32
Чистая прибыль (убыток). Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль
(убыток)» рассчитывается следующим образом:
Строка 2400 = строка 2300 − строка 2410 + строка 2430 −
− строка 2450 − строка 2460.
В справочном разделе отчета о финансовых результатах можно
рассчитать показатель совокупного финансового периода (строка 2500).
Введение показателей «Совокупный финансовый результат периода»,
«Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» нацелено на
сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с МСФО.
По строке «Результаты переоценки в необоротные активы, не
включаемых в состав чистой прибыли (убытка) периода» могут быть
отражены результаты переоценок в необоротные активы организации,
проведенных в отчетном периоде. В соответствии с ПБУ 6/01 истатьей21 ПБУ
14/2007 переоценка основных средств и нематериальных активов приведет к
изменению капитала организации. При этом в зависимости от результатов
предыдущих переоценок от дельных неликвидов организация признает прочие
доходы (прочие расходы) в размере до оценочной суммы(уценки) и в итоге
увеличивает (уменьшает) нераспределенную прибыль и приводит к
увеличению (уменьшению) прибыли/непокрытого убытка или
дополнительного капитала организации.
Вышеуказанные строки формы отчета отражают только изменения
добавочного капитала организации в результате проведенных в течение
отчетного периода внеоборотных переоценок активов. Поскольку переоценка
основных средств и нематериальных активов проводится в конце отчетного
года, данная строка отчета о прибылях и убытках может быть заполнена
только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
33
2.3. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ОАО
«МРСК Урала»
Показатели отчета имеют накопительный характер, а для того, чтобы
определить финансовый результат в бухгалтерском учете, бухгалтер должен
закрыть счета 90 и 91. Эта операция предусматривает общие результаты по
основному виду деятельности и другим операциям. Прибыль учитывается по
кредиту счета 99, а убыток на дебете этого же счета.
Выручка от реализации услуг (доходы по основным видам
деятельности) ОАО «МРСК Урала» отражается на счете 90.01, а
себестоимость услуг отражается на счете 90.02, финансовый результат
отражается на счете 90.09.
В таблице 2.1 отражены хозяйственные операции доходов и расходов
ОАО «МРСК Урала» за 2021 год.
Хозяйственные операции ОАО «МРСК Урала» по отражению доходов,
расходов и финансового результата основной деятельности за 2021 год.
Таблица 2.1
Краткое содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
(руб.)
Дебет
Креди
т
1
2
3
4
Доходы основной деятельности
Отражена выручка от продажи продукции,
оказанных услуг и выполненных работ
62
90.01
824716419000-00
Отражается сумма начисленного НДС от продаж
90.03
68.04
16549283800-00
Расходы основной деятельности
I. Списана себестоимость производственных
расходов
90.02
20
72699724000-00
II. Отражено списание коммерческих расходов
90.07
44
77678000-00
III. Отражено списание управленческие расходов
90.08
26
1503422000-00
Финансовый результат основной деятельности
Отражен финансовый результат (прибыль)
основной деятельности
90.09
99
5173772000-00
Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91.01, а прочие расходы
отражаются по дебиту счета 91.02. Отражение прочих доходов и расходов
представлены в таблице 2.2
34
Хозяйственные операции ОАО «МРСК Урала» по отражению прочих
доходов, расходов и финансового результата за 2021 год.
Таблица 2.2
Краткое содержание хозяйственной операции
Корреспонден
ция счетов
Сумма
(руб.)
Строки
Отчета
о финн.
Рез.
Дебет
Кред
ит
1
2
3
4
5
Прочие доходы
Отражена выручка от продажи основных
средств и материальных запасов
62
91.01
467715000-00
стр.
2340
Отражен предъявленный штраф (и пени) за
нарушение условий договора по решению
арбитражного суда
76
91.01
678920000-00
Отражена прибыль прошлых лет выявленная
в отчетном периоде
84
91.01
786416000-00
Списана сумма кредиторской задолженности
с истекшим сроком исковой давности
60
91.01
11524000-00
Отражен доход от безвозмездно полученных
ОС
08
91.01
31095000-00
Списана стоимость материальных ценностей,
оставшихся от списания непригодных к
дальнейшему использованию активов
10
91.01
42717000-00
Переоценка финансовых вложений
58
91.01
636602000-00
Доход от уменьшения резерва по
сомнительным долгам
63
91.01
3344198000-00
Доход по договорам уступки права
требования
76
91.01
402984000-00
Всего прочих доходов
6402171000-00
-
Прочие расходы
Начислены проценты за привлечение
краткосрочных заемных средств (100 т.р.)
91.02
51
102035000-00
стр.
2320
Расходы от реализации основных средств
91.02
01
109319000-00
Отражены расходы по обслуживанию
банковских счетов и другие услуги банка
91.02
51
1929000-00
стр.
