52
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода
учета реализации продукции. По завершению каждого месяца сопоставляют
сумму итогом дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 с итогом
кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет
представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Синтетический
счет 90 «Продажи¬ по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
В работе рассмотрены проводки, отражающие процесс учета доходов и
расходов от основной деятельности, результата прочих доходов и расходов,
проводки, отражающие финансовый результат.
53
3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И РАЗРАБОТКА
МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ИХ УЧЕТА В ООО «ПОЛЕЗНЫЙ
ПРОДУКТ¬
3.1Анализ доходов и расходов в организации
Динамика доходов ООО «Полезный продукт¬ в разрезе по видам
деятельности представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Динамика доходов ООО «Полезный продукт¬ за 2020 - 2022гг.
Доходы
2020
год
2021
год
2022
год
Темп роста, %
2021 г. к
2020 г.
2022 г. к
2021г.
Доходы от основной деятельности,
тыс. руб.
74993
64914
71617
86,56
110,33
Прочие доходы, тыс. руб.
10076
359
2661
3,56
741,23
Доходы всего, тыс. руб.
85069
65273
74278
76,73
113,80
Объем доходов предприятия в 2021 году сократился на 23,27%. В 2022
году можно отметить положительную динамику – доходы увеличились на
13,8%, что говорит о восстановлении и увеличении активности деятельности
компании.
Рисунок 3.1 - Структура доходов ООО «Полезный продукт¬ в 2022 году
96,42
3,58
Доходы от основной деятельности, % Прочие доходы, %
54
В 2022 году наибольший удельный вес в структуре доходов предприятия
ООО «Полезный продукт¬ приходится на доходы от основной деятельности,
а именно на доходы от продажи продукции. Данный показатель составил
96,42%, что свидетельствует о том, что основная деятельность компании
является главным источником её доходов.
Динамика расходов ООО «Полезный продукт¬ представлена в таблице
3.2.
Таблица 3.2
Динамика расходов ООО «Полезный продукт¬ за 2020 - 2022гг.
Расходы
2020
год
2021
год
2022
год
Темп роста, %
2021 г. к
2020 г.
2022 г. к
2021г.
Расходы от основной деятельности,
тыс. руб.
69381
60817
66540
87,66
109,41
Проценты к уплате, тыс. руб.
2045
2397
1208
117,21
50,40
Прочие расходы, тыс. руб.
10076
359
2661
3,56
741,23
Налог на прибыль, тыс. руб.
679
742
860
109,28
115,90
Расходы всего, тыс. руб.
82181
64315
71269
78,26
110,81
Расходы компании в 2021 сократились на 21,74%, что может указывать
на то что в компании была реализована эффективная стратегия, направленная
на оптимизацию затрат.
Рисунок 3.2 - Структура расходов ООО «Полезный продукт¬ в 2022 году
93,36
1,69
3,73 1,21
Расходы от основной деятельности, %
Проценты к уплате, %
Прочие расходы, %
Налог на прибыль, %
55
В 2022 году отмечается увеличение расходов на 10,81%, возможно, в
связи с увеличением объема производства или ростом цен на ресурсы.
По данным представленным на рисунке 3.2 можно отметить, что в
структуре расходов компании в 2022 году наибольший удельный вес
составляет себестоимость, которая составила 93,36%. Это указывает на
значительную долю затрат понесенных предприятием на материалы, труд и
иные ресурсы, необходимые для производства продукции или оказания услуг.
В таблице 3.3 представлена оценка маржинального анализа ООО
«Полезный продукт¬.
Таблица 3.3
Расчет безубыточности деятельности ООО «Полезный продукт¬
Показатель
2020 год
2021 год
2022 год
Выручка, тыс. руб.
74993
64914
71617
Условно – постоянные издержки, тыс. руб.
14204
10446
15309
Условно – переменные издержки, тыс. руб.
55177
50371
51231
Порог безубыточности, тыс. руб.
53754,57
46626,67
53781,25
Удельный вес притока средств, покрывающего убытки,
%
71,68
71,83
75,10
Рисунок 3.3 - Динамика безубыточности деятельности
ООО «Полезный продукт¬
71,68
71,83
75,1
69
70
71
72
73
74
75
76
2020 год 2021 год 2022 год
Доля средств, покрывающих убытки, %
56
Доля покрытия расходов ООО «Полезный продукт¬, непосредственно
связанных с производственной деятельностью необходим приток средств в
размере 71,68% от выручки в 2020 году и 75,1% в 2022 году.
Итак, в 2022 году порог безубыточности компании – 53,8 млн. руб.
Данный показатель особенно важен в процессе формирования стратегии
ценообразования, а также реализации политики сбыта и в формировании
ассортимента выпускаемой продукции.
