72
Фактические затраты на ремонт выполненные подрядным способом,
определяются согласно счету подрядной организации.
Для мелких и недорогих видов ремонта основных средств затраты
включают в себестоимость того же текущего периода, в котором проводится
ремонт. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет операционных счетов 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу»
Кредит 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» – по
договорной стоимости без НДС
Фактические затраты на ремонт могут предварительно накапливаться в
составе расходов будущих периодов с последующим ежемесячным
равномерным списанием на затраты производства продукции (работ, услуг).
Данный способ применяется при отсутствии созданного резерва расходов на
ремонт основных средств.
Фактические расходы за выполненный ремонт объектов основных
средств первоначально отражаются:
Дт 97 «Расходы будущих периодов»
Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.п.
В последующем со счета 97 «Расходы будущих периодов» в течение года
равномерно ежемесячно фактические затраты на ремонт объектов основных
средств списываются на затраты производства одним из выбранных способов:
равномерно в течение определенного периода, либо пропорционально объему
выпускаемой продукции. В бухгалтерском учете ежемесячное списание
расходов на ремонт объектов основных средств в данном случае отражается:
Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» Кт 97 «Расходы будущих периодов».
73
После завершения работ комиссия с участием заказчика и подрядчика
подписывает акт выполненных работ и акт приемки-сдачи отремонтированных
и модернизированных объектов. При поступлении акта в бухгалтерию в
инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того,
акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической
себестоимости капитального ремонта.
В ноябре 2017 года была закончена модернизация здания ЦПУ-2, о чем
были сделаны соответствующие записи в 1С: Бухгалтерии ООО «КСК Строй»
.Фактический срок использования объекта основных средств составил 130
месяцев. В результате проведенной модернизации здания остаточный срок его
использования возрос с 920 до 1050 месяцев, или на 130 месяцев.
Сумма затрат на модернизацию составила 64 451 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств после проведения
модернизации составила 21 565 562,19 руб.
В бухгалтерии по итогам каждого отчетного периода главным
бухгалтером рассчитывается налог на имущество, который уплачивается с
остаточной стоимости основных средств используемых в качестве средств
труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная
техника, транспортные средства и т.д.). Ставка налога на имущество составляет
2,2% [ст. 380 НК РФ].
Для расчета суммы налога на имущество, уплачиваемой в бюджет за
отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), определяется
налоговая база, которая умножается на ставку 2,2%, получается годовая сумма,
а чтобы определить сумму поквартально, делят на 4.
В состав расходов должна быть включена амортизационная премия.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности ООО «КСК Строй» в
соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности раскрывает информацию
с учетом существенности о:
– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по
основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
74
– о движении основных средств в течение отчетного года по основным
группам (поступление, выбытие и т.п.);
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная
ликвидация и переоценка объектов);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов
основных средств (по основным группам);
– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным
группам объектов основных средств и другой необходимой.
Таким образом, в процессе исследования установлено, что учет выбытия
основных средств в ООО «КСК Строй» ведется в соответствии с действующим
законодательством.
С целью совершенствования учета основных средств в ООО «КСК
Строй» необходимо интегрировать бухгалтерский и налоговый учет.
Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум
направлениям. Первое – приближение правил признания доходов и расходов в
налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между
ними объективны и неизбежны, поскольку правила налогового учета
устанавливаются в зависимости от целей налоговой политики государства, а
правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и
достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных
операциях организации на основе принципов, признанных отечественными и
международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Однако
каждое отличие правил налогового учета от бухгалтерского учета должно быть
продиктовано хорошо продуманными и научно обоснованными целями и
функциями российской системы налогообложения. Только в этом случае
правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли будут
понятны налогоплательщикам, они перестанут восприниматься ими как
механический набор многочисленных, отличающихся по непонятным
75
причинам от бухгалтерского учета правил, следование которым требует
ведения самостоятельного налогового учета, обособленного от системы
бухгалтерского учета. Второе — устранение случайных, не принципиальных и
неоправданных различий в суммах доходах и расходах, признаваемых в
налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Эти различия
являются следствием применения разных группировок доходов и расходов,
различных технических приемов определения расходов и доходов и способов
их учета. Сейчас идет процесс формирования учетной информации о доходах и
расходах организации в системе финансового и налогового учета, а также
целесообразны интегрированные системы финансового и налогового учета в
рамках единой учетной системы хозяйствующего субъекта в части постановки,
обоснования и решения комплекса вопросов, связанных с совершенствованием
методики отражения доходов и расходов.
