6
Содержание
Введение..……………………………………………………………………………7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредитов………………………………………………………………...11
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов………………11
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов…………..16
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов…………23
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов АО «Березниковский
содовый завод»…………………………………………………………………….30
2.1. Краткая характеристика АО «Березниковский содовый завод»……………30
2.2. Учет займов и кредитов в организации………………………………………35
2.3 Анализ займов и кредитов в организации…………………………………….43
2.4. Аудит займов и кредитов в организации…………………………………….55
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
АО «Березниковский содовый завод»…………………………………………61
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам...61
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов…….64
Заключение………………………………………………………………………...71
Список использованной литературы..................................................................76
Приложение………………………………………………………………………..79
7
Введение
В современных условиях для многих предприятий особое значение
приобретает проблема привлечения ресурсов для финансирования процессов
обновления основных средств, расширения производства. Решение данной
проблемы имеет ключевое значение не только для каждого отдельного
предприятия, но и для национальной экономики в целом, т.к. от объема
финансирования непосредственно зависят возможности расширения
производства, а следовательно уровень и темпы экономического роста.
В настоящее время значительная часть отечественных компаний
продолжает рассчитывать на собственные средства в тот момент, когда
существует возможность эффективного привлечения инвестиционных ресурсов
с целью достижения основной цели их деятельности, которая заключается в
обеспечении устойчивого роста прибыли предприятия. Использование заемных
источников финансирования способно обеспечить предприятию целый ряд
преимуществ. Заемные источники финансирования существенно расширяют
возможности развития предприятия в условиях недостатка собственных
финансовых ресурсов и необходимости объединения капиталов, они могут
использоваться при реализации крупных проектов, позволяют предприятиям
преодолеть колебания в поступлении денежных средств в течении
производственно-финансового цикла, позволяют обеспечить непрерывность
процесса производства. Благодаря привлечению кредитов и займов возрастает
доходность собственного капитала, что имеет большое значение для
акционеров и потенциальных инвесторов, а также положительно влияет на
рыночную стоимость компании, рост которой является одной из основных
задач финансового управления.
В то же время использование кредитов и займов связано для предприятий
со значительными затратами, так как заемные средства являются платными, и
поэтому недостаточно эффективное их использование может привести к
ухудшению финансового состояния предприятия. В связи с этим возникает
8
необходимость в эффективном управлении заемными источниками
финансирования и оптимизации структуры капитала предприятия.
Особую роль в решении данной задачи приобретает бухгалтерский учет,
аудит и анализ кредитов и займов. При правильной организации
бухгалтерского учета и аудита, а также при проведении регулярного анализа
кредитов и займов руководство предприятия может своевременно выявить и
реализовать резервы более эффективного использования кредитов и займов, что
в свою очередь окажет положительное влияние на финансовое состояние
предприятия.
Организационные и научно – методические аспекты бухгалтерского
учета, аудита и анализа кредитов и займов в настоящее время достаточно полно
проанализированы в специальной литературе. Особенности учета кредитов и
займов в соответствии с РСБУ рассмотрены в работах таких авторов, как О.А.
Агеева, Л.С. Шахматова, В.А. Бородин, Н.П. Кондраков, М.Л. Макальская, И.А.
Фельдман, Т.А. Мирошниченко, Н.В. Пошерстник.
Порядок проведения аудита кредитов и займов, особенности применямых
аудиторских процедур раскрыты в работах Т.М. Рогуленко, М.А. Казаковой,
В.А. Ерофеевой, Ж.А. Кеворковой и других.
Технология анализа кредитов и займов раскрыта в работах В.В. Ковалева,
Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и других.
В то же время необходимо отметить, что несмотря на значительное
внимание к исследуемой проблеме, не все ее аспекты в полной мере изучены.
Так, адаптация национальной нормативной базы к международным стандартам
бухгалтерского учета может привести к изменениям технологии и методов
учета кредитов и займов. Также необходимо учитывать, что решения о
привлечении кредитов и займов принимаются каждым отдельным
предприятием в определенных условиях, технологии принятия решений о
направлениях и способах эффективного использования заемных источников
финансирования не могут быть в полной мере формализованы, что позволяет
сделать вывод о возможности более детального исследования рассматриваемой
9
темы прежде всего в практическом аспекте. Также следует отметить, что с
развитием практики современного бизнеса появляются различные формы
прямого и косвенного заемного финансирования, которые также нуждаются в
теоретическом и практическом подкреплении, определении условий их
эффективного использования.