2350
Резерв по сомнительным долгам
91.02
62
1659339000-00
Отражен предъявленный штраф (и пени) за
нарушение условий договора
91.02
76
50376000-00
Начисление материальной помощи и премии
по итогам года сотрудникам
91.02
70
384858000-00
Отращено списании нереальной ко
взысканию дебиторской задолженности
91.02
62
9713000-00
Отражено списание хищения материальных
ценностей, присужденных судом
91.02
94
11489000-00
35
Остаточная стоимость списываемых
основных средств
91.02
01
73572000-00
Итого по стоке 2350 «Прочие расходы»
5626102000-00
Всего прочих расходов
107661102-00
Финансовый результат от прочих доходов и расходов
Отражена разница между прочими доходами
и расходами (убыток)
99
91.09
6294509898
-
Оборотные ведомости по финансово-результативным счетам ОАО
«МРСК Урала» за 2021 год (руб.)
Таблица 2.3
Субсчета
счета
Оборот за год
Дебет
Кредит
1
2
3
Оборотная ведомость счета 90 «Продажа»
90.01
824716419000-00
824716419000-00
90.02
72699724000-00
72699724000-00
90.03
16549283800-00
16549283800-00
90.07
77678000-00
77678000-00
90.08
1503422000-00
1503422000-00
90.09
5173772000-00
5173772000-00
Итого 90
824716419000-00
824716419000-00
Оборотная ведомость счета 91 «Прочие доходы и расходы»
91.01
6402171000-00
6402171000-00
91.02
107661102-00
107661102-00
91.09
6294509898-00
6294509898-00
Итого 91
12804341999-00
12804341999-00
Оборотная ведомость счета 99 «Прибыли и убытки»
-
5173772000-00
5173772000-00
Отчет о финансовых результатах ОАО «МРСК Урала» представляет
собой таблицу. Рассмотрим заполнение строк отчета.
По строке 2110 «Выручка» - отражается информация о выручке (доходах
по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99,
п. 27 ПБУ 2/2008).
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от
выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом
изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по
завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в
целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13
36
ПБУ 9/99). Заметим, что сумма выручки указывается без учета налога на
добавленную стоимость
Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90
«Продажи».
По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о
расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали
себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и
оказанных услуг.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
списывается со счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и других в
дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Валовая прибыль (убыток) (код строки - 2100) представляет собой
прибыль по обычным видам деятельности без коммерческих и управленческих
расходов. Она рассчитывается как разница между строками 2110 «Выручка» и
2120 «Себестоимость продаж». В случае убытка, показатель отражается в
скобках.
Коммерческие расходы (код строки - 2210) - это различные расходы,
связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть
дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.
Управленческие расходы (код строки - 2220) - здесь показываются
расходы на управление организацией, учетной политикой не предусмотрено
их включение в себестоимость, т. е. они списываются на счет 90-8.
Прибыль (убыток) от продаж (код строки - 2200) рассчитывается путем
вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие
расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение
соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли
(убытка) от продаж.
37
Проценты к получению (код строки - 2320) поступление процентов
учитывается на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете
67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев).
Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в
круглых скобках). Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам
заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного
актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это
аналитика по дебету счета 91-1.
Прибыль (убыток) до налогообложения формируется в отчете по строке
2300. Данные этой строки равны сальдо счета 99.
Чистая прибыль ОАО «МРСК Урала» приводится по строке 2400 и
равна 5173772 тыс.руб. (2021 г).
Заполненные строки отчета о финансовых результатах ОАО «МРСК
Урала» показаны в приложении 2.
Подписывает отчет о финансовых результатах руководитель и главный
бухгалтер ОАО «МРСК Урала».
38
Глава 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАЗРАБОТКА
МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
В ОАО «МРСК УРАЛА»
1.3 Анализ финансовых результатов
Проведем горизонтальный анализ финансовых результатов организации
ОАО «МРСК Урала» в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Горизонтальный анализ финансовых результатов ОАО «МРСК Урала»
за 2020-2021 гг, тыс.руб.
Показатель
Абсолютное значение
Абсолютное
отклонение
Темп прироста, %
2020
2021
2021-2020
(2021/2020)*100-
100
Выручка
76056858
82746419
6689561
8,7
Себестоимость
-72519174
-75699724
-3180550
4,3
Валовая прибыль
3544684
7046695
3502011
98,7
Коммерческие
расходы
-84449
-77078
7371
-8,7
Управленческие
расходы
-1406126
-1503422
-97296
6,9
Прибыль от
продаж
2054109
5466195
3412086
166,11
Проценты к
получению
83743
102035
18292
21,8
Прочие расходы
-6703331
-5626102
1077229
-16,07
Прибыль до
налогообложени
я
-743
6375785
6376528
-8581,14
Налог на
прибыль
62889
-1096543
-1159432
-17,44
Чистая прибыль
19328
5173772
5154444
267,68
39
Выручка от реализации продукции (услуг) по итогам 2021 г. составила
82 746419 тыс.руб., что на 6689561 тыс. руб. (1,09 %) выше, чем за 2020 г. Рост
выручки обусловлен увеличением в 2021 г. объема полезного отпуска
электроэнергии на 2 671 млн кВтч относительно аналогичного периода
прошлого года и ростом ставок единых (котловых) тарифов на услуги по
передаче электрической энергии (мощности).
Себестоимость увеличилась на 1.04 %, данный рост обусловлен,
главным образом увеличением затрат на покупную электроэнергию на
компенсацию потерь, затрат на услуги сетевых компаний по передаче э/э,
увеличением расходов на персонал.
По итогам 2021 г. чистая прибыль Общества составила 5173772 тыс.руб.,
что на 5154444 тыс.руб. выше уровня 2020 г. Увеличение чистой прибыли
обусловлено увеличением выручки от передачи электроэнергии, а также
увеличением прочих доходов, в том числе восстановлением резерва по
сомнительным долгам в результате урегулирования разногласий и
поступления оплаты за услуги по передаче электроэнергии.
Рис. 3.1 Динамика показателей выручки и прибыли от продаж ОАО «МРСК
Урала» за 2020-2021 гг., тыс.руб.
В таблице 3.2 проведем анализ показателей рентабельности.
76056858
82746419
2054109
5466195
0
10000000
20000000
30000000
40000000
50000000
60000000
70000000
80000000
90000000
2020 2021
Выручка Прибыль от продаж
40
Таблица 3.2
Показатели рентабельности ОАО «МРСК Урала»
Наименование
показателей
Формула расчета
2020
2021
Отклонение
Рентабельность
активов
Чистая
прибыль/валюта
баланса *100
0,02
5,90
5,88
Рентабельность
собственного
капитала
Чистая
прибыль/собственный
капитал * 100
0,04
11,25
11,21
Рентабельность
заемного
капитала
Чистая
прибыль/заемный
капитал *100
0,05
12,39
12,34
Рентабельность
продаж
Прибыль от
продаж/выручка*100
2,70
6,60
3,9
Рентабельность
производства
Прибыль от
продаж/себестоимость
*100
-2,83
-7,22
-10,05
Анализ рентабельности показал, что рентабельность активов выросла на
5.88 %, рентабельность собственного и заемного капитала выросла на 11.21 %
и 12.34 соответственно, рентабельность продаж выросла на 3.9 %.
Для того, чтобы оценить эффективность работы организации в таблице 3.5
рассмотрим рентабельность продаж.
Все три показателя рентабельности, приведенные в таблице, были
положительными в течение последнего финансового года, поскольку
компания фиксировала прибыль от продаж и от своей общей финансово-
хозяйственной деятельности. Отношение к продажам за квартал
составило6,6%. Кроме того, по сравнению с этим показателем до 2020года,
рентабельность повторяющейся деятельности показала положительную
динамику(+0,8%); показатель рентабельности, рассчитанный как отношение
EBIT(прибыль до уплаты процентов и налогов) к продажам за период 1-31
января 2021 года, достиг 6,3 %.
41
В таблице 3.6 рассмотрим финансовые показатели по видам
дополнительных (нетарифных) услуг ОАО «МРСК Урала».
Таблица 3.3
Финансовые показатели по видам дополнительных (нетарифных) услуг
ОАО «МРСК Урала»
№
п/п
Показатель
2019
г.
2020
г.
факт
2021
г.
факт
изменение
2021/2020,
%
I
Выручка, млн.руб.
370
434
609,6
40
1.
Аренда и услуги по размещению, млн руб
244
252
295
17
2.
Услуги по техническому и ремонтно-
эксплуатационному обслуживанию, млн руб
24
79
62,5
-21
3.
Выполнение строительно-монтажных работ,
млн руб
9
43
172,6
301
4.
Консультационные и организационно-
технические услуги, млн руб
17
30
51
70
5.
Агентские услуги, млн руб
0
0
1,3
-
6.
Услуги связи и информационных технологий,
млн руб
0
1,2
3,7
208
7.
Другие услуги по прочей операционной
деятельности, млн руб
73
26,1
19,6
-25
8.
Другие прочие услуги, млн руб
3,6
1,8
3,1
72
III
Чистая прибыль, млн руб
105
116
152,6
31
1.
Аренда и услуги по размещению, млн руб
91
82
93,5
14
2.
Услуги по техническому и ремонтно-
эксплуатационному обслуживанию, млн руб
5,5
13
18
38
3.
Выполнение строительно-монтажных работ,
млн руб
1
5
18
260
4.
Консультационные и организационно-
технические услуги, млн руб
-15
9
15,5
72
5.
Агентские услуги, млн руб
0
0
0,9
-
6.
Услуги связи и информационных технологий,
млн руб
0
0,96
1,9
97
7.
Другие услуги по прочей операционной
деятельности, млн руб
23
7
6,3
-10
8.
Другие прочие услуги, млн руб
-
0,131
-1,7
-1,8
-6
Наибольший рост выручки наблюдается по выполнению строительно-
монтажных работ (прирост на 301%), выполнение работ, отнесенных к
компетенции заявителя, при осуществлении технологического присоединения
(прирост 424% в связи с активным продвижением услуги), строительно-
монтажные работы, реконструкция и перевооружение электросетевых