62
Начисление амортизации объектов основных средств ООО «КСК Строй»
производит не зависимо от результатов хозяйственной деятельности.
Амортизация начисляется на объекты находящиеся в организации на правах
собственности.
Таким образом в заключение можно сказать, что ООО «КСК Строй»
может приобрести основные средства за счет поступления из разных
источников и осуществлять выбытия по разным причинам. Все затраты, что
связаны с выбытием или списание основных средств, должны включаться в
операционные. При ликвидации старого оборудования МУП «Сириус» может
получить определенные запчасти или материалы. Комиссией дается их оценка в
соответствии с рыночной ценой. Бухгалтером такая прибыль также включается
в операционные.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Чтобы
начислить амортизацию, все основные средства ООО «КСК Строй» разделяют
на однородные группы объектов, объединенных общими признаками [7].
Согласно учетной политики ООО «КСК Строй» для целей бухгалтерского
учета, начисление амортизации по объектам основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету, производится линейным способом, исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Линейный метод погашения первоначальной стоимости объекта
предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции этой
стоимости в течение всего срока службы объекта.
Применение линейного метода начисления амортизации для всех видов
объектов основных средств, не является целесообразным, поскольку не всегда
сроки полезного использования и степень изнашиваемости идут на одном
уровне, ведь в ООО «КСК Строй» имеется большое количество оборудования,
которое работает в многосменном режиме и потому эти объекты подвержены
63
высокой скорости изношенности, в то время как срок полезного использования
может быть установлен больше реального.
Выбранный способ начисления амортизации применятся в течение всего
срока полезного использования объекта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета
не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта
основных средств, кроме случаев перевода его по решению директора
предприятия в период восстановления объекта (ремонта, модернизации),
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
По отдельным объектам срок полезного использования устанавливается
нормативными документами независимо от фактического времени
эксплуатации. В случаях улучшения первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной модернизации ООО «КСК Строй» пересматривается срок
полезного использования по этому объекту.
Для того чтобы включить объект основного средства в ту или иную
амортизационную группу, организация руководствуется Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Таким образом, срок полезного использования в ООО «КСК Строй»
определяется следующим образом:
- для целей бухгалтерского учета – самостоятельно исходя из положений
п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
64
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта.
В 2017 г. ООО «КСК Строй» приобрел мебель, которая в соответствии с
Классификацией основных средств относится к четвертой амортизационной
группе и по которой предусмотрен срок полезного использования свыше 5 до 7
лет. Поскольку ООО «КСК Строй» вправе самостоятельно установить срок
эксплуатации этого объекта в пределах свыше пяти до семи лет, то такой срок
может быть любым в пределах 61 - 84 месяцев. ООО «КСК Строй» выбрал 73
месяца. Информация об установлении данного срока полезного использования
объекта содержаться в регистре налогового учета амортизируемого имущества.
При приобретении тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций –
изготовителей (п.5 ст.258 Налогового кодекса РФ). Рекомендации изготовителя
могут быть указаны в технической документации к основному средству
(паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их
и там нет, то фабрика обращается к предприятию-производителю с соответст-
вующим запросом.
ООО «КСК Строй» приобрел водяной фильтр стоимостью 40 000 руб.
(без НДС). В Классификации основных средств срок его полезного
использования не указан. По данным, полученным от завода-производителя,
фильтр может использоваться не более четырех лет. Срок полезного ис-
пользования фильтра составит 48 месяцев (4 года * 12 мес.).
При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в
эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника
определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного
для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего
собственника.
Не подлежат амортизации в ООО «КСК Строй» земельный участок и
имеющиеся книжные фонды.
65
При линейном методе сумма амортизации для целей бухгалтерского
учета за месяц в ООО «КСК Строй» определяется по формуле 1 как
произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
А = ПС * К, (1)
где А – сумма амортизации;
ПС – первоначальная стоимость;
K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
объекта амортизируемого имущества
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества
определяется по формуле 2:
К = (1/n) * 100%, (2)
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Например, ООО «КСК Строй» в 2017 году приобрел машину
шлифовальную. Первоначальная стоимость объекта 92940,68 руб.