Целью данного исследования является анализ системы бухгалтерского
учета кредитов и займов на предприятии, оценка эффективности использования
кредитов и займов и их влияния на финансовое состояние организации. Для
достижения данной цели в работе были поставлены и решены следующие
задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность учета и аудита займов и кредитов
предприятия;
2. Рассмотреть особенности нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов;
3. Установить особенности методики анализа использования займов и
кредитов предприятия;
4. Провести анализ системы бухгалтерского учета кредитов и займов на
примере конкретной организации;
5. Провести анализ состава, структуры, эффективности использования
кредитов и займов, оценить их влияние на финансовое состояние организации;
6. Выявить направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам;
7. Определить пути повышения эффективности использования займов и
кредитов организации.
Объектом исследования является АО «Березниковский содовый завод»,
предметом исследования являются кредиты и займы, а также система их
бухгалтерского учета на данном предприятии.
Теоретическую основу работы составили исследования преимущественно
российских авторов в области бухгалтерского учета, аудита и финансового
анализа. Также при выполнении работы были проанализированы положения
10
законодательства, регулирующего порядок осуществления бухгалтерского
учета и аудита кредитов и займов.
Методологическую основу исследования составили методы структурного,
динамического, сравнительного, коэффициентного и факторного анализа.
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
рекомендации могут быть использованы для обоснования мероприятий по
совершенствованию учета и управления кредитами и займами в АО
«Березниковский содовый завод».
С учетом поставленных целей и задач была определена структура работы.
Работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыты теоретические основы
бухгалтерского учета, аудита и анализа кредитов и займов. Во второй главе
проанализированы особенности бухгалтерского учета кредитов и займов в АО
«Березниковский содовый завод», проведен анализ использования кредитов и
займов, отражены результаты аудиторской проверки. В третьей главе изложены
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по
кредитам и займам, а также по повышению эффективности их использования
на предприятии.
11
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Осуществление предпринимательской деятельности современными
предприятиями без привлечения кредитов и займов практически невозможно.
Кредиты и займы выступают важным источником финансирования оборотных
и внеоборотных активов предприятия. Потребность в привлечении кредитов и
займов может возникнуть в результате отклонений в нормальном ходе
кругооборота средств по независящим от предприятия причинам:
необязательности партнеров, чрезвычайных обстоятельств и т. д.; в ходе
проведения реконструкции и технического перевооружения производства; из-за
отсутствия достаточного стартового капитала; из-за наличия сезонности в
производстве, заготовках, переработке, снабжении и сбыте продукции и по
другим причинам. Кредиты и займы, обеспечивая хозяйственную деятельность
предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства
продукции, работ, услуг.
Раскрывая сущность кредитов и займов, необходимо отметить, что это не
тождественные понятия. Различия между ними проведены гражданским
кодексом ГК РФ. Основу привлечения кредитов и займов составляют
договорные отношения. Однако по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа)
или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества
1
.
Займ может быть как процентным, так и беспроцентным. При
осуществлении процентного займа условие об этом включается в текст
договора. Основной долг по займу в неденежной форме погашается только
имуществом, а проценты по нему могут выплачиваться как имуществом, так и
денежными средствами.
1
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 29.07.2017)
12
По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее
2
. Таким
образом, кредитный договор является срочным и возмездным.
В хозяйственной деятельности предприятия часто возникает потребность
во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов и т.д.
В таких случаях используется договор товарного кредита. Согласно ст. 822 ГК
РФ он предусматривает обязанность кредитора предоставить другой стороне не
деньги, а определенные родовыми признаками вещи
3
.
Основные отличия кредитного договора от договора займа боле подробно
проанализированы в Приложении 1.
Многообразие кредитов и займов вызывает необходимость их
классификации. В зависимости от области законодательного регулирования
кредитных и заемных отношений, такая классификация может проводиться по
различным критериям. В Приложении 2 проведена классификация кредитов и
займов в соответствии с гражданским и налоговым законодательством, а также
в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Главная особенность кредитов и займов как источников финансирования
деятельности организации, состоит в том, что они, как правило, являются
платными, и поэтому их привлечение связано для фирмы с определенными
затратами, которые влияют на получаемую фирмой прибыль. Важную роль в
обеспечении эффективности деятельности организации, использующей
кредиты и займы в качестве источников финансирования, являются их учет,
анализ и аудит.