Таким образом, анализ показал, что объем доходов предприятия
сокращается в 2021 году на 23,27%, а в 2022 году наблюдается рост на 13,8%.
Наибольший удельный вес в структуре доходов составляют доходы от
основной деятельности, в частности, доходы от продажи продукции, что
составляет 96,42% в 2022 году.
Расходы компании сократились в 2021 году на 21,74%, в 2022 году
наблюдается увеличение на 10,81%. В структуре расходов наибольший
удельный вес приходится на себестоимость, которая составляет 93,36% в 2022
году. Эти данные отражают важные тренды в финансовой деятельности
предприятия и могут служить основой для принятия стратегических решений
в перспективе.
Порог безубыточности деятельности ООО «Полезный продукт¬ в 2022
году составил 53,8 млн. руб. (75,1% от выручки организации).
3.2 Проект оптимизации доходов и расходов ООО «Полезный продукт¬
Проведенный в процессе исследования анализ показал, что чистая
прибыль значительно увеличилась в 2022 году, что свидетельствует о
успешной стратегии развития и эффективной сбытовой деятельности
компании. Это указывает на то, что предприятие правильно организовало
свою работу и успешно реализует свои стратегические планы.
В контексте современного бизнеса наблюдается устойчивая тенденция к
интеграции производственных процессов, где одним из ключевых
направлений стало широкое использование аутсорсинга.
57
Аутсорсинг представляет собой стратегию ведения коммерческой
деятельности, которая заключается в передаче за пределы организации
определенных функций, которые ранее выполнялись самостоятельно. Эти
функции могут быть как основными, так и вспомогательными, их выполнение
передается сторонним организациям на условиях соразмерной денежной
компенсации.
Этот подход позволяет компаниям сосредоточиться на своих ключевых
компетенциях, передавая внешним специалистам или фирмам оперативное
выполнение определенных задач. Такая модель работы часто применяется для
оптимизации бизнес-процессов, улучшения эффективности и сокращения
издержек [27, с. 11].
Для оптимизации расходов компании можно рассмотреть направления
аутсорсинга в области управленческой деятельности, особенно в сферах
маркетинга и сбыта. Это позволит сосредоточить внутренние ресурсы на
ключевых аспектах бизнеса, в то время как операции, требующие
специализированных знаний, могут быть переданы внешним специалистам
или компаниям.
Проект предполагает, что отдел сбыта будет расформирован. Будет
введена должность коммерческого директора и реализован аутсорсинг
маркетинговой деятельности ООО «Полезный продукт¬.
В таблице 3.4 представлен сравнительный анализ организаций,
осуществляющих услуги аутсорсинга в сфере маркетинга.
Таблица 3.4
Сравнительный анализ организаций, осуществляющих сопровождение
маркетинговой и сбытовой деятельности в баллах
Критерий
ООО
«Консалтинг¬
ООО
«ЦКС Консалт¬
НПФ
«Технология¬
Сроки
10
10
5
Стоимость услуг
5
5
8
Возможность
комплексного
обслуживания
10
8
5
58
Критерий
ООО
«Консалтинг¬
ООО
«ЦКС Консалт¬
НПФ
«Технология¬
Проект последующего
обслуживания объектов
рекламы
10
8
0
Сопровождение торгов
5
5
0
Итого
40
36
18
Так, наиболее предпочтительный вариант пользоваться услугами ООО
«Консалтинг¬.
Стоимость услуг составит 612 тыс. руб. в год.
На рисунке 3.4 представлен проект новой организационной структуры
компании.
Рассмотрим, как измениться ФОТ компании.
Сокращение ФОТ за счет расформирования отдела сбыта:
Δ ФОТ= 31,6 *1,3 *12 месяцев * 4 человека = 1972 тыс. руб.
Рост Фот при введении должности коммерческого директора:
Δ ФОТ = 46 * 1,3 * 12 = 718 тыс. руб.
Рисунок 3.4 – Проект организационной структуры ООО «Полезный продукт¬
Сокращение расходов на оплату труда:
Эк = -1972 +718 = - 1254 тыс. руб.
Генеральный директор
Начальник
отдела
снабжения
зам директора по
производству
Коммерчес
кий
директор
Главный
бухгалтер
Отдел
кадров
Юридически
й отдел
Отдел
снабжения
производств
енные цеха
Рабочие пекарни,
заготовительного
производства
Бухгалтерия
Склад
59
Общий экономический эффект - это снижение затрат за счет сокращения
ФОТ и рост затрат на аутсорсинг:
Эфф = +612 - 1254 = 642 тыс. руб.
