37
результат предшествующих сделок), они пребывают в этой форме, как правило,
в течение более одного года.
По статье «Нематериальные активы» (код 1110) показывается наличие
нематериальных активов, которые в соответствии с правилом нетто-оценки ста-
тей активов и пассивов в бухгалтерском балансе показываются по остаточной
стоимости.
Показатель статьи формируется как разница между дебетовым сальдо
счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортиза-
ция нематериальных активов» (либо сальдо счета 04 «Нематериальные акти-
вы», если амортизация по нематериальным активам начисляется без использо-
вания счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
По статье «Основные средства» (код 1130) приводят показатели по ос-
новным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции,
модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стои-
мости.
По этой статье также показываются находящиеся в собственности орга-
низации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и дру-
гие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения,
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиора-
тивные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в
установленном порядке в состав основных средств.
Показатель статьи формируется как разница между дебетовым остатком
счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком 02 «Амортизация основ-
ных средств».
По объектам жилищного фонда амортизации не начисляется, а их износ
учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В ООО «KOMSAR» остаточная (балансовая) стоимость в 2016 году вы-
росла на 86739 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом, в связи с ростом первона-
чальной (восстановительной) стоимости с 209730 тыс. руб. до 330786 тыс. руб.
Отмечается также рост износа основных средств с 14372 тыс. руб. до 48689
38
тыс. руб. В разделе «Внеоборотных активов» другие долгосрочные активы от-
сутствуют.
По статье «Итого по разделу I» (код 1100) отражают общую сумму вне-
оборотных активов в 2015 году равную 195358 тыс. руб., а в 2016 году 282097
тыс. руб., т.е. внеоборотные активы в 2016 году были больше на 86739 тыс. руб.
(282097-195358), чем в 2015 году.
В отличие от внеоборотных активов (раздел I) в раздел II. Оборотные
активы включены активы, которые полностью переносят свою стоимость на
стоимость производимой продукции, и многие из которых потребляются в те-
чение год. [7,16]
По статье «Производственны запасы» (код 1210) показываются остатки
материально- производственных запасов, предназначенных для использования
при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленче-
ских нужд организации, для продажи или перепродажи, а также других матери-
альных ценностей. По указанной статье подлежат отражению затраты органи-
зации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и
расходы будущих периодов.
Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском
балансе в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету
«Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержден-
ным Приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н.
Производственные запасы в ООО «KOMSAR» в 2015 году составляла
562949 тыс. руб., а в 2016 году – 641291 тыс. руб. Материально-производствен-
ные запасы в 2015 году составляли 618905 тыс. руб., а в 2016 году – 1676777
тыс. руб.
Таким образом, материально-производственные запасы в исследуемой
фирме увеличились на 1057872 тыс. руб.
Готовая продукция и товары для перепродажи, по ней показывается
фактическая себестоимость остатка законченных производством, прошедших
испытания и приемку изделий (продукции). Организации торговли по данной
39
статье отражают остаток товаров по покупной стоимости независимо от вари-
анта учета (по покупным или розничным ценам). Для всех организаций данная
строка формируется как остатки по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Това-
ры», а из результата вычитаются остатки по счетам 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей» (при переоценке) и 42 «Торговая нацен-
ка».
Готовая продукция для перепродажи в 2015 году составляла 29544 тыс.
руб., а в 2016 году 1031727 тыс. руб. Рост готовой продукции произошел за
счет увеличения товаров для перепродажи
Стоимость товаров в 2015 году составляло 26412 тыс. руб., а в 2016 году
– 3759 тыс. руб., т.е. в 7 раз меньше.
По статье «Дебиторская задолженность» (код 1230) отражаются
средства предприятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц
(покупателей продукции, собственных работников и др.). Основной удельный
вес в дебиторах, обычно, приходится на покупателей и заказчиков, которым
была отгружена продукция, но которые еще не успели ее оплатить. Дебитор-
ская задолженность в зависимости от сроков ее погашения делится на дебитор-
скую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 меся-
цев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной. [19,23]
В ООО «KOMSAR» дебиторская задолженность в 2015 году составляла
73960 тыс. руб., а в 2016 году – 69246 тыс. руб., т.е. дебиторская задолженность
в 2016 году уменьшилась на 4714 тыс. руб.
В общей сумме задолженности отражается дебетовое сальдо по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при выдаче организа-
цией аванса в счет поставки товара),
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при поставке товаров, ра-
бот, услуг в счет последующей оплаты,
68 «Расчеты по налогам и сборам» – при переплате в бюджет налогов и
сборов,
40
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – при пере-
плате страховых взносов,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при удержании с работни-
ка в пользу организации некоторых сумм,
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – при задолженности подотчет-
ных лиц по выданным денежным средствам,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – при возникновении
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению матери-
ального ущерба и т.п.,
75 «Расчеты с учредителями» – при возникновении задолженности
учредителей по вкладам в уставный капитал,
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – в случае наличия
задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю, расчетов по
претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам и
др.
