28
подразумевают под собой доходы, которые включаются в качестве доходов от
основной деятельности бизнеса. Так же существуют прочие доходы, не
связанные с основным видом деятельности.
Расходами на предприятии признаются расходы связанные с основной
деятельностью, а так же эксплуатационные, прочие, прямые и косвенные.
Проанализируем прибыль, получаемую от основной деятельности
предприятия, т.е. прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
Как ранее уже отмечалось, сначала организация получает
бухгалтерскую прибыль, по другому ее называют валовой прибылью. Это
прибыль полученная до налогообложения.
Затем после уплаты всех обязательств в бюджет (налоги) и
формирования оценочных обязательств формируется чистая прибыль.
Таким образом мы можем сделать вывод, что анализ основной
деятельности является на сопоставлением показателей доходов и затрат
предприятия в ходе его деятельности. А значит нужно найти и применить в
работе анализа основной деятельности самый простой и в то же время
эффективный метод анализа. А именно CVP (cost-volum-profit, затраты - объем
- прибыль).
CVP анализ часто называют анализом безубыточности. Он
предназначен для определения уровня производительности.
Анализ безубыточности - это взаимосвязь между изменениями объема
производства и изменениями общего дохода от продаж, затрат и чистого
дохода.
Система показателей рентабельности определяет эффективность от
финансовой деятельности предприятия. Показатели рентабельности являются
важными характеристиками факторной среды формирования прибыли
предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного
анализа и оценке финансового состояния предприятия. Одним из наиболее
29
распространенных показателей рентабельности является рентабельность
продаж.
Этот показатель определяется по формуле:
Р = П / B (1),
где П – прибыль от продаж;
В – выручка от продажи.
Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе
выручки от реализации продукции. Этот показатель называют также нормой
прибыльности.
Немаловажную роль при анализе финансовых результатов играет
показатель рентабельности активов:
Ра = ЧП / А = ЧП / (ВА+ ОА) (2),
где ВА – внеоборотные активы;
ОА – оборотные активы;
ЧП – чистая прибыль [27].
Что бы определить насколько эффективно используются финансовые
ресурсы, которыми располагает предприятие, нужно анализировать состояние
финансов с позиций краткосрочной и долгосрочной перспектив.
Основным источником данных для проведения анализа финансовой
деятельности предприятия - отчетный бухгалтерский баланс (Форма 1,2),
приложения к балансу. Движение уставного капитала и других форм
отчетности, которые детализируют содержание отдельных статей, и
позволяют вам исследовать факторы, влияющие на финансовые показатели.
Кроме того, привлеченные данные финансового плана показывают сроки
формирования дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.
30
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
«ЗАОКСК ИНВЕСТ СТРОЙ СЕРВИС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
исследуемого предприятия
На основании учредительного договора, путем объединения вкладов
учредителей, в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с
ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ, 09 декабря 2004 года
было создано общество с ограниченной ответственностью «Заокск Инвест
Строй Сервис», о чем внесена запись в единый государственный реестр
юридических лиц за № 1047102724910 Межрайонной инспекцией
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №6 по Тульской
области.
ООО «Заокск Инвест Строй Сервис» является по организационно-
правовой форме обществом с ограниченной ответственностью. Целью
создания общества является удовлетворение общественных потребностей в
его работах и услугах.
Исследуемая организация (ООО «ЗИСС») в настоящее время действует
на основании Устава в соответствии с Законодательством Российской
Федерации и считается созданным как юридическое лицо с момента его
государственной регистрации. Общество создано без ограничения срока
деятельности.
ООО «Заокск Инвест Строй Сервис» имеет в обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный счет в банковском
учреждении РФ, а именно в ПАО Сбербанк России, круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и
указание на его местонахождение, а так же штампы, бланки.
31
Общество может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде. Общество может зарегистрировать на свое имя
исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,
индивидуализации продукции, выполняемых услуг и работ и другие права, и
использовать их как внутри страны, так и за ее пределами, приобретать и
реализовывать научно-техническую информацию, научные разработки,
авторские права, лицензии, патенты.
Фирменное наименование Общества – Общество с ограниченной
ответственностью «Заокск Инвест Строй Сервис», сокращенное фирменное
наименование на русском языке «ООО ЗИСС».
Место нахождения (почтовый адрес) Общества: 301000, Российская
Федерация, Тульская область, Заокский район, поселок Заокский, улица
Поленова, строение 5а.
