12
привлекательной, поскольку они не могут быть уверены в качестве
поставляемых товаров или оказанных услуг.
Что же касается использования в практической деятельности такого
инструмента, как коммерческий кредит – то благодаря этому компания может
привлечь больше потенциальных клиентов и стимулировать продажи, но
данное решение также имеет свои риски, связанные с просрочками платежа
или же невозврата долга. Следовательно, в практической деятельности
особенно важно соблюдать определенный баланс между обеспечением
устойчивых связей с клиентами компании и обеспечением оптимального
уровня ликвидности.
Таким образом, высшему руководству хозяйствующего субъекта перед
тем как принять окончательное решение о наиболее оптимальном и
эффективном способе погашения дебиторской задолженности следует
провести детализированный анализ финансовых потребностей компании,
политики кредитования, а также изучить все возможности и потенциальные
риски. Собственно, данные мероприятия являются ключевым аспектом
эффективного управления доходами и обеспечения оптимального уровня
финансовой устойчивости предприятия.
В случае, если хозяйствующий субъект использует собственные активы
в деятельности, которая не является основной, то в тоже время приносит
доход, то данные доходы признаются прочими. Итак, в качестве примера
прочих доходов можно выделить: доходы от реализации активов, доходы от
аренды активов, безвозмездные поступления, суммы неустоек, штрафов,
пеней за нарушение условий договора и так далее.
Данные доходы могут быть существенным источником доходов, при
этом дополняя основные источники дохода. К примеру, доходы от аренды
активов могут стать регулярный и стабильным источников дохода, даже если
поступления от основной деятельности временно сокращаются.
Однако, стоит выделить тот факт, что управление прочими доходами
требует детализированного анализа и оперативного контроля. К примеру, в
13
процессе реализации активов необходимо оценить их стоимость, а также
возможные финансовые последствия для хозяйствующего субъекта. А также
при получении неустоек, штрафов и пеней необходимо соблюдать все нормы
действующего на территории РФ законодательства.
Таким образом, можно отметить, что использование прочих доходов в
финансовой деятельности дает возможность укрепить финансовое положение
хозяйствующего субъекта, снизить уровень зависимости от основной
деятельности, благодаря использованию дополнительных источников
доходов.
Для целей бухгалтерского учета, величина прочих доходов определяется
следующим образом.
Сумма выручки от реализации основных производственных фондов и
прочие активы, помимо денежных средств, продукции, товаров, а также
суммы процентов, полученных за предоставление средств в пользование
организации, и доходов от участия в уставных капиталах других предприятий
[23, с. 162].
Те активы, которые были, получены компанией безвозмездно,
принимаются к оценке по рыночной стоимости. Рыночная стоимость активов,
полученных безвозмездно, определяется в соответствии с ценами на этот или
аналогичный вид активов, действующими на момент их принятия к
бухгалтерскому учету [23, с. 162]
Пени, штрафы, неустойки, образовавшиеся в следствии нарушений
условий договора, а также возмещения потерь, причиненных компании, к
бухгалтерскому учету принимаются в суммах, признанных должником или по
решению суда.
Также в доход предприятия включается кредиторская задолженность,
срок исковой давности которой истек, на сумму, на которую эти обязательства
были учтены в бухгалтерском учете.
Прочие поступления к бухгалтерскому учету принимаются в
фактических суммах [20, с. 44].
14
Согласно принципам МСФО, доходы классифицируются на выручку и
прочий доход. Предприятие получает выручку в процессе своей основной
деятельности при реализации продукции и товаров, выполнении работ,
оказании услуг, предоставлении займов, а также предоставление во временное
пользование своего имущества, и при реализации деятельности
инвестиционной направленности. Можно сказать, выручка - это обмен
имуществом и представляет собой полученные или ожидаемые денежные
средства.
Итак, обратные процессы, такие как снижение уровня активов и рост
обязательств, соответственно приводят к уменьшению собственного капитала
хозяйствующего субъекта – эти процессы характеризуются как расходы
предприятия.
Стоит отметить, что приобретение хозяйствующим субъектом основных
средств не может быть признано расходами в полном смысле данного понятия,
поскольку в данном случае происходит только изменение структуры активов
компании. Таким же образом следует рассматривать ситуацию при погашении
ранее полученных предприятием кредитов: уменьшение активов предприятия
компенсируется уменьшением его обязательств.
Таким образом, в контексте учета и финансового анализа, такие
операции не рассматриваются как расходы, но влияют на финансовое
положение предприятия и его собственный капитал. Эти процессы являются
частью финансовых операций и важны для понимания финансового состояния
предприятия.
Согласно положению 10/99 «Расходы организации¬, расходами по
обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением
продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров[7].