Целью бухгалтерского учета кредитов и займов является формирование
информации о полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу
2
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 29.07.2017)
3
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 29.07.2017)
13
заинтересованных пользователей при принятии решений. Основными задачами
бухгалтерского учета кредитов и займов являются:
Своевременное и правильное документирование операций;
Правильное ведение аналитического и синтетического учета кредитов и
займов;
Контроль правомерного расходования средств кредитов и займов и их
своевременного погашения;
Правильное начисление процентов за пользование кредитами и займами,
их списание;
Своевременное проведение инвентаризации кредиторской задолженности
по кредитам и займам;
Достоверное отражение в бухгалтерской отчетности информации о
кредитах и займах
4
.
В бухгалтерском учете основная сумма кредита или займа учитывается в
составе кредиторской задолженности предприятия. В зависимости от срока
погашения задолженности, предусмотренной договором, такая задолженность
делится на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается
задолженность, срок погашения которой согласно договора не превышает 12
месяцев. В остальных случаях задолженность является долгосрочной.
Бухгалтерский учет осуществляется раздельно в зависимости от сроков
погашения кредитов и займов. Информация о непогашенных остатках по
краткосрочным кредитам и займам отражается в квартальной и годовой
бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в его бухгалтерском балансе
и отчете о движении денежных средств, в котором приводится информация об
объеме поступивших и погашенных займов в течение года. Данные о процентах
и дополнительных расходах по привлеченным кредитам отражаются в отчете о
финансовых результатов в составе процентов к уплате прочих расходов.
4
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред.
проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. с. 327
14
Более детальная информация о состоянии, движении и остатках кредитов
и займов в составе долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности
приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах. Также в данной форме отчетности приводится информация о
соблюдении сроков погашения кредитов и займов путем определения суммы
просроченной кредиторской задолженности.
Для определения достоверности данных о кредитах и займах,
содержащихся в бухгалтерской отчетности предприятия, осуществляется их
аудит. Как отмечает Т.М. Рогуленко основная цель аудита кредитов и займов
состоит в экспертизе достоверности данных первичных документов, а также в
установлении соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным
документам
5
. Рациональная организация за состоянием расчетов по кредитам и
займам способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,
повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины,
сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
кредиторской задолженности и оборотных активов предприятия, то есть
улучшению его финансового состояния.
Основными задачами аудита кредитов и займов в организации являются:
– изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;
– оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, и
займов; изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;
– проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
кредитов и займов, правильность отражения показателей в бухгалтерской
отчетности;
– проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
– правильность начисления процентов за пользование кредитных
ресурсов и их списание
6
.
5
Аудит: Учебник/ Под ред. Т.М. Рогуленко. 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2016. с. 416
6
Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015. с.
502
15
Объектами аудита кредитов и займов выступают расчеты с поставщиками
и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и
кредиторами, подотчетными лицами. При проведении аудита кредитов и
займов в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого
предприятия рассматриваются выписки банка, если проценты снимаются с
расчетного счета, платежные поручения, если проценты перечисляются в
другой банк, мемориальные ордера банка, выписки банка по судному счету,
кредитные договоры, договоры займа и прочее.
Аудит кредитов и займов включает в себя три этапа:
1. Ознакомительный этап, который включает в себя экспертизу
кредитных договоров, осуществляется проверка состояния синтетического и
аналитического учета по кредитам и займам.
2. Основной этап. На данном этапе осуществляется проверка
соответствия данных, указанных в бухгалтерском балансе и остатках на счетах
учета кредитов и займов на начало и конец отчетного периода, указанных в
оборотно – сальдовой ведомости или главной книги, оценивается правильность
отражения в бухгалтерском учете на забалансовых счетах гарантий по кредиту,
проверка отражения данных в отчете о движении денежных средств данным о
поступлении денежных средств и уплаченных процентах на счетах
бухгалтерского учета, определение состава затрат, связанных с получением и
использованием кредитов и займов, определение основных видов нарушений
по учету кредитов и займов.
3. Заключительный этап, на котором аудитор формирует мнение по
результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих
документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области
проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией
руководителю проверки.
Таким образом, являясь мощным средством стимулирования развития
экономики, кредиты и займы нуждаются в достоверном бухгалтерском учете.
Правильный учет подобного рода операций позволяет с наибольшей точностью