Общество обладает универсальной правоспособностью, может иметь
гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, в том числе, прямо не
предусмотренных в Уставе, не запрещенных действующим
законодательством.
Основной целью деятельности ООО «ЗИСС» является извлечение
прибыли. Для достижения поставленной цели Общество осуществляет в
установленном законодательном порядке следующий вид деятельности:
аренда и управление собственным или арендованным
недвижимым имуществом.
А именно ООО «ЗИСС» сдает в аренду нежилые помещения для
осуществления предпринимателями розничной торговли, ресторанов и кафе,
услуги автостоянок, риэлторской деятельности, осуществления других видов
32
деятельности, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в
принадлежащем Обществу, Торговом комплексе.
Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом,
на которое в соответствии с действующим законодательством может быть
обращено взыскание.
Уставный капитал ООО «ЗИСС» составляет 60 000 000,00 рублей.
Органами управления Общества являются:
Общее собрание участников Общества (высший орган);
Совет директоров Общества (принимает решения по текущим
вопросам, в соответствии с предусмотренной Уставом компетенцией);
Генеральный директор Общества.
Единоличным исполнительным органом Общества является
генеральный директор, назначаемый по решению Совета директоров
Общества. Генеральный директор руководит текущей деятельностью ООО
«ЗИСС» и решает все вопросы, без доверенности действует от имени
Общества, заключает сделки и подписывает договоры, издает приказы,
обеспечивает выполнение планов деятельности Общества. Организует
ведение бухгалтерского учета и отчетности.
Генеральный директор несет личную ответственность за сохранность
документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность
предприятия (прием, перемещение, увольнение).
Главный бухгалтер несет ответственность за свою деятельность
согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» № 170 от
26.12.94 г.
На момент исследуемого периода с 2016 по 2017 годы среднесписочная
численность ООО «Заокск Инвест Строй Сервис» составляла 34 человека.
Организационная структура Общества определена штатным расписанием
предприятия и соответствующими приказами руководителя.
33
ООО «ЗИСС» применяет линейно функциональную структуру
управления (Рисунок 1). Суть его заключается в том, что весь
административный аппарат по своей вертикали разделен на этапы и что его
горизонтальные линии на каждом этапе образуют блоки управления.
Рисунок 1 Схема структуры управления ООО «ЗИСС»
Контролировать деятельность компании и деятельность директора
компании, а так же для проверки финансового состояния, проверки и
подтверждения точности годовых отчетов и баланса ООО «ЗИСС», по
решению совета директоров компании привлекается профессиональный
аудитор. Аудит в ООО «ЗИСС» проводится ежегодно.
Финансовый результат деятельности ООО «Заокск Инвест Строй
Сервис» за отчетный период 2016 и 2017г складывается из взаимосвязанных
отчетных показателей. К таким показателям относятся валовая прибыль,
прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной
деятельности, чистая прибыль (Таблица 3; Рисунок 2).
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Заместитель по
эксплуатации торгового
комплекса
Юрист с
обязанностями
инспектора по кадрам
Бухгалтер-кассир
Заместитель по
информационно-
аналитическому обеспечению
Начальник сервисной
службы
Специалист по системному
администрированию,
видеонаблюдению
Служба
администраторов
Инженер-электрик
Спефиалист по обслуживанию
инженерного оборудования
Сантехник
Помошник
генерального
директора
Электрик
Уборщики
помещений
Дворники
Инженер
по охране
труда
34
Основной задачей бухгалтерского и налогового учета ООО «ЗИСС»
является - формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, организация и проведение
контроля за соблюдением законодательства РФ, предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения устойчивости.
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Таблица 3
Основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «ЗИСС» (тыс. руб.)
Показатели
2016
г.
2017
г.
Отклонение
, +/-
Темпы
роста, %
2017
г/2016г
2017
г/2016г
Выручка от реализации
услуг (за минусом НДС
18%)
49424
54521
5097
9,35
Себестоимость
30518
34959
4441
12,70
Прибыль от продажи
товаров
18906
19562
656
3,35
Прибыль (убыток) до
налогообложения
16607
15033
-1574
-10,47
Налог на прибыль
0
1475
1475
100
Нераспределенная прибыль
(чистая прибыль)
13195
11724
-1471
-12,55
35
Рисунок 2 Основные показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «ЗИСС» (тыс. руб.)