Первоначальная стоимость, сформированная в налоговом учете, составила
83 646,61 руб. Срок службы определен в 13 месяцев.
Норма амортизации месячная составит:
(1/13)*100% = 7,69%.
Следовательно, сумма амортизации месячная составит:
(7,69% * 83646,61)/100% = 6434,35 руб.
По поступившим основным средствам в ООО «КСК Строй» начисление
амортизационных отчислений проводится с 1-гo числа месяца, следующего за
месяцем поступления, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Т.е. сумму
амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме
66
амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации
со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают
сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом
месяце. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
ООО «КСК Строй» приобрел производственное оборудование 10 марта
2018 года и ввел его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования
начинает с апреля 2018 года, а начисление амортизации прекратится с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств
полностью будет амортизирован или списан с баланса. ООО «КСК Строй»
продал производственное оборудование 5 сентября 2018 года. Несмотря на это,
за сентябрь 2018 года амортизация по этому оборудованию была начислена
полностью. Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом
учете.
Амортизационные отчисления рассчитываются в условиях
автоматизированного учета – в 1С:Бухгалтерия. Для расчета отчислений
амортизации все объекты, находящиеся на предприятии, по которым
начисляется амортизация, группируются по местам нахождения и видам с
учетом действующей классификации. В ведомостях сумма начисленных
амортизационных отчислений показывается по каждому объекту, как за отчет-
ный месяц, так и нарастающим итогом за период эксплуатации. Такая методика
отражения их износа позволяет контролировать сумму погашения
амортизируемой стоимости объекта.
В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета выбран
линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для
каждого объекта основных средств определяется по формуле 3.
Н
а
= (1/СПИ) * 100%, (3)
где Н
а
– норма амортизации
67
СПИ – срок полезного использования основного средства (в
месяцах)
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется по
формуле 4.
А
о
= ПС * Н
а
, (4)
где А
о
– сумма ежемесячных амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
Н
а
– норма амортизации
ООО «КСК Строй» приобрел насос 1Д 315-71 У3 эл/дв 110 кВт 3000
об/мин, первоначальная стоимость которого, сформированная в налоговом
учете – 103 985,27 руб. Срок полезного использования – 5 лет (или 60 месяцев).
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на
станки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1/60 мес.) * 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
103 985,27 руб. * 1,667% = 1 733,09 руб.
В ООО «КСК Строй» есть основные средства, приобретенные до 1 января
2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам – в
соответствии с Едиными нормами. Но с 1 января 2002 года амортизация для
целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового
кодекса РФ. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым
правилам, в ООО «КСК Строй» определили:
– остаточную стоимость основного средства по формуле 5:
ОС = ПС – А, (5)
где ОС – остаточная стоимость
ПС – первоначальная стоимость
А – сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 года
– оставшийся срок полезного использования этого имущества по
формуле 6:
68
СПИ
ост
= СПИ – Ф
сэ ,
(6)
где СПИ
ост
– оставшийся срок полезного использования
СПИ – полный срок полезного использования, согласно
Классификации основных средств
Ф
сэ
– фактический срок эксплуатации основного средства
– норму амортизации.
Таким образом, в ООО «КСК Строй» возникли две ситуации.
1) Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок,
установленный по Классификации. В этом случае в ОАО «ГГПЗ» амортизацию
начислили исходя из оставшегося срока полезного использования.
2) Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок,
установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в
отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных
средств не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года.
Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета
налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют, в том же
порядке, что и прежде.
На объекты основных средств, которые были модернизированы в ООО
«КСК Строй», срок полезного использования был увеличен. При этом он не
превышает те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в
которую включены основные средства.
В налоговом учете информацию, связанную с начислением амортизации
по основным средствам отражают в двух налоговых регистрах: регистре-
информации об объекте основных средств и регистре-расчете амортизации
основных средств. По состоянию на 1 января составляется «Ведомость
начисления амортизации» в целом по предприятию в разрезе инвентарных
объектов, сгруппированных по месту установки. Ежемесячно составляется
«Сводная ведомость начисления амортизации».