Следует отметить, что положительные постоянные разницы являются
следствием того, что доходы в бухгалтерском учете учитываются в меньшем
размере или не учитываются совсем по сравнению с налоговым учетом,
например, при реализации по ценам ниже рыночных. То же относится к
расходам, которые не учитываются совсем или в целях налогообложения
учитываются в меньшем размере, например, только в пределах норм
учитываются потери от недостачи и порчи материалов при их хранении и
транспортировке, суммы расходов на НИОКР, не давших положительных
результатов, суммы убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств сверх установленных норм и др.
Результатом этого является то, что сумма налога на прибыль,
рассчитанная по данным бухгалтерского учета, меньше суммы налога по
данным налогового учета. Поэтому приходится доначислять налог на прибыль,
т.е. отражать в бухгалтерском учете ПНО и делать записи по дебету счета 99
«Прибыли и убытки», субсчет «ПНО» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
76
Если ООО «КСК Строй» будет принято решение об организации
налогового учета основных средств и амортизации аналогично бухгалтерскому,
то, целесообразно будет применять унифицированные формы бухгалтерского
учета основных средств, используемые в финансовом учете.
Если ООО «КСК Строй» решит вести сдвоенный регистр, то в любой
момент времени она сможет определить, какие различия, по каким основным
средствам и в каком размере повлияли на расхождения данных бухгалтерского
учета и для целей налогообложения. Если организация решит вести два
отдельных регистра, то сумма расхождений будет определяться в целом по
амортизационным отчислениям в бухгалтерском учете и учете для целей
налогообложения.
Вывод по 3 главе. Таким образом, согласно учетной политики ООО
«КСК Строй» для целей бухгалтерского учета, начисление амортизации по
объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, производится
линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта. Линейный метод погашения первоначальной
стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость
продукции этой стоимости в течение всего срока службы объекта.
Если ООО «КСК Строй» будет принято решение об организации
налогового учета основных средств и амортизации аналогично бухгалтерскому,
то, целесообразно будет применять унифицированные формы бухгалтерского
учета основных средств, используемые в финансовом учете.
Если ООО «КСК Строй» решит вести сдвоенный регистр, то в любой
момент времени она сможет определить, какие различия, по каким основным
средствам и в каком размере повлияли на расхождения данных бухгалтерского
учета и для целей налогообложения. Если организация решит вести два
отдельных регистра, то сумма расхождений будет определяться в целом по
амортизационным отчислениям в бухгалтерском учете и учете для целей
налогообложения.
77
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В завершении исследования необходимо отметить, что основные средства
составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее
технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой
продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, следовательно, очень
важным является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета
основных средств, позволяющая проводить грамотную политику технического
перевооружения, рационально использовать имеющиеся основные средства, а
также улучшить рост производительности труда, регулировать себестоимость
выпускаемой продукции.
Основные средства – это предметы и объекты материально-
вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет
свыше 12 месяцев.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет движения
объектов основных средств, организованный в соответствии с нормативными
актами является одним из наиболее сложных разделов бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств –
это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие
процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытии основных
средств, а также налогообложению операций, связанных с их движением,
которое занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного
процесса в любой организации. Так как необходимость правильного
осуществления бухгалтерского учета основных средств состоит перед любой
развивающейся организацией.
Основополагающим законом, регулирующим бухгалтерский учет, в том
числе основных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
№ 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г., целями которого являются установление
единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской
79
(финансовой) отчетности, а также создание правового механизма
регулирования бухгалтерского учета.
Цели и задачи, поставленные при написании выпускной
квалификационной работы, достигнуты и описаны в трёх главах.
В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические аспекты
бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии.
