42
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость¬ данный субсчет предназначен
для учета НДС, включенного в цену проданной продукции.
ООО «Полезный продукт¬ в течении отчетного периода ведет учет на
счете 90 «Продажи¬ по плановой себестоимости. Далее, по итогам отчетного
периода, компания проводит расчет фактической себестоимости продукции, и
плановая себестоимость корректируется до уровня фактической. Данный
процесс предусматривает корректировку цены с учетом затрат, которые были
понесены хозяйствующим субъектом: в случае, если была выявлена экономия,
то осуществляется сторнирование, а в случае, если был выявлен перерасход
средств, то данный факт отражается дополнительной записью на счетах
бухгалтерского учета. Стоит отметить, что использование в практической
деятельности, данного подхода дает возможность обеспечить более
реалистичное и корректное отражение финансовых результатов и тем самым
гарантировать достоверность данных в финансовой отчетности предприятия.
Платежи, поступившие в компанию за реализованную продукцию,
подлежат отражению следующим образом: дебет 51 «Расчетные счета¬ -
кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬.
Таблица 2.6
Хозяйственные операции по учету продаж ООО «Полезный продукт¬ за
декабрь 2022 года
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Получен аванс от покупателя по платежному поручению
51
62/2
26000
Начислен НДС с аванса
76
68
5200
Поступили средства за продукцию
62.1
90.1
18000
Учтен НДС по реализации по счет - фактуре
90
68
3600
Принят к вычету НДС (Книга покупок)
68
76
8800
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС
68
51
8800
В бухгалтерском учете компании денежные платежи, полученные в виде
авансовых платежей до отгрузки продукции, подлежат отражению как
43
кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬.
Денежные платежи, полученные в виде авансовых платежей, до момента
отгрузки продукции в системе бухгалтерского учета отражаются как
кредиторская задолженность. Учет кредиторской задолженность ведется на
счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬.
Стоит отметить, что использование в практической деятельности
данного метода дает возможность контролировать и отслеживать все
финансовые обязательства перед контрагентами, тем самым обеспечивая
корректное отражение обязательств в финансовой отчетности.
В данном случае делается запись:
- дебет 51 «Расчетные счета¬ - кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬, субсчет «Авансы полученные¬.
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода
учета продажи продукции.
При методе продажи «по оплате¬ задолженность предприятия перед
бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом
случае сумма НДС отражается по:
- дебет 90 «Продажи¬, субсчет «Налог на добавленную стоимость¬ -
кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬.
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе
выручки при методе продажи «по отгрузке¬, делается запись:
- дебет 90 «Продажи¬, субсчет «Налог на добавленную стоимость¬ -
кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам¬.
Если оплата производится после отгрузки продукции, то порядок учета
следующий:
- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬, субсчет «Авансы
полученные¬ - кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬;
- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ - кредит 90
«Продажи¬ субсчет «Выручка¬.
44
Стоимость товаров, которые уже оплачены, но с территории компании-
производителя не вывезены включается в объем продаж, даже если эти товары,
можно оставить у поставщика на хранение. Момент передачи товаров на
ответственное хранение оформляется в обязательном порядке
соответствующим образом.
Аналитический учет компании ведется с применением сальдового
метода. Каждое материально-ответственное лицо в бухгалтерию компании
предоставляет отчеты о движение материальных ценностей.
Информация в данных отчетах включает в себя сведения о фактических
остатках каждого отдельного вида продукции на начало отчетного периода, а
также сведения о поступлении и расходовании материальных ценностей, и
данные об остатках на конец отчетного периода.
Стоит отметить, что данный подход дает возможность предприятию
максимально оперативно контролировать и учитывать все движения
материальных активов, что в свою очередь обеспечивает корректность и
должный уровень контроля данных в учете.
По завершению каждого месяца проводится сопоставление сумм итогов
дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 с итогом кредитовых оборотов по
субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или
убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного
месяца списывают проводкой:
- если получена прибыль: дебет 90 «Продажи¬, субсчет 9
«Прибыль/убыток от продаж¬ - кредит 99 «Прибыли и убытки¬;
- если получен убыток: дебет 99 «Прибыли и убытки¬ - кредит 90
«Продажи¬, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж¬.
По счету 62 аналитический учет ведется по каждому предъявленному
покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей
– по каждому покупателю и заказчику.
45
В случае, если ведется работа с безнадежной дебиторской
задолженностью с истекшим сроком исковой давности ведется следующая
работа:
- списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой не
создавался резерв: дебет 91-2 «Прочие расходы¬ - кредит 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬;
- по списанной дебиторской задолженности начислен НДС: дебет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬ - кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам¬;
- списана безнадежная дебиторская задолженность, по которой
создавался резерв: дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам¬ - кредит 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками¬.
В бухгалтерском учете прочие расходы подлежат отражению по дебету
субсчета 91.02 «Прочие расходы¬.
В таблице 2.7 представлен учет расходов по основной деятельности (за
декабрь 2022 года).