Для учета амортизации основных средств в ООО «КСК Строй» в
соответствии с утвержденным планом счетов используют пассивный счет 02
69
«Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств. Начисленную сумму амортизации по основным средствам
производственного назначения отражают по дебету счетов издержек
производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В ООО «КСК Строй» отсутствует порядок уничтожения документов
неподлежащих хранению. Документы с истекшим сроком хранения
уничтожаются без создания специальных актов на уничтожение.
3.3 Направления совершенствования учета основных средств в
организации
Основные фонды в ООО «КСК Строй» в процессе их эксплуатации
постоянно изнашиваются поскольку оборудование работает в многосменном
режиме, и для поддержания их в работоспособном состоянии периодически
проводиться их ремонт.
Перед принятием решения о проведении ремонта основные средства
обследуются представителями собственного инженерно-технического
персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об
объемах и продолжительности намеченных работ передаются директору
предприятия на рассмотрение. Для всестороннего обследования объекта работ
директор предприятия назначает комиссию. Комиссия составляет акт
технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и
объеме работ на объекте. Акт утверждается директором предприятия. На
основе полученной технической документации составляются проект и график
организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация.
Источником списания затрат для всех видов ремонтов в ООО «КСК
Строй» является себестоимость продукции (работ, услуг), а для модернизации и
реконструкции – капитальные вложения.
70
Ремонт основных средств ООО «КСК Строй» может осуществляться
двумя способами: подрядным или хозяйственным. Для обоснования
необходимости проведения ремонта составляются ведомости дефектов, сметы
на проведение ремонтов на каждый ремонтируемый объект основных средств.
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на
основании ведомости дефектов в отделе главного механика ООО «КСК Строй»
выписывают наряд-заказ. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху
производителю ремонта, второй экземпляр в бухгалтерию ООО «КСК Строй»
для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий экземпляр
остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения
заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписывают
документы на получение со склада необходимых запасных частей, материалов.
При подрядном способе ООО «КСК Строй» заключает договор с подряд-
чиком на выполнение ремонтных работ.
Приемку законченного ремонта оформляют актом о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств. Этот акт служит приложением к предъявленному заказчиком
счету-фактуре, по которому производится оплата выполненных работ.
Сумма фактических затрат на ремонт может списываться одним из
выбранных ООО «КСК Строй» способов:
Таблица 14
Корреспонденция счетов при проведении ремонта основных
средств ООО «КСК Строй» хозяйственным способом
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
Отпущены со склада материалы, запасные части на ремонт
объекта основных средств
23
10
Начислена зарплата рабочим за ремонт объекта основных
средств
23
70
Начислены страховые платежи на социальные нужды и
социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
23
69
Списываются единовременно расходы на ремонт объекта
основных средств
20
23
71
Фактические затраты на ремонт списываются на затраты производства
продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода. Бухгалтерские записи
при выполнении ремонтных работ подразделениями вспомогательного
производства организации представлены в табл. 14.
Ремонт, как правило, проводится подрядным способом – привлекается
специализированная организация. Сдача объекта в ремонт или на
модернизацию оформляется соответствующим актом, который подписываются
двумя сторонами. Обязательным приложением к договору должна быть смета, в
которой указываются перечень необходимых работ и стоимость услуг
подрядчика. Наличие сметы обеспечивает выполнение требования
документального оформления и обоснования затрат.
Бухгалтерские записи, отражающие проведение ремонта основных
средств подрядным способом представлены в табл. 15.
Таблица 15
Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств
ООО «КСК Строй» подрядным способом
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
Определена стоимость работ подрядной организацией по
ремонту объекта основных средств
25
60
Начислен НДС по ремонту объекта основных средств
подрядной организацией
19
60
Списаны расходы на ремонт объекта основных средств
20
25
Предъявлен к вычету НДС
68
19
Оплачен выполненный подрядной организацией ремонт
объекта основных средств
60
51
На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в
которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и
окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и
изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном
разрезе.