33
активов произошло за счет снижения величины запасов, финансовых
вложений и дебиторской задолженности.
Анализ состава и структуры пассивов баланса ООО «Агроснаб»
представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Анализ пассива баланса ООО «Агроснаб» в 2019 – 2021 гг., в руб.
Показатели
Абсолютные величины, в руб.
Удельный вес, в %
2019
2020
2021
2019
2020
2021
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставной капитал
132750
156750
113250
0,6
0,8
0,7
Добавочный
капитал
12819389
13472003
12986879
61,6
72,8
82,6
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
1079546
435525
(272283)
5,2
2,4
-
Итого по разделу
III
14031685
14064278
12827846
67,4
76,0
82,6
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская
задолженность
6786619
4450211
2693762
32,6
24,0
17,4
Итого по разделу V
6786619
4450211
2693762
32,6
24,0
17,4
БАЛАНС
20818304
18514489
15521608
100,0
100,0
100,0
Исходя из данных представленных в таблице 2 можно отметить, что в
ООО «Агроснаб» собственный капитал занимает существенную долю в
пассиве баланса, при этом наблюдается его увеличение с 67,4% до 82,6%. В
составе собственного капитала преобладает добавочный капитал.
Краткосрочные обязательства ООО «Агроснаб» сокращаются с 32,6% в
2019 году до 17,4% в 2021 году.
Долгосрочные заемные источники в балансе организации отсутствуют.
В качестве негативной тенденции можно отметить получение в 2021году
убытка организацией.
34
2.2. Организация учета финансовых результатов деятельности ООО
«Агроснаб» и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский учет, в частности, учет финансовых результатов, в ООО
«Агроснаб» организован в соответствии с ФЗ РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
«О бухгалтерском учете» и Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ».
Ответственность за организацию бухгалтерского, налогового и
оперативного учета возложена на руководителя организации. Ведение
бухгалтерского, налогового и оперативного учета поручено бухгалтерской
службе, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер организации
несет ответственность за соблюдение методологических принципов учета,
устанавливаемых действующим законодательством в области бухгалтерского
и налогового учета.
Бухгалтерия исследуемого экономического субъекта обеспечивает
организацию и состояние бухгалтерского (финансового и управленческого)
учета в соответствии с нормативными требованиями и законодательством РФ;
обеспечивает обработку документов, ведение бухгалтерского и налогового
учета согласно действующему законодательству, составление отчётности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности
в
РФ,
Положением
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, общество осуществляет свою
деятельность в соответствии с Учетной политикой.
Бухгалтерский учет и все записи о хозяйственных операциях ведутся
на
компьютере в программе lC: Бухгалтерия.
Компьютерный учет строится в соответствии с Федеральным законом
«О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и другими нормативными актами,
регламентирующими порядок ведения учета.
Программа «1C: Бухгалтерия 8.3» является системой, предназначенной
35
для комплексной автоматизации бухгалтерского учета.
Исходной информацией в «1C: Бухгалтерия 8.3» является операция,
которая отражает реальный хозяйственный акт, произошедший на
предприятии. Каждая операция может содержать бухгалтерские проводки для
отражения совершенной хозяйственной операции в бухгалтерском учете.
Счет продаж (41, 90, 99, 51, 62) и финансовых результатов в ООО
«Агроснаб» обеспечивает:
-
контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и
ассортименту проданной продукции;
-
своевременное и полное исчисление сумм, полученных за
проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
-
выявление конечных финансовых результатов деятельности
организации (прибыль или убыток).
ООО «Агроснаб» получает основную часть прибыли от производства и
реализации готовых кормов для животных. Для определения доходов на
предприятии используется метод начисления. Расходы принимаются в том
отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств.
Расходы по обычным видам деятельности ООО «Агроснаб»
формируют:
-
расходы, связанные с приобретением товаров;
-
расходы, возникающие непосредственно в процессе оказания услуг
и их продажи.
Бухгалтерский учет в ООО «Агроснаб» ведется в соответствии с
Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Положением по
В ООО «Агроснаб» учет финансовых результатов от основных видов
деятельности (продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг))
определяют по счету 90 «Продажи» (активно-пассивный, финансово-
результативный).
В бухгалтерском учете ООО «Агроснаб» товары считаются
36
реализованными в момент их отгрузки (момент перехода права собственности
на товары к покупателю).
Счет бухгалтерского учета 90 «Продажи» отражает финансовый
результат, полученный ООО «Агроснаб» от осуществления основной
деятельности. Рабочим планом счетов ООО «Агроснаб» для учета финансовых
результатов деятельности предусмотрены следующие счета синтетического
учета:
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
99 «Прибыли и убытки».
В ООО «Агроснаб» к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90-1 «Выручка» - для учета полной суммы поступившей выручки по
обычным видам деятельности (Д-т 62
—
К-т 90-1);
90-2 «Себестоимость продаж» - для учета расходов по обычным
видам деятельности (Д-т 90-2
—
К-т 44);
90-3 «Налог на добавленную стоимость - для учета сумм налога на
добавленную стоимость, поступившего в составе выручки от обычных видов
деятельности (Д-т 90-3
—
К-т 68-НДС);
91-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления итогового
финансового результата за отчетный период.
Для учета финансового результата от прочей деятельности в ООО
«Агроснаб» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету
открыты в организации следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На 31 декабря отчетного года в ООО «Агроснаб» проводится
реформации баланса. Реформация баланса заключается в:
закрытие счета 90 «Продажи». Закрытие счета предполагает списание
накопленных в течение года сумм со счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»
37
на счет 99 «Прибыли и убытки»;
закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие счета
предполагает списание накопленных в течение года сумм со счета 91/9
«Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
включение итогового финансового результата деятельности в состав
либо нераспределенной прибыли предприятия, либо в состав непокрытого
убытка.
Таким образом, после проведения реформации баланса счет 90
«Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» остатка на начало
следующего отчетного года не имеет. После закрытия счета 99 «Прибыли и
убытки» остаток финансового результата ООО «Агроснаб» отражается в учете
по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следовательно, счет 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного года
формирует окончательный финансовый результат деятельности организации.
В таблице 2.4 представлены бухгалтерские проводки ООО «Агроснаб»
по учету финансовых результатов от основной деятельности.
Таблица 2.4
Типовые бухгалтерские проводки ООО «Агроснаб» по учету
финансовых результатов от основной деятельности
Содержание бухгалтерской операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
В бухгалтерском учете отражена выручка от
реализации кормов для животных
62
90/1
345256
Начислен НДС по реализации кормов для
животных
90/3
68
57543
С учета списана себестоимость реализованной
кормов для животных
90/2
43
258712
Списываются расходы, связанные с реализацией
кормов для животных
90/2
44
12583
Определен финансовый результат от реализации
кормов для животных. Получена прибыль.
90/9
99
16418
Бухгалтерские проводки ООО «Агроснаб» по учету прочих доходов и
расходов представлены в таблице 2.5.
В 2021 году ООО «Агроснаб» начислило доход в виде штрафов и пени
38
за нарушение условий договора в размере 3600 руб., в том числе НДС – 600
руб., а также списаны затраты по аннулированным заказам в размере 8300 руб.
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки ООО «Агроснаб» по учету прочих доходов и
расходов
Содержание бухгалтерской операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Начислены доходов от предъявленных
штрафных санкций за нарушение договорных
обязательств ООО «Альфа»
76
91/1
3000
Начислен НДС с суммы штрафов
91/2
68
600
Списаны расходы по аннулированным заказам
91/2
44
6000
Произведено закрытие счетов по окончании года
91/9
91/2
6600
99
91/9
3600
В ООО «Агроснаб» аналитический учет по счет учету 90 «Продажи»
ведется в разрезе видов реализуемых организацией товаров. Аналитический
учет по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведут в разрезе
прочих видов доходов и расходов возникающих в деятельности ООО
«Агроснаб». Аналитический учет по счет учету 99 «Прибыли и убытки»
ведется в разрезе показателей прибыли предусмотренных содержанием отчета
о финансовых результатах.
Финансовые результаты деятельности ООО «Агроснаб» находят свое
отражение и в бухгалтерской отчетности организации. Так в отчете о
финансовых результатах финансовые результаты отражаются по строкам:
1. 2110 «Выручка» - согласно п. 5, ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг. Выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи»,
субсчету 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» Данные счета 90.1 «Выручка» вписываются в
строку 2110 в «нетто» значении, т. е. за вычетом НДС (Налога на добавленную
стоимость) с продаж, а также Акцизов, учитываемых на счете 90.3 «Налог на
добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы».
39
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 2021 год в ООО
«Агроснаб» выручка составила – 50282010 рублей, в отчете отражается в тыс
рублей округленно – 50282 тыс. руб.;
2. Себестоимость продаж, строка 2120. Себестоимость продаж
отражается по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции
с кредитом счетов 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция».
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 2021 год в ООО
«Агроснаб» себестоимость продаж составила - 40457018 рублей. В строку
2120 отчета о финансовых результатах заносится значение, округленное до
тысяч рублей – 40457 тысячи рублей.
3. Валовая прибыль (убыток), строка 2100.– это значение,
рассчитываемое путем вычитания строки 2120 (себестоимость) от строки 2110
(выручка).
По результатам расчета валовая прибыль составила – 9824992 рублей. В
строку 2100 отчета о финансовых результатах заносится значение,
округленное до тысячи рублей – 9825 тысячи рублей.
4. Коммерческие расходы, строка 2210. Коммерческие расходы –
это расходы, понесенные ООО «Агроснаб» при продаже готовой продукции
или товаров. Сюда включены затраты материалов на сооружение торговых
мест. Числовое значение берется по данным счета 90.2 «Себестоимость
продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 2021год в ООО
«Агроснаб» коммерческие расходы составили - 9617031 рублей. В строку
2210 отчета о финансовых результатах заносится значение, округленное до
тысяч рублей – 9617 тысяч рублей.
5. Прибыль (убыток) от продаж, строка 2200. Рассчитывается
вычитанием сумм строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220
«Управленческие расходы» от строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)». По
результатам расчета прибыль (убыток) от продаж в ООО «Агроснаб»
40
составила – 207691 рублей. В строку 2200 отчета о финансовых результатах
заносится значение, округленное до тысячи рублей – 208 тысяч рублей.
6. Проценты к получению, строка 2320.– доходы, полученные за
предоставление третьим лицам долгового финансирования. В ООО
«Агроснаб» в число таких доходов отнесены проценты, выплаченные банком
за