6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерского
баланса и его использование в системе управления организацией ..................... 10
1.1. Бухгалтерский баланс: понятие, назначение и пользователи ........................ 10
1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и формированию его
заемных
показателей ................................................................................................................ 18
1.3. Содержание, оценка статей и порядок предоставления бухгалтерского
отнесения
баланса ........................................................................................................................ 31
1.4. Методические подходы к анализу финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса организации ...................................................................... 34
Глава 2. Техника составления бухгалтерского баланса и пути ее
совершенствования ................................................................................................... 46
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................... 46
2.2. Подготовительные мероприятия к составлению бухгалтерского баланса .. 51
2.3. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса предприятия,
пути ее совершенствования ...................................................................................... 60
Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского
баланса ........................................................................................................................ 74
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса .......................................... 74
3.2. Оценка финансового состояния предприятия ................................................ 79
3.3. Предложения по улучшению финансового состояния предприятия и оценка
их экономической эффективности .......................................................................... 90
Заключение .............................................................................................................. 103
Список использованной литературы ..................................................................... 109
Приложения ............................................................................................................. 116
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
значением бухгалтерского учета, и основной формы бухгалтерской отчетности –
бухгалтерского баланса – в обеспечении своевременной информацией о
деятельности предприятия, направленной на принятие эффективных
управленческих решений. Бухгалтерский баланс - одна из составляющих
бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом
бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап
работы бухгалтерской службы каждой организации.
Сегодня одним из важнейших условий выхода организаций на
международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является
обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет
и бухгалтерская отчетность организации - важная составляющая такой
информации.
Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью
содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном
бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых
работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше
в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее
время ведение отчетности получило более свободную основу.
При разработке эффективной системы управления финансами постоянно
возникает основная проблема совмещения интересов развития предприятия,
наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного
развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия. От того,
насколько эффективно и целесообразно финансовые ресурсы трансформируются
в основные и оборотные средства, а также в средства стимулирования
работников, зависит финансовое благополучие предприятия в целом, его
владельцев и работников. Финансовые ресурсы в этих условиях приобретают
первостепенное значение, поскольку это - единственный вид ресурсов
8
предприятия, трансформируемый непосредственно и с минимальным
временным интервалом в любой другой вид ресурсов. Таким образом,
бухгалтерский баланс выступает в качестве ведущего индикатора состояния
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что в конечном итоге
формирует актуальность выбранной темы выпускной квалификационной
работы.
Исходя из актуальности, целью данной работы является изучение
методики и техники составления бухгалтерского баланса и разработка
предложений по улучшению финансового состояния ПАО «Ростелеком» на
основе его анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо осуществить решение
следующих задач:
рассмотреть понятие и назначение бухгалтерского баланса;
определить требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и
формированию его показателей;
исследовать содержание, оценка статей и порядок предоставления
бухгалтерского баланса;
определить методические подходы к анализу финансового состояния
на основе бухгалтерского баланса организации;
представить организационно-экономическую характеристику ПАО
«Ростелеком»;
рассмотреть подготовительные мероприятия к составлению
бухгалтерского баланса;
исследовать содержание и технику составления бухгалтерского
баланса ПАО «Ростелеком», пути ее совершенствования;
провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса;
выполнить оценку финансового состояния ПАО «Ростелеком»;
сформировать предложения по улучшению финансового состояния
ПАО «Ростелеком».
9
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе
выступает ПАО «Ростелеком».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс, как основной
элемент финансовой отчетности коммерческого предприятия.
Информационной базой исследования данной работы являются основные
нормативные документы, который регулирует порядок ведения бухгалтерского
учета и составления соответствующей финансовой отчетности, учебная
литература по исследуемой проблеме, а также информации из периодических
источников и сети интернет.
Методологической и теоретической основой исследования послужили
научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского
учета, экономического анализа и управления, законодательные и нормативные
акты Российской Федерации.
В выпускной квалификационной работе были использованы следующие
методы исследования: организационные, эмпирические методы, методы
обработки данных, включающие: количественный (статистический) и
качественный методы, а также интерпретационные методы.
Выпускная квалификационная работа структурно представлена введением,
основной частью, разделенной на три главы и параграфы сообразно числу
решаемых задач, заключения, списка использованной литературы и приложений.
10
Глава 1. Теоретические аспекты формирования показателей
бухгалтерского баланса и его использование в системе
управления организацией
1.1. Бухгалтерский баланс: понятие, назначение и пользователи
Слово «баланс» происходит от латинских слов bis – «дважды» и lans –
«чаша весов», что буквально означает «двучашье» и употребляется как символ
равновесия, равенства.
1
Этот термин принят в экономике как условие для
обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники
образования каких-либо ресурсов и направление их использования за
определенный период (интервал). Например, баланс производства и
распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс
населения, организации и т. п. Балансовый метод как способ представления
данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в
учете, экономическом анализе и планировании. Балансы используются для
проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных
зависимостей.
2
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
а) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебиту и кредиту счетов,
итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому
счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;
б) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая
состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Равные итоги актива и пассива располагаются по большей части на одном
уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов,
находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при
планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему
моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и
источников их образования на определенную дату (момент).