Рассмотрев различные подходы авторов к определению понятия
основных средств, можно сделать вывод, что основные средства - это средства,
которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и
изнашиваются постепенно, принимаются к бухгалтерскому учёту по
первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.
К объектам основных средств относится имущество, которое предназначено
для использования в течение длительного периода времени более 12 месяцев и
по стоимости свыше 40 000 рублей.
Во второй главе данной выпускной квалификационной работы было
изучено ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО
«КСК Строй». При проведении исследования были изучены документы и
порядок их оформления при движении основных средств на предприятии и
отражении их в бухгалтерском учете.
Было выявлено, что основные средства на предприятии принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01
«Основные средства».
По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в
соответствии со сроком полезного использования, который определяется
исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта.
С целью совершенствования учета основных средств в ООО «КСК
Строй» необходимо интегрировать бухгалтерский и налоговый учет.
Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум
направлениям. Первое – приближение правил признания доходов и расходов в
налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между
80
ними объективны и неизбежны, поскольку правила налогового учета
устанавливаются в зависимости от целей налоговой политики государства, а
правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и
достоверной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных
операциях организации на основе принципов, признанных отечественными и
международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Однако
каждое отличие правил налогового учета от бухгалтерского учета должно быть
продиктовано хорошо продуманными и научно обоснованными целями и
функциями российской системы налогообложения. Только в этом случае
правила признания доходов и расходов при налогообложении прибыли будут
понятны налогоплательщикам, они перестанут восприниматься ими как
механический набор многочисленных, отличающихся по непонятным
причинам от бухгалтерского учета правил, следование которым требует
ведения самостоятельного налогового учета, обособленного от системы
бухгалтерского учета. Второе — устранение случайных, не принципиальных и
неоправданных различий в суммах доходах и расходах, признаваемых в
налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Эти различия
являются следствием применения разных группировок доходов и расходов,
различных технических приемов определения расходов и доходов и способов
их учета. Сейчас идет процесс формирования учетной информации о доходах и
расходах организации в системе финансового и налогового учета, а также
целесообразны интегрированные системы финансового и налогового учета в
рамках единой учетной системы хозяйствующего субъекта в части постановки,
обоснования и решения комплекса вопросов, связанных с совершенствованием
методики отражения доходов и расходов.
Следует отметить, что положительные постоянные разницы являются
следствием того, что доходы в бухгалтерском учете учитываются в меньшем
размере или не учитываются совсем по сравнению с налоговым учетом,
например, при реализации по ценам ниже рыночных. То же относится к
расходам, которые не учитываются совсем или в целях налогообложения
81
учитываются в меньшем размере, например, только в пределах норм
учитываются потери от недостачи и порчи материалов при их хранении и
транспортировке, суммы расходов на НИОКР, не давших положительных
результатов, суммы убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств сверх установленных норм и др.
Результатом этого является то, что сумма налога на прибыль,
рассчитанная по данным бухгалтерского учета, меньше суммы налога по
данным налогового учета. Поэтому приходится доначислять налог на прибыль,
т.е. отражать в бухгалтерском учете ПНО и делать записи по дебету счета 99
«Прибыли и убытки», субсчет «ПНО» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если ООО «КСК Строй» будет принято решение об организации
налогового учета основных средств и амортизации аналогично бухгалтерскому,
то, целесообразно будет применять унифицированные формы бухгалтерского
учета основных средств, используемые в финансовом учете.
Если ООО «КСК Строй» решит вести сдвоенный регистр, то в любой
момент времени она сможет определить, какие различия, по каким основным
средствам и в каком размере повлияли на расхождения данных бухгалтерского
учета и для целей налогообложения. Если организация решит вести два
отдельных регистра, то сумма расхождений будет определяться в целом по
амортизационным отчислениям в бухгалтерском учете и учете для целей
налогообложения.
Вывод по 3 главе. Таким образом, согласно учетной политики ООО
«КСК Строй» для целей бухгалтерского учета, начисление амортизации по
объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, производится
линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта. Линейный метод погашения первоначальной
стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость
продукции этой стоимости в течение всего срока службы объекта.