Таблица 2.7
Хозяйственные операции по учету расходов ООО «Полезный продукт¬
от основной деятельности за декабрь 2022 года
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Учет материальных затрат
20
10
2466
Учет расходов на оплату труда
20
76
2368
Учет расходов на социальные отчисления на оплату труда
20
69
711
Списана себестоимость оказанных услуг и реализации
материалов
90.01
90.02
20
5545
В 2022 году было продано оборудование, остаточной стоимостью 6,8
млн. руб.
Первоначальная стоимость объекта составляет 9 млн. руб.
46
Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок
эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 1640 тыс. рублей.
Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю
составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами
сторонней организации.
Проводки представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Хозяйственные операции по учету доходов, от продажи основных средств,
2022 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена задолженность покупателя за проданный
объект основных средств
91-1
76
6800000
Отражено выбытие основного средства
01-5
01-1
6800000
Списана начисленная сумма амортизации
02
01-5
1640000
Списана остаточная стоимость проданного основного
средства
91-2
01-5
5160000
Списаны транспортные расходы по доставке основного
средства покупателю
91-2
60
1600
Погашена задолженность покупателя за проданный
объект основных средств
51
76
6800000
Отражена прибыль от реализации
91.9
99
6471840
Начислен НДС к уплате в бюджет
91.2
98
328 000
В ООО «Полезный продукт¬ в случае проведения операций, связанных
со списанием основных средств, в обязательном порядке в полном объеме
оформляется соответствующая первичная документация. В данном случае,
составляются акты о списании объекта основных средств по форме № ОС-4.
После чего, на основании этих актов ответственное лицо производит
соответствующие записи в инвентарных карточках по форме № ОС-6, что в
свою очередь, обеспечивает прозрачность и точность бухгалтерского учета.
В ООО «Полезный продукт¬ ведется учет резервов по сомнительным
долгам в отношении задолженности различного характера. Стоит отметить,
что резервы по сомнительным долгам могут быть использованы только лишь
47
на погашение задолженностей, которые признаны безнадежными, соблюдение
данного правила в практической деятельности предприятия дает возможность
не допустить возможные потери финансовых ресурсы, а также обеспечить
финансовую устойчивость.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам¬
ведут по каждому созданному резерву – таблица 2.9.
Таблица 2.9
Типовые проводки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам¬
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Сформированы резервы по сомнительным долгам
91-2
63
239000
Списаны безнадежные долги за счет резервов по
сомнительным долгам
63
62
74000
Отражена корректировка суммы резервов по
сомнительным долгам
63 (91-2)
91-1 (63)
165000
Сумма денежных средств, направляемая компанией на формирование
резервов, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы¬, а также
по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам¬.
По дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам¬ ответственное
лицо делает записи о списании безнадежной задолженности, которая раннее
была признана компанией сомнительной. Стоит также отметить, что в случае,
если в текущем отчетном периоде средства из резерва не были использованы,
то они зачисляются к прибыли отчетного периода, с использованием счета 91
«Прочие доходы и расходы¬.
В бухгалтерском балансе ООО «Полезный продукт¬ сальдо по счету 63
«Резервы по сомнительным долгам¬ не отражается. На его сумму уменьшается
сальдо счетов, на которых учитывается дебиторская задолженность, под
которую был сформирован резерв. Это уменьшенное сальдо записывается на
соответствующую статью бухгалтерского баланса.
48
В ООО «Полезный продукт¬ при продаже продукции, в обязательном
порядке учитываются различные расходы, которые были понесены компанией
в рамках данного процесса, в том числе: расходы на рекламу, упаковку товаров
и расходы связанные с транспортировкой продукции до контрагента.
Итак, в соответствии с действующими правилами, материалы, которые
были включены в продажную цену товаров, могут быть списаны на издержки
обращения. Учет в данном случае должен вестись на счете 10 «Материалы¬
субсчет 6 «Прочие материалы¬, а их списание отражается по кредиту данного
счета в дебет счета 44 «Расходы на продажу¬.
В случае, если упаковочные материалы покупателем оплачиваются
отдельно, то они должны учитываться в составе товарных запасов на счете 41
«Товары¬, субсчет 2 «Товары в розничной торговле¬ и списываться за счет
выручки (дебет счета 90 «Продажи¬, субсчет 2 «Себестоимость продаж¬,
кредит счета 41 «Товары¬, субсчет 2).
Таблица 2.10
Хозяйственны операции по учету транспортных расходов, связанных с
продажами, 2022 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы по доставке товаров от поставщиков, включаемых в фактическую
себестоимость их приобретения:
- на стоимость транспортных услуг без НДС
44/1/2
60
28600
- на сумму НДС
19-3
60
5720
Отражены расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые покупателями:
- на стоимость транспортных услуг без НДС
44/1/2
60
4600
- на сумму НДС
19-4
60
920
Начислена задолженность покупателей по
возмещаемым ими транспортными расходами
62
90/1
4600
Начислена задолженность бюджету по НДС со
стоимости транспортных услуг, возмещаемых
покупателями
90/3
68
920
49
Затраты, обусловленные указанными товарными потерями, должны
признаваться в качестве прочих расходов и учитываться на счете 91 «Прочие
доходы и расходы¬, субсчет 2 «Прочие расходы¬ - таблицы 2.11.