Проанализировав Таблицу 3, можно сделать вывод о том, что
хозяйственная деятельность ООО «ЗИСС» изменилась, наблюдается рост,
значит компания не стоит на месте, а движется вперед, а именно продажи
растут с 49424,00 тыс.руб до 54521,00 тыс.руб – это мы видим из
увеличившейся выручки в динамике за период с 2016 по 2017 год на 5097,00
тыс.руб (9,3%), несмотря на увеличившуюся затратную часть, рост расходов
4441,00 (12,70%) прибыль от продаж увеличилась за отчетный год на 656,00
тыс.руб (3,4%). Это хороший показатель. Однако, чистая прибыль за
исследуемый период снизилась на 1471,00 тыс.руб (12,5%) это является
негативным фактом и динамика данного показателя является отрицательной.
Посмотрим на рентабельность продаж в динамике за 2016 и за 2017г, и
сравним коэффициент рентабельности продаж за исследуемые периоды. Этот
коэффициент наглядно покажет, сколько чистой прибыли ООО «ЗИСС» имеет
с каждого рубля продаж, а также то, насколько эффективно предприятие
контролирует свои издержки.
Рентабельность прибыли (продаж) рассчитаем по формуле:
49424
30518
18906
16607
54521
34959
19562
15033
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
Выручка от реализации
услуг (за минусом НДС
18%)
Себестоимость Прибыль от продажи
товаров
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2016 г. 2017 г.
36
Рентабельность продаж = (Чистая прибыль / Выручка предприятия) *
100%
2017г - 21,5% = 11724,00/54521,00*100%
2016г – 26,7% = 13195,00/49424,00*100%
В сравнительной динамике отслеживается, что рентабельность продаж
относительно к предыдущему периоду упала на 5,2%.
Чтобы оценить и выявить причины снижения чистой прибыли,
необходимо более детально изучить основные экономические и технико-
финансовые показатели; провести детальный анализ текущей системы учета
финансовых результатов деятельности организации ООО «ЗИСС». Дать
оценку надежности контрольной среды, провести анализ состава и динамики
доходов, расходов и прибыли ООО «Заокск Инвест Стой Сервис».
2.2 Анализ действующей системы бухгалтерского учета
финансовых результатов в организации
В Обществе с ограниченной ответственностью «Заокск Инвест Строй
Сервис» применяется централизованная система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется обособленным структурным
подразделением, которое возглавляется главным бухгалтером, и имеет
линейную структуру.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному
директору и несет ответственность за формирование учетной политики
предприятия, ведения бухгалтерского учета, своевременное формирование и
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает
соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ,
контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Так как по результатам хозяйственной деятельности (менее 400 млн.
руб.) и численности работающих (менее 100 чел.) ООО «ЗИСС» относится к
малым предприятиям, то бухгалтерия имеет простую организационную
37
структуру. В которую входит главный бухгалтер и один бухгалтер,
совмещающий функции кассира и курьера (бухгалтер-кассир).
Главный бухгалтер осуществляет бухгалтерский учет и составляет
бухгалтерскую (финансовую), осуществляет внутренний контроль ведения
бухгалтерского учета, ведет налоговый учет и составляет налоговую
отчетность, проводит налоговое планирование, проводит финансовый анализ,
бюджетирование и управление денежными потоками, расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами, по расчетному счету, ведет расчеты с персоналом
по заработной плате, по подотчетным лицам.
Требования Главного бухгалтера к документированию деловых
операций и представление в Учетный отдел необходимых документов и
информации являются обязательными для всех сотрудников ООО «ЗИСС».
Главный бухгалтер имеет право подписывать документы, которые служат
основой для принятия и выдачи активов и денежных средств, а также
расчетных, кредитных и казначейских обязательств. Главный бухгалтер также
принимает участие в назначении, увольнении и перемещении материально
ответственных лиц.
Бухгалтер по кассовому учету регистрирует движения запасов, расчеты
с контрагентами, обрабатывает первичные документы и производит расчеты
наличными, создает денежные и расходные документы, готовит отчет о
наличных средствах, заверенный руководителем и главным бухгалтером.
В ООО «ЗИСС» применяется следующий способ ведения
бухгалтерского учета - формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных
Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в
соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным
законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности,
что отражено в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета
утвержденной приказом генерального директора Общества.