Для списания дебиторской задолженности, по которой возникли сомне-
ния о ее взыскании, организация может создавать резерв по сомнительным дол-
гам, относя суммы резерва на свои финансовые результаты. В таком случае, де-
биторская задолженность показывается в балансе за минусом сумм резерва, от-
раженного по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При заполнении данной статьи следует помнить, что сальдо расчетов с
поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе раз-
вернуто: дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое – в пассиве.
По статье «Денежные средства» (код 1250) показывают остатки денеж-
ных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, аккредитивах,
чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы
и переводы в пути. То есть это остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «Де-
позитные счета», если по депозитным вкладам проценты не начисляются) и 57
«Переводы в пути». [29,36]
41
В ООО «KOMSAR» всего денежных средств в 2015 году составляло
593320 тыс. руб., а в 2016 году 1048253 тыс. руб., т.е. денежные средства в 2016
году увеличились на 454933 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом.
По статье «Итого по разделу II» (код 1200) отражают общую сумму
оборотных активов организации, которые по изучаемой фирме в 2015 году со-
ставляло 1405664 тыс. руб., а в 2016 году – 2938466 тыс. руб.
Статья «Баланс» (код 1600) отражает сумму строк 1100 «Итого по раз-
делу I» и 1200«Итого по разделу II».
Таким образом, всего по активу баланса в 2015 году составило 1601022
тыс. руб., а в 2016 году – 3220563 тыс. руб., т.е. в 2016 году больше на 1619541
тыс. руб.
В разделе III. Капитал и резервы в различных группировках приводят-
ся данные об источниках средств, условно называемых собственными. Пока-
занные в активе баланса средства находятся в собственности организации (как
юридического лица), но не в собственности его учредителей, которые в сово-
купности имеют право лишь на чистые активы фирмы, т.е. ту часть стоимости,
которая останется в их распоряжении после удовлетворения требований треть-
их лиц (представленных в третьем и четвертом разделах баланса) в случае лик-
видации организации.
Статья «Уставный капитал» (код 1310) предназначена для отражения
суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления
хозяйственной деятельности. Величина этих средств в соответствии с ГК РФ
называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы
предприятия: складочный капитал (полное товарищество, товарищество на вере
или коммандитное товарищество), уставный капитал (общество с ограниченной
ответственностью, открытое и закрытое акционерные общества), паевые взносы
(производственные кооперативы), уставный фонд (государственное и муници-
пальное унитарные предприятия). Показатель статьи должен соответствовать
размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, и,
42
соответственно, должен формироваться как сальдо счета 80 «Уставный капи-
тал».
Уставный капитал в исследуемой фирме на начало, и конец отчетного
года составляет 65205 тыс. руб.
По статье «Резервный капитал» (код 1360) отражается сумма создан-
ных организацией резервов, образованных в соответствии с законодательством
РФ (т.е. в обязательном порядке) или в соответствии с учредительными доку-
ментами (в соответствии с решениями собственников). При этом такие резервы
отражаются раздельно на субсчетах, открытых к счету 82 «Резервный капитал»,
а показатель статьи формируется как остаток по данному счету.
Резервный капитал на начало 2016 года составлял 319 тыс. руб., а на ко-
нец года 23751 тыс. руб., т.е. увеличился на 23432 тыс. руб.
Одним из наиболее важных показателей бухгалтерского баланса, на ко-
торый обращают внимание пользователи, является статья «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» (код 1370), которая представляет собой ко-
нечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом
причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных
платежей. Показатель статьи формируется как сальдо счетов 84 «Нераспреде-
ленная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», так как в со-
ответствии с законодательством, организации должны отражать в балансе не-
распределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода накопи-
тельным итогом с начала года в сумме с нераспределенной прибылью (не-
покрытым убытком) прошлых лет.
Сумма убытка прошлых лет и отчетного года (дебетовое сальдо по счету
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») отражается в круглых
скобках.
Нераспределенная прибыль в фирме ООО «KOMSAR» на начало 2015
года составляла 195698 тыс. руб., а в конце 2016 года 307676 тыс. руб., т.е. уве-
личилась на 111978 тыс. руб. Таким образом, капитал и резервы на конец от-
четного периода выросли на 246804 тыс. руб. (508026-261222).
43
По статье «Целевые поступления» в бухгалтерском балансе отражено
поступление в 2016 году в сумме 111394 тыс. руб.
По статье «Итого по разделу III» (код 1300) отражают общую сумму
собственных средств организации, которые на нашей фирме составляет в 2015
году – 261222 тыс. руб., а в 2016 году 508026, т.е. наблюдается увеличение соб-
ственных средств в 2016 году в 2 раза по сравнению с 2015 годом.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Итого по разделу IV по долгосрочным активам ООО «KOMSAR» по-
ступлений и задолженностей не имеет.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
По статье «Заемные средства» (код 1510) указывается задолженность
по краткосрочным кредитам и займам, погашение которых должно иметь место
в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс, и также как
и долгосрочные кредиты и займы, должны отражаться с учетом начисленных
процентов. Показатель строки формируется как остаток по субсчетам счета 66
«Краткосрочные кредиты и займы», на которых отражают основную задолжен-
ность с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного перио-
да. [5,24]
Краткосрочные займы составляют в 2016 году 93000 тыс. руб., а в 2015
году заемных средств не было.