Кроме того, за счет эффективной организации системы маркетинга и
сбыта предполагается рост выручки компании на 1-2% от уровня 2022 года:
ΔВ = 71617 * 1,01 = 72333 тыс. руб.
Таким образом, в качестве направлений оптимизации расходов
предприятия рассмотрен проект аутсорсинга в системе управленческой
деятельности - в сфере маркетинга и сбыта.
3.3 Мероприятия, направленные на повышение эффективности учета
доходов и расходов ООО «Полезный продукт¬
В целях повышения учетной дисциплины в организации необходимо
проводить внутренний аудит доходов по окончанию каждого финансового
года.
Такое решение актуально при положительной тенденции роста выручки
ООО «Полезный продукт¬.
Главная цель такого внутреннего аудита заключается в установление
корректности исчисления выручки от реализации.
При организации учета продаж ООО «Полезный продукт¬ будет
определяться существенный аудиторский риск, составляется план и
программа контроля.
Аудиторская организация, при планировании аудиторского риска, в
первую очередь устанавливает внутрихозяйственный риск (ВХР) и риск
средств контроля (РСК), а также риск не обнаружения.
Внутренний риск отражает подверженность остатка средств на счетах
бухгалтерского учета или группы операций искажениям, которые могут быть
существенными при отсутствии необходимого внутреннего контроля.
Риск средств контроля - это риск того, что неверная информация об
остатке по счетам бухгалтерского учета или группе операций, которая
60
является существенной, не будет предотвращено вовремя или не будет
выявлена и исправлена с использованием систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
Риск не обнаружения - это риск того, что процедуры аудита по существу
не обнаружат искажение, которое может быть существенным.
В процессе аудита необходимо учесть аудиторский риск и контрольную
среду.
На основании деятельности ООО «Полезный продукт¬, ее внутренних
характеристик и условий внешней среды внутрихозяйственный риск
принимаем за 60%, на основании оценки системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля компании риск средств контроля принимаем 50%.
На основе данных значений вычислим значение риска не обнаружения,
которым аудитор должен руководствоваться при аудите продаж ООО
«Полезный продукт¬:
РНО = ПАР/(ВХР*РСК) = 0,04/(0,6*0,5) = 0,133.
Таким образом, риск не обнаружения принимаем как 13,33%.
Таблица 3.5
Определение уровня существенности пр аудите продаж
Показатели
Значение
базового
показателя
Критерии,
%
Значение, применяемое для
нахождения уровня
существенности
Выручка от продаж, тыс. руб.
71617
33
23633,61
Валюта Баланса, тыс. руб.
33575
33
11079,75
Общие затраты предприятия, тыс.
руб.
71269
33
23518,77
Уровень существенности 13,33
Уровень точности (50% от уровня существенности) 6,67
По данным таблицы 3.5 значение уровня существенности
рассчитывается как среднеарифметическое трех показателей:
Су = 58232,13 / 3 = 19410,7 тыс. руб.
Наибольшее значение отличается от среднего на 21,76%
61
23633,61 / 19410,7 * 100 = 121.76
Наименьшее значение отличается от среднего на 42,9%:
100 – 11079,75 / 19410,7 * 100 = 42,9%
Данный расчет не удовлетворяет требованиям, так как максимально
малое значение отклоняются от среднего более, чем на 30%.
Новое среднее составит 23576,19 тыс. руб.:
Су = 4715238 / 2 = 23576,19 тыс. руб., тогда отклонения от среднего
составят 0,24%:
Отклонение наибольшего значения от среднего:
23633,61 / 23576,19 * 100 = 100,24
Отклонение наименьшего значения от среднего:
100 – 23518,77 / 19410,7 * 100 = 99,76%
Уровень существенности составит 0,24% или 23633,61 тыс. руб.
Проект программы аудита продаж ООО «Полезный продукт¬
представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Проект программы аудита продаж ООО «Полезный продукт¬
Проверяемая организация
ООО «Полезный продукт¬
Проверяемый период
2023 год
Срок проведения контроля
15.01.2024 - 23.01.2024
Состав аудиторской группы
Михина Дарья Александровна
Планируемый аудиторский риск
13,33
Планируемый уровень существенности
23633,61 тыс. руб.
Бухгалтерская программа
«1С Предприятие¬ 8.3
Перечень процедур
Период
проведения
Источники
информации
Применяемые
приемы
Реализация проверки
правильности оформления
учетной документации
15.01 -
16.01
Книга покупок,
первичные
документы,
регистры учета
Проверка
документов
Сопоставление итоговых
оборотов по продаже в
журнале по счету 90
«Продажи¬ с данными
Главной книги по этому
счету
17.01 -
18.01
Главная книга,
Журнал-ордер по
счету 90,
Аналитические
процедуры, сверка
арифметических
расчетов