приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
1.3. Баланс как источник анализа финансового состояния
В качестве цели анализа бухгалтерского баланса деятельности
организации выступает простая и наглядная оценка ее финансового состояния и
динамики развития. Можно предложить в процессе анализа расчет различных
23
показателей и дополнить его теми методами, базой которых являются опыт и
квалификация специалиста
19
.
Важнейшая цель анализа финансового состояния по данным финансовой
отчетности в системе финансового менеджмента - своевременность выявления
и устранения недостатков в финансовой деятельности и определение резервов
по улучшению финансового состояния компаний, в частности, уровня их
платежеспособности.
Практикой финансового анализа были выработаны важнейшие методы
чтения финансовых (бухгалтерских) отчетов. Из них можно отметить такие:
- анализ горизонтальный;
- анализ вертикальный;
- метод анализа финансовых коэффициентов;
- анализ факторов (элиминирования)
20
.
Горизонтальный анализ дает возможность установить абсолютные и
относительные изменения разных статей финансовой отчетности в сравнении с
предыдущим периодом.
Проведение вертикального анализа необходимо с целью определения
удельного веса отдельно взятых статей отчетности в совокупном, итоговом
показателе, который принимается как база за 100%.
В практической деятельности для данных целей прибегают к проведению
анализа графического изображения уровней ряда динамики (так называемой
линейной диаграммы). Но при этом из графического представления
эмпирических сведений не всегда удается производить выбор формы уравнения
однозначного характера. В связи с этим целесообразным является
воспользоваться изображением при помощи графика сглаженных уровней, где
19
Щербатая, И.Н. Значение бухгалтерского баланса в современных экономических условиях / И.Н. Щербатая //
Развитие науки и техники: механизм выбора и реализации приоритетов: сборник статей Международной
научно-практической конференции. – Уфа: Аэтерна, 2018. – С.135.
20
Полтавцев, В.А. Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа / В.А. Полтавцев,
П.А Дорожкин, А.В. Баланс в оценке финансового состояния предприятия / А.В. Дорожкин // Развитие и
актуальные вопросы современной науки. – 2019. - №5. – С.121.