Таблица 2.11
Хозяйственные операции по учету расходов, связанных с товарными
запасами, 2022 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списаны израсходованные упаковочные материалы,
включенные в продажную цену товаров
44-2
10-6
14600
Списаны потери товаров, возникшие при хранении:
- в пределах норм естественной убыли на издержки
обращения
44-4
94
12300
- в пределах норм естественной убыли на
себестоимость приобретения товаров
41-1-2
94
12300
- сверх норм естественной убыли
76-2
60
0
Списаны на издержки обращения потери при
подготовке товаров к продаже (на сумму без НДС)
44-4
94
12300
Как уже было отмечено ранее, в компании ведется учет расходов на
рекламу, причем затраты, связанные с проведением рекламных работ силами
компании, предварительно рассматриваются как производственные затраты с
отражением информации о них на счете 23 «Вспомогательное производство¬.
Таблица 2.12
Хозяйственные операции по учету расходов, связанных с рекламой, 2022 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приобретены работы (услуги) по производству и размещению рекламы:
- на стоимость работ (услуг) без НДС,
обуславливающих получение доходов в течение
текущего отчетного периода
44-3
60
32000
- на стоимость работ (услуг) без НДС,
обуславливающих получение доходов в течение
нескольких периодов
97
60
0
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
- на сумму НДС
19-4
60
6400
С расчетного счета произведена оплата приобретенных
рекламных работ (услуг)
60
51
38400
50
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Одновременно приняты к вычету суммы «входного¬
НДС
68
19-4
6400
Включена в состав издержек обращения часть
рекламных расходов, относящихся к текущему месяцу
44-3
97
38400
Отражены расходы, обусловленные выполнением
рекламных работ собственными силами
23
70
5400
Включена в издержки обращения себестоимость
изготовленной и размещенной рекламы
44-3
23
5400
Переданы безвозмездно покупателям и посредникам
образцы товаров
44-3
90-1
7600
Одновременно списаны переданные товары
90-2
41-1
7600
Наружная реклама, размещенная рекламодателем на собственных щитах
и стендах, а также на других подобных носителях, может включать в себя
затраты на сооружение этих носителей.
По правилам учета, данные затраты могут быть отнесены на издержки
обращения, при условии, что рекламные носители будут эксплуатироваться в
течение срока, не превышающего 12 месяцев.
Ежемесячно компания выделяет сумму в размере 12400 рублей на
покрытие расходов, связанных с обслуживанием счетов банке.
Далее, рассмотрим проводки, отражающие расходы, связанные с
обслуживание счетов – таблица 2.13.
Таблица 2.13
Хозяйственные операции по учету расходов, связанных с обслуживанием
банковских счетов, 2022 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отнесение расходов на услуги по обслуживанию
системы «Клиент-Банк¬ за отчетный месяц
91-9-6
60
3200
Расчетно-кассовое обслуживание
91-9-6
60
9200
Списание средств со счета для перечисления
банковской комиссии
60
51
12400
Начисление отложенного налогового актива
09
68
2480
Списание отложенного налогового актива
68
09
2480
51
По данным таблицы 2.14 можно отметить, что объем прочих доходов в
деятельности компании значительно превышает объем прочих расходов. Этот
факт, оказывает влияние на формирование положительного финансового
результата компании. Стоит отметить, что такое соотношение между уровнем
доходов и расходов – это основной фактор для обеспечения стабильности как
текущей деятельности, так и для дальнейшего развития компании.
Таблица 2.14
Учет финансового результата ООО «Полезный продукт¬ в 2022 году
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Определен финансовый результат от основной
деятельности (прибыль)
90-9
99
5077
Определен финансовый результат от прочих
доходов и расходов (прибыль)
91 -9
99
3009
Начислен налог на прибыль
99
68
860
Перечислен налог на прибыль
68
51
860
Отражение нераспределенной прибыли
99
84.01
2901
Налог на прибыль уплачивается в процентах от суммы, фактически
полученной компании. Установленные правительством Российской
Федерации ставки налога в настоящее время составляют 20%. Этот налог
уплачивается авансом до 15-го числа каждого месяца, при этом сумма налога
делится на равные части и составляет 1/3 от квартальной суммы налога,
рассчитанной на основе прогнозируемой прибыли. Такая система позволяет
регулярно погашать налоговые обязательства компании, обеспечивая
стабильное финансовое состояние и соблюдение законодательства.
Таким образом, конечный продукт производственного процесса
компании - это готовая продукция, которая признается реализованной в
момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности.
Финансовый результат от реализации готовой продукции ежемесячно
раскрывается на счете 90 «Продажи¬, где по дебету отражаются расходы
продажи готовой продукции, а по кредиту доходы (выручка).