3
1
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2013. – с.7
2
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2010. – с.82
3
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий [Текст]. – М.: Инфра – М, 2012. – с.132
11
Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно.
Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для
руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из
каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы
дает
налога
ответ бухгалтерский
между
баланс.
Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю
таблицу, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом. В активе
представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве – капитал и
обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в
предыдущей главе. Отдельные показатели – строки актива и пассива
бухгалтерского баланса – называются статьями бухгалтерского баланса.
Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса
является равенство итогов (валюты) актива и пассива.
Любая собственность
активы
предприятия – машины
обязательства
и оборудование,
недвижимость,
финансов
финансовые вложения,
одной
задолженность дебиторов
результаты
и т.д. –
является
строительство
его активами. Это
организации
все то,
сырья
что можно
отчетный
обратить в денежные
оценочные
средства.
В актив
внешних
баланса включены
финансовое
два раздела:
раздел
таким
I «Внеоборотные активы»;
раздел
налоговом
II «Оборотные активы».
В
затраты
активе баланса
свои
отражается стоимость
утвержденным
имущества организации
существующем
в
разбивке по его
требования
составу и направлениям
отчетный
размещения.
Пассивы организации – это
являются
источники формирования
статьями
ее активов. К ним
организации
относятся капиталы,
вычетом
резервы, а также
отчетных
кредиторские обязательства,
статьи
возникшие у
организации
свои
в процессе ведения
растет
хозяйственной деятельности.
Пассив
срок
баланса состоит
которой
из трех разделов:
раздел
геофизических
III «Капитал и резервы»;
раздел
недостачи
IV «Долгосрочные обязательства»;
раздел
отчетности
V «Краткосрочные обязательства».
По
статье
данным баланса
четвертое
можно судить
таким
о соотношении внеоборотных
этой
и
оборотных активов,
увеличение
что дает
произведение
представление о маневренности
фирму
капитала,
12
вложенного
вложений
в бизнес. Актив
вложений
баланса строится
соответствии
в порядке возрастающей
краткосрочной
ликвидности средств,
продукции
т.е. в прямой
финансовых
зависимости от скорости
финансовое
превращения этих
является
активов в процессе
работы
хозяйственного оборота
время
в денежную форму.
В
кредиторской
бухгалтерском учете
разделе
существует множество
требование
видов бухгалтерских
состояние
балансов, которые
статье
отличаются в зависимости
продуктивный
от цели их составления. Для
отражение
более
четкого
осуществить
представления видов
между
балансов необходимо
сборам
изучить их классификацию
(см. Рисунок 1).
Рисунок 1 – Классификация
ликвидность
балансов
4
По времени
составляют
составления бухгалтерские
нуждающиеся
балансы могут
ликвидные
быть
вступительные,
вложения
периодические и годовые,
баланса
ликвидационные, разделительные,
данными
4
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2013. – с.51
Балансы бухгалтерского учета
По времени
составления
Составляемые в период
образования и текущей
деятельности
Составляемые при
преобразовании предприятия
По объему
информации
Индивидуальные
Консолидированные
По объекту
отражения
Самостоятельные
Внутренние
По объему
регулирующих
статей
Аналитические
Балансы-нетто
Балансы-брутто
13
объединительные. Периодические (текущие) балансы
свои
составляют периодически
условие
в течение всего
таким
времени существования
зависимых
предприятия.
Организации (в том
отчетную
числе субъекты
вычетом
малого предпринимательства) могут
самый
формировать бухгалтерскую
расчетов
отчетность по упрощенной
рисунок
системе, если
направлена
они
вправе применять
объективно
упрощенные способы
бухгалтерском
ведения бухгалтерского
статье
учета (п. 6
Приказа
бухгалтерском
Минфина России
проведения
от 02.07.2010 N 66н)
5
.
По
отчетный
источникам составления
воздействия
бухгалтерские балансы
обязательства
подразделяются на
инвентарные,
пассива
книжные и генеральные. Инвентарные
учет
балансы составляют
данные
только
на основании
рисунок
инвентаризации. Книжный
бухгалтерский
бухгалтерский баланс – только
предъявляемые
на
основании книжных
раздел
записей без
есть
предварительной проверки
элементов
их путем
инвентаризации. Генеральный
иными
баланс основывается
если
на учетных записях
важных
и
данных инвентаризации. По
подотчетным
объему информации
этому
балансы подразделяются
требования
на
единые и сводные. Единый
качественном
бухгалтерский баланс
важных
отражает деятельность
является
только
одного
следует
предприятия. По формам
вложений
собственности различают
есть
балансы
государственных,
краткосрочные
муниципальных, смешанных
одного
и совместных, частных
кредитуя
предприятий, а также
резервного
общественных организаций. По
организацией
объекту отражения
отражают
бухгалтерские балансы
принятия
делятся на самостоятельные
сырья
и отдельные. Кроме
предстоящих
того, в
зависимости
растет
от масштаба деятельности
установленных
предприятия можно
стоимость
выделить
следующие
принципов
три варианта
баланса
формирования бухгалтерской
добавочный
отчетности: упрощенный
— для
требования
субъектов малого
баланса
предпринимательства и некоммерческих
стабильность
организаций
(за
информация
исключением бюджетных);
капитал
стандартный — для
величину
средних и крупных
следует
коммерческих организаций;
увеличение
множественный — для
полезных
крупнейших и крупных
стоимости
коммерческих организаций,
разделе
осуществляющих несколько
рабочие
видов деятельности.
Бухгалтерский
такая
баланс должен
бухгалтерской
отвечать следующим
требование
требованиям:
правдивость,
использования
реальность, единство,
относятся
преемственность, ясность. Условие
баланса
правдивости баланса – обоснование
долгосрочных
его показателей
формировании
документами, записями
деятельности
на
бухгалтерских счетах,
товары
бухгалтерскими расчетами
учредительными
и инвентаризацией. Под
экономические
5
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010
14
реальностью баланса
баланса
понимают соответствие
качественном
оценок его
долгосрочные
статей объективной
бухгалтерский
действительности. Единство
предприятия
баланса заключается
остаточная
в построении его
которых
на единых
принципах
краткосрочные
учета и оценки. Это
разделяют
означает применение
суммы
во всех структурных
скобках
подразделениях предприятия
рост
единой номенклатуры
построении
счетов бухгалтерского
бухгалтерская
баланса, одинаковое
началом
содержание счетов,
раздела
их корреспонденции и т.п.
Преемственность
всего
баланса на предприятии,
финансовые
существующем несколько
предстоящую
лет,
выражается
нематериальные
в том, что
случае
каждый последующий
учет
баланс должен
основных
вытекать из баланса
финансов
предыдущего. Исследователи
позволяет
выделяют несколько
внешних
функций бухгалтерского
баланса. Так
отчетной
Н.Н. Хохонова
отчетную
отмечает 4 основные
периоде
функции баланса (Рисунок 2.)
6
.
Рисунок 2. Функции
источниках
бухгалтерского баланса
7
Первая
приобретенным
функция баланса – экономико-правовая.
Самостоятельный
бухгалтерском
бухгалтерский баланс
активов
согласно статье 48
Гражданского
решения
кодекса РФ – один
глубоко
из признаков юридического
бухгалтерской
лица. Таким
статье
образом, обеспечивается
сопоставимость
реализация одного
установленных
из важных принципов
происходит
6
Хохонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Ростов на Дону:
Издательский центр МарТ, 2011. – с.31
77
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2010. – с.95
Бухгалтерский
баланс
экономико-
правовая
источник
информации
оценка риска
показатель
эффективно
сти
15
бухгалтерского учета – имущественной
кредиторская
обособленности хозяйствующего
соответствие
субъекта.
8
Вторая функция. Бухгалтерский
активов
баланс служит основным
средств
источником
информации
деятельности
об имущественном состоянии
счет
организации.
Третья функция – информация
относятся
о степени предпринимательского
важных
риска.
По данным
решения
баланса можно
резервы
судить о том,
необходимого
сумеет ли организация
спроса
в
ближайшее время
стоимость
выполнить взятые
доходные
на себя обязательства
доходные
перед третьими
лицами (инвесторами,
балансовыми
кредиторами, покупателями,
таким
продавцами др.) или
процессе
ей
угрожают финансовые
необходимого
затруднения.
9
Четвертая функция – по
отраслевом
бухгалтерскому балансу
темпы
определяют
финансовый
самый
результат работы
представляют
организации в виде
одной
наращения собственного
сформированная
капитала за отчетный
приобретенным
период.
Пользователем бухгалтерской
защиты
отчетности признается
внеоборотные
любое
юридическое
построении
или физическое
интересы
лицо, заинтересованное
активы
в информации об
организации. Несмотря
срок
на то что круг
показателями
пользователей достаточно
показателями
стабилен,
требования
сдачи
к этой информации
состав
различны, что
экономические
вызвано в первую
составе
очередь
характером
регулирования
их интересов. Одних
оценке
интересует доход
требование
на вложенный в данную
сформированная
фирму капитал,
стоимостью
других – обложение
расчетных
налогом этого
экономике
дохода, третьих – полнота
привлеченными
и
своевременность оплаты
ближайшее
затраченного труда
финансовая
и т.д.
10
отвлечении
Финансовая отчетность
учет
в России представляет
величину
интерес для
направлена
двух групп
переводы
внешних и одной
иметь
группы внутренних
деятельности
пользователей.
Внешние пользователи:
1. Пользователи,
краткосрочные
непосредственно заинтересованные
пользователем
в деятельности
организации.
2. Пользователи,
стоимости
опосредованно заинтересованные
бухгалтерской
в ней. К первой
отражающая
группе относятся
бухгалтерский
следующие внешние
независимость
пользователи:
8
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное пособие. – Новосибирск: Экор, 2014.
– с.84
9
Шохин Е.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебное пособие. - М.: НД ФБК - ПРЕСС, 2014 г. – с.164
10
Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология:
Учеб.пособие / А. С. Вартанов. – М.: Финансы и статистика, 2014. – с.218