12
Продолжение таблицы 1.1
Основным законодательным актом, который устанавливает основу
бухгалтерского учета принято считать Федеральный закон № 402-ФЗ от 16
декабря 2011 года "О бухгалтерском учете". Он предусматривает
законодательно установленные стандарты бухгалтерского учета и охватывает
положения бухгалтерского учета, которые рассматриваются как второй этап
законодательного регулирования бухгалтерского учета.
13
Информацию о доходах и расходов организации можно увидеть в
Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и
Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
Данные в этих положениях содержит информацию о доходах, расходах,
а также прочих доходах и расходах, которые могут быть отнесены к обычным
видам деятельности. А также условия признания доходов и расходов в
финансовой отчетности, процедуры раскрытия информации и их аудит.
Считается, что российский отчет о движении денежных средств
характеризуется однообразием и отсутствием кандидатуры формата
отчетности. Международная фиксация экономической отчетности
устанавливает нестандартный формат отчетности, а лишь не большой объем
информации, подлежащей раскрытию. Международный стандарт
экономической отчетности определяет характеристики отчета о совокупном
доходе, не разъясняет его значение и дает только оглавление, не
регламентируя его порядок. Однако термины, часто используемые в отчете,
можно понимать обобщенно [7].
Основной целью представления данных в отчете о движении денежных
средств является временная уверенность в том, что внутренние прецеденты
относятся к периоду, в котором они были понесены, независимо от
фактического этапа поступления или выплаты соответствующей иностранной
валюты. В связи с этим в учете прибылей и убытков выделяют метод
начисления и кассовый метод (согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"
и п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Используемый метод так же определяет величину доходов и расходов,
представленных в отчете о финансовом положении организации.
Метод, используемый для признания доходов и расходов, должен быть
предписан учетной политикой организации.
Согласно действующим российским принципам бухгалтерского учета
(ПБУ 9/99), под выручкой понимается умножение экономических выгод,
14
которые возникают в отчетном периоде. Выражение выручки сопоставимо с
притоком активов или увеличением обязательств, независимо от вклада
акционеров(инвесторов).
ПБУ 10/99 гласит, что расход признается в бухгалтерском учете, когда
уменьшается экономическая выгода при уменьшении актива, но при этом
обязательства значительно могут быть увеличены. Данные показатели должны
быть надежно оценены.
Финансовые показатели в отчетности считаются нарастающим итогом с
начала и до конца анализируемого периода.
Данные о выручке, которые представлены в отчете о прибылях и
убытках зависят от того, будет ли выручка соответствовать требованиями ПБУ
9/99, а также от характера деятельности предприятия, вида выручки, суммы и
условий выручки, на основании которых она была получена. Также
рассматривается вопрос является ли выручка результатом обычной или прочей
деятельности.
Поэтому в пункте 11 ПБУ 4/99 указано, что если в финансовой
отчетности отражена выручка такого вида, который превышает 5% от общей
выручки организации за отчетный период, то в финансовой отчетности должна
быть представлена часть расходов, соответствующая этому виду выручки.
1.3 Методика анализа финансовых результатов организации
Для того чтобы компания функционировала эффективно, необходимо
ежегодно проводить анализ ее финансовой деятельности. Этот анализ дает
представление обо всех сильных и слабых сторонах финансовой деятельности
компании. Кроме того, результаты анализа служат информационной базой для
принятия управленческих решений, направленных на улучшение
деятельности компании.
Таким образом, анализ каждого компонента прибыли важен для
организации в целом и для различных групп заинтересованных сторон внутри
организации.
15
Обще принято, что анализ необходимо начинать с анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности, после которого можно сделать
первые выводы о деятельности организации и ее показателях.
На данном этапе можно применить горизонтальный, вертикальный и
трендовый анализы, а также сравнить и рассчитать основные финансовые
показатели.
Изначально необходимо так же рассмотреть динамику показателей,
которые анализируются, изучается их непосредственную структура,
произвести расчеты темпа роста и приумножения активов, обязательств и
собственного капитала.
Очень важно при анализе дать оценку качества отчетности. Информация
представленная в отчете должны быть подготовлена в соответствии с нормами
действующего законодательства, а так же должна быть надежной,
правдоподобной, сопоставимой, уместной и отвечать интересам
пользователей.
Поскольку методы оценки и учета активов и обязательств крайне важны
для понимания и формирования анализируемых показателей, перед
проведением экспресс-анализа рекомендуется внимательно ознакомиться с
учетной политикой.
Можно выделить множество методик финансового анализа, и
экономисты в этой области подходят к теоретической и методологической
стороне по-разному. Рассмотрим некоторые из них далее.
В таблице 1.2 представлены основные авторы методик анализа
финансовых результатов и их интерпретации.
Таблица 1.2
Основные методики анализа финансовых результатов
16
И так, после завершения анализа представительства следует перейти
непосредственно к анализу эффективности деятельности, сначала изучив
абсолютные показатели эффективности, такие как прибыль от продаж,
прибыль (убыток) до уплаты налогов и чистая прибыль (убыток), как показано
в отчете о результатах деятельности. Вышеуказанные показатели
рассматриваются в динамике, выявляя основные тенденции их изменения.
17
1. Абсолютное отклонение:
±ΔП = П
1
- П
0
(1.1)
где П
0
— прибыль базисного периода;
П
1
— прибыль отчетного периода;
ΔП — изменение прибыли.
2. Темп роста
Троста =( П1/П0) ∗ 100% (1.2)
3. Уровень к каждому показателю к выручке от продажи (%)
У = (Пi/П0) ∗ 100% (1.3)
Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.
4. Изменение структуры:
±ΔУ = УП
1
- УП
0
, (1.4)
Для того, чтобы провести вертикальный анализ экономических
показателей организации необходимо оценить долю участия некоторых
доходов и расходов в формировании валовой и чистой прибыли.
К недостаткам данного анализа можно отнести то, что некоторые
показатели доходов и расходов, которые возникающие в результате
финансовой деятельности организации не связаны на прямую с чистыми
продажами. Анализ, который учитывает динамические изменения в составе
товарооборота, прочих доходов и расходов, и чистой прибыли является более
разумным. И хотя более высокое отношение оборота к чистой прибыли
оценивается положительно, оборот должен быть основным компонентом
общей прибыли компании.
Для того, чтобы разглядеть причины отклонений необходимо
произвести факторный анализ и определить факторы первого уровня и
построить факторную модель.
В свою очередь факторы можно разделить на "внешние факторы", это
факторы, которые не имеют никакого отношения к фирме, и "внутренние
факторы", которые зависят от экономической деятельности фирмы и
18
производимого продукта (работ, услуг).
Внутренние факторы подразделяются на первичные и вторичные. К
первичным факторам относятся те факторы, которые влияют на общую
прибыль предприятия и учувствуют в формировании прибыли до
налогообложения в отчете о прибылях и убытках.
Данные факторы можно рассмотреть в аддитивной факторной модели:
П=Пп+ДДО+ПП–ПУ+ПД–ПР (1.5)
ПП – проценты к получению.;
ПУ – проценты к уплате;
ПД – прочие доходы;
ПР – прочие расходы.
Вторичные факторы относятся к категории тех, которые влияют на
прибыль до налогообложения и прибыль от продаж. К ним можно отнести
чистые продажи, себестоимость продаж, коммерческие расходы и
административные расходы.
Факторная модель для валовой прибыли с учетом этих факторов
выглядит следующим образом.
П=В–СБ–КР–УР+ДДО+ПП–ПУ+ПД–ПР (1.6)
Поскольку доходы и расходы других предприятий оказывают большое
влияние на чистую прибыль (убыток) необходимо рассмотреть состав и
структуру прочих доходов и расходов.
Выявляются и анализируются более подробно виды прочих доходов и
расходов, которые оказали наибольшее влияние на изменение. В отчете о
прибылях и убытках представлена обобщенная информация о результатах
прочей деятельности.
В примечании к финансовой и бухгалтерской отчётности можно
увидеть разделение этих прочих доходов и расходов.
После окончания анализа абсолютных показателей финансовой
деятельности необходимо рассмотреть анализ показателей рентабельности.
19
Показатели рентабельности отражают отношение прибыли к активам,
потокам и ресурсам, которые генерируют эту прибыль.
Существуют различные типы показателей рентабельности, которые
можно использовать при определении прибыли от продаж или прибыли до
уплаты налогов, а также чистой прибыли. Их можно разделить на несколько
групп как коэффициенты рентабельности продаж, активов, производства и
капитала.
Прибыль от продаж показывает отношение чистой прибыли к объему
продаж компании, ее можно рассчитать по формуле
ROS = (Чистая прибыль / Объем продаж) *100% (1.7)
Рентабельность продаж можно считать единственно возможным
показателем истинной эффективности деятельности организации.
Рентабельность рассчитывается как отношение прибыли (прибыли до уплаты
налогов) к объему продаж.
Показателем эффективного использования капитала принято считать
показатель рентабельности капитала Данный показатель обычно считается
сопоставимым с возможностью альтернативных инвестиций в другие ценные
бумаги.
Можно сделать вывод, что рентабельность капитала - это показатель,
который считает сколько единиц чистой прибыли получили владельцы
предприятия на каждую вложенную единицу.
Рассчитывается по формуле:
ROE = (Чистая прибыль / Собственный капитал) * 100% (1.8)
Для того, чтобы узнать способна ли организация получать достаточную
прибыль от своего оборотного капитала, существует такой коэффициент как
рентабельность оборотных активов. Стоит отметить что, если рентабельность
оборотных активов растет значит эти активы используются организацией
эффективно. Расчет эффективности оборотного капитала представлен ниже.
RCA=(Чистая прибыль/Текущие активы) * 100% (1.9)
20
Способность генерировать прибыль на свои основные средства
выражает показатель рентабельности основных средств. Стоит отметить, что
прирост данного коэффициента характеризует эффективное использование
основных средств в организации. Расчет эффективности основных средств
представлен ниже.
RFA = (Чистая прибыль / Долгосрочные активы) * 100% (1.10)
Количество денежных единиц требуется для получения одной единицы
прибыли показывает коэффициент рентабельности инвестиций. Исходя из
данного показателя можно определить конкурентоспособность организации.
Расчет основного коэффициента определения конкурентоспособности
представлен ниже.
ROI = (Чистая прибыль / (Соб. Капитал + Долгоср. об-ва)) * 100% (1.11)
Выбор необходимых коэффициентов должен зависеть от цели
проводимого анализа, а также от объема доступной информации и
достоверных сведений об организации.
Для того чтобы выявить отклонения в деятельности организации,
показатели необходимо изучать в течении нескольких периодов, а также в
обязательном порядке провести факторный анализ для выявления источников
отклонений.
После проведенного анализа можно смело давать оценку финансового
состояния организации, а также спрогнозировать события в будущем и
определить меры по улучшению деятельности.
21
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «МРСК - УРАЛА»
2.1. Организационно экономическая характеристика ОАО «МРСК -
Урала»
Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала (ОАО
МРСК Урала, ОАО) - российская электросетевая компания, осуществляющая
транспортировку электроэнергии по электрическим сетям0,4-220 кВ и
обеспечивающая техническое присоединение потребителей к электрическим
сетям(код ОКВЭД 35.12). Организация зарегистрирована в едином
государственном реестре юридических лиц 17 лет назад 28 февраля 2005, ИНН
6671163413, ОГРН 1056604000970.
ОАО "МРСК УРАЛА" зарегистрировано по адресу: 620026, обл.
Свердловская, г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, стр.140.
К сетевым объектам ОАО «МРСК Урала» относятся: ВЛ0,4-220 кВ
общей протяженностью 134,3 тыс.км, 10,8 тыс. км. кабельных линий 0,4-
110кВ, 34тысячи подстанций общей мощностью 31,6млн. киловатт.
К основным услугам компании относятся:
передача и распределение электрической энергии;
подключение к электрическим сетям;
проведение испытаний и измерений силовых установок, а также
непосредственный контроль их безопасности;
техническая обработка информации, а также ее сбор и передача;
контроль за соблюдением энергосбережения и потребления
энергии;
диагностика и ремонт приборов учета;
Проектирование и развитие электрических сетей;
Перевооружение и, строительство и реконструкция электросетей.
Свою основную деятельность организация осуществляет та территориях
Свердловской и Челябинской областях, а также на территории Пермского