Задолженность поставщикам и подрядчикам, занимаемая основной
удельный вес статьи, раскрывает сумму задолженности поставщикам и подряд-
чикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказан-
ные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным по-
ставкам. Суммы задолженности учитываются на субсчетах к счетам 60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Задолженность поставщикам и подрядчикам в 2015 году составляла
1093384 тыс. руб., а 2016 году – 1680980 тыс. руб.
44
Задолженность перед персоналом организации, где показываются
начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, учтенные на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета к счету
70 «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).
Задолженность по оплате труда в 2015 году составляла 7624 тыс. руб., а
в 2016 году – 29459 тыс. руб.
Задолженность по платежам в государственные фонды в 2015 году со-
ставляла 3701 тыс. руб., а в 2016 году – 10756 тыс. руб.
Задолженность перед бюджетом, где показывается задолженность ор-
ганизации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на до-
ходы физических лиц (НДФЛ), учтенные на счете 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
Задолженность по платежам в бюджет в 2015 году составляла 69856 тыс.
руб., а в 2016 году – 35041 тыс. руб.
Авансы полученные, где показывается сумма полученных от сторонних
организаций авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными
договорами, учтенные на субсчете к счету 62 «Авансы полученные».
Полученные авансы в 2015 году 124851 тыс. руб., а в 2016 году – 56163
тыс. руб.
Прочие кредиторы, где показывается задолженность организации по
расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям данной группы.
По статье «Доходы будущих периодов» (код 1530) показываются сум-
мы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам, т.е. доходы полученные вперед.
По статье краткосрочные банковские кредиты в 2015 году составляли
36224 тыс. руб., а в 2016 году – 800000 тыс. руб.
Прочие кредиторские задолженности в 2015 году составляли 165 тыс.
руб., а в 2016 году – 2746 тыс. руб.
45
По статье «Итого по разделу V» (Код 1500) общая сумма краткосроч-
ных обязательств составляет в 2015 году – 1339800 тыс. руб., а в 2016 – 2712537
тыс. руб.
Всего по пассиву баланса (1700) отражает сумму строк 1300 «Итого по
разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V».
Таким образом, всего по пассиву баланса в 2015 году составило 1601022
тыс. руб., а в 2016 – 3220563 тыс. руб.
2.2 Анализ отчета о финансовых результатах ООО «KOMSAR»
Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках)
предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности орга-
низации за отчетный период. При этом данные о доходах, расходах и финансо-
вых результатах в отчете приводятся в сумме нарастающим итогом с начала го-
да. [2,20]
Отчет о финансовых результатах характеризует процесс формирования
финансовых результатов от основной, прочей и финансовой деятельности и да-
ет возможность анализировать валовую прибыль или убыток от реализации
продукции (товаров, работ и услуг), прибыль или убыток от основной деятель-
ности, прибыль или убыток от общехозяйственной деятельности, прибыль или
убыток до уплаты налога на доходы (прибыль) и чистую прибыль (убыток) от-
четного периода.
В соответствии с ПБУ 9/99 по статье «Выручка» (код 2110) отражается
выручка от реализаций продукции.
Выручка от реализации продукции (код 2110) в ООО «KOMSAR» в 2015
году составляла 2365182 тыс. руб., а в 2016 году – 2635100 тыс. руб., т.е. в 2016
году больше на (2635100-2365182) 269918 тыс. руб. Следует отметить, что уве-
личение выручки сопровождается уменьшением себестоимости на 173943 тыс.
руб. (1884069-1710126).
По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются фактиче-
ские затраты (расходы), связанные с производством продукции, выполнением
46
работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам,
услугам), выручка от которых учтена по статье «Выручка».
Производственные организации отражают по этой статье стоимость реа-
лизованной продукции, списанную в дебет счета 90 «Продажи»; организации
сферы услуг записывают по данной статье затраты, связанные с оказанием
услуг, а организации торговли – покупную стоимость товаров, реализованных в
отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции и издержки обра-
щения в показатель данной статьи не включается.
Показатель статьи формируется как дебетовый оборот по субсчету к
счету 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное
производство», 41 «Товары», 43 «готовая продукция» и 45 «Товары отгружен-
ные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый
оборот по субсчету к счету 90 «Себестоимость продаж» на разницу между фак-
тической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себе-
стоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к
дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже, то вы-
читается из него.
Себестоимость продаж (код 2120) учитывается на счетах учета себесто-
имости реализованной продукции (90). Себестоимость продаж в 2015 году со-
ставляла 1884069 тыс. руб., а в 2016 году 1710126 тыс. руб. Себестоимость про-
даж в 2016 году уменьшилась на (1884069-1710126) 173949 тыс. руб. по срав-
нению с 2015 годом.
Статья «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100 ) представляет собой
расчетный показатель, определяемый как разница между полученной выручкой
(показатель в отчете «Выручка») и себестоимостью продукции («Себестои-
мость продаж»).
«Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) определяется как разница между
полученной выручкой и себестоимостью продукции (себестоимость продаж).