Аналогично доходам хозяйствующего субъекта, расходы предприятия
также подлежат классификации на две основные группы: расходы от основной
деятельности и прочие расходы. Выделим перечень затрат, которые относятся
к расходам от основной деятельности:
15
– материальные затраты: в данную группу входят расходы предприятия
на закупку сырья, материалов, инвентаря и прочих необходимых ресурсов для
производства продукции, выполнения работ или оказания услуг;
– затраты на оплату труда: в данную группу входят расходы компании
на выплату заработной платы персоналу, а также иные вознаграждения;
– отчисления на социальные нужды: в данную группу входят взносы
хозяйствующего субъекта на социальное страхование работников, и выплаты
компенсаций и материальной помощи;
– амортизационные отчисления – постепенное списание средств для
замены в последующем основных средств;
– прочие затраты: к данной категории относятся иные операционные
расходы, которые связаны с основной деятельностью хозяйствующего
субъекта, но не попадают под категории, представленных выше [20, с. 44].
Рисунок 1.2 - Классификация расходов организации
16
Стоит отметить, что в практической деятельности такое разделение дает
возможность компании проводить детализированный анализ и, следовательно,
оперативно контролировать свои расходы, а значит более эффективно
оптимизировать процессы, связанные с управлением финансами. Каждая из
рассмотренных категорий затрат играет особую роль в обеспечении
эффективного функционирования предприятия и достижения его целей.
В качестве прочих расходов следует понимать все затраты, которые не
попадают под категорию издержек, связанных с обычными видами
деятельности хозяйствующего субъекта. Как уже было рассмотрено раннее, к
категории обычных расходов относятся издержки на производство товаров,
приобретение готовой продукции или ее реализацию, а также расходы на
оплату выполненных работ и оказанных услуг.
К примеру, если деятельность предприятия связана с арендой или
лизингом, то в данном случае, к расходам компании относятся все операции,
связанные с этой деятельностью. Тоже самое можно отметить и для компаний,
занимающихся лицензиями, патентами и участием в уставном капитале
других предприятий.
В данном случае в качестве расходов могут быть приняты: платежи за
использование интеллектуальной собственностью, комиссионные сборы, и
иные операционные издержки, связанные с данными видами деятельности.
Понимание и учет прочих расходов дает возможность компании оценить
их производительность и эффективности деятельности. Стоит отметить, что
это также играет особо важную роль для принятия целесообразных решений
по оптимизации расходов и улучшению финансового положения компании
[12, с. 71].
Прочие расходы должны отражаться на счета прибылей и убытков
компании, если иное не предусмотрено законом или учетной политикой [12, с.
72].
17
Расходы подлежат отражению в том отчетном периоде, в котором они
были понесены, в независимости от даты фактической выплаты денежных
средств [16, с. 69].
В соответствии с МСФО расходы, участвующие в формировании чистой
прибыли, представлены в соответствии с их классификацией по своему
характеру или по назначению. Группировка расходов по характеру
соответствует раскрытию компонентов затрат: выручка, прочие доходы,
движение запасов готовой продукции и незавершенного производства,
использованные материалы, расходы, связанные с выплатами сотрудникам,
амортизационные расходы и прочие расходы [20, с. 46].
Факторы, влияющие на доходы и расходы предприятия, представлены
на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 - Факторы, влияющие на доходы и расходы предприятия
Внутренние факторы - это те факторы, которые напрямую зависят от
деятельности сотрудников компании. Данные факторы подразделяются на
производственные и внепроизводственные.
18
Внепроизводственные факторы:
- политика ценообразования в организации;
- социальные условия быта и труда;
- деятельность по сбыту;
- деятельность по снабжению;
- экономическая заинтересованность и материальное положение
сотрудников.
Производственные факторы характеризуют наличие, использование
средств и предметов труда, трудовых ресурсов.
Особое внимание при определении эффективности компании уделяется
факторам интенсивного производства, повышения качественных показателей
является основным способом увеличения доходности.
В существенной степени величина получаемого дохода находится в
зависимости от экономичного и рационального расходования материальных
ресурсов на производство. Сокращение значения общей стоимости
материалов на единицу продукции приводит к снижению ее себестоимости.
Таким образом, доходы и расходы компании связаны с экономической
основой формирования финансового результата, влияя на него в сторону
уменьшения или же увеличения.
В соответствии с принципами МСФО под доходами и расходами
понимаются только факты хозяйственной жизни, меняющие величину
капитала фирмы как объема собственных источников средств (без учета
вкладов и изъятий из капитала, осуществляемых собственниками компании).
1.2 Нормативное регулирование учета доходов и расходов организации
Нормативно-правовое регулирование учета доходов и расходов
осуществляется в рамках действующей системы регулирования
бухгалтерского учета.
Гражданский Кодекс РФ определяет организационно - правовые формы
предприятий [1].
19
Главным документом, который устанавливает единые правовые и
методологические принципы организации и ведения бухгалтерского учета
доходов и расходов в Российской Федерации, является ФЗ № 402 «О
бухгалтерском учете¬. Данный закон представляет собой первый уровень
нормативно-правового регулирования в области учета доходов и расходов
предприятий. ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете¬ обеспечивает единообразие
и стандартизацию учетных процедур для всех предприятий и организаций в
России, что позволяет обеспечить прозрачность и достоверность финансовой
отчетности [3].
Одной из основных задач бухгалтерского учета, определенной в
упомянутом Законе, является обеспечение информацией, необходимой как
внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Эта
информация необходима для осуществления контроля за соблюдением
законодательства РФ в процессе проведения хозяйственных операций
организацией, а также для оценки их целесообразности.
Бухгалтерский учет предоставляет информацию о наличии и движении
имущества и обязательств организации, а также об использовании
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
установленными нормами, нормативами и сметами. Это позволяет
эффективно контролировать финансовую деятельность организации,
обеспечивая прозрачность и точность учета [3].
Второй уровень регулирования бухгалтерского учета составляют
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации¬ ПБУ 9/99
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06.05.1999 № 106н. раскрывает содержание доходов организации [6].
В Пункте 5 ПБУ № 9/99 «Доходы организации¬ устанавливается
порядок признания доходов от обычных видов деятельности, а также перечень
видов экономической деятельности организаций, для которых основным
видом деятельности может быть предоставление за плату во временное
20
пользование активов, прав на объекты интеллектуальной собственности и
участие в других организациях.
Такие нормативные положения позволяют бухгалтерам и финансовым
специалистам корректно учитывать доходы, связанные с различными видами
деятельности организации, что способствует более точному отражению
финансовых результатов и обеспечивает соответствие бухгалтерской
отчетности установленным стандартам и требованиям.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации¬ ПБУ 10/99
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
06.05.1999 № 106н. раскрывает суть классификацию расходов организации [7].
В пункте 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации¬ определен порядок
признания расходов по обычным видам деятельности и идентичный перечень
прочих расходов, которые для ряда коммерческих организаций могут
выступать в качестве расходов по основным видам деятельности.
На третьем уровне регулирования бухгалтерского учета представлена
совокупность разнообразных документов и нормативов, которые включают в
себя ведомственные инструкции. Этот уровень регулирования бухгалтерского
учета играет ключевую роль в конкретизации методологии бухгалтерского
учета и методических указаний, изложенных в документах первого и второго
уровня, включая законы и положения по бухгалтерскому учету.
Инструкции, принадлежащие к третьему уровню регулирования,
предоставляют детальные руководства и рекомендации по применению
бухгалтерских правил и нормативов. Они обеспечивают единый подход к
ведению бухгалтерского учета в различных секторах экономики и
содействуют соблюдению установленных стандартов и требований [17, с. 44].
План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению,
который утвержден Министерством финансов РФ, считается наиболее
важным документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета. По
своей сути, он представляет собой фундаментальную основу бухгалтерского
процесса российского учета.
21
Статья 3 Федерального закона о бухгалтерском учете определяет План
счетов как «систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета¬ [3].
Согласно данному определению План счетов является особой схемой,
позволяющей регистрировать и группировать операции в рамках ведения
хозяйственной деятельности, а также относить их на счет бухгалтерского
учета, используя принцип двойной записи. С точки зрения внутреннего
построения План счетов представляет собой совокупность синтетических
счетов, т.е. счетов первого порядка, и субсчетов, т.е. счетов второго порядка.
Для каждого счета в Плане счетов приведены его наименование и номер
в общей системе счетов бухгалтерского учета.
На четвертом уровне регулирования бухгалтерского учета находятся
внутренние документы хозяйствующего субъекта, которые разрабатываются
соответствующими структурными подразделениями, такими как отделы или
отделения. Эти внутренние документы формируют учетную политику
организации, охватывая методические, технические и организационные
аспекты учета.
Как правило, учетная политика утверждается распорядительным
документом, например, приказом руководителя организации. Она определяет
основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с
законодательством, нормативными актами и требованиями регуляторных
органов. Внутренние документы организации играют важную роль в
обеспечении эффективного функционирования бухгалтерского учета,
адаптируя его к конкретным потребностям и особенностям деятельности
предприятия. Они также способствуют соблюдению установленных норм и
стандартов и обеспечивают единый подход к учету финансовых операций [17,
с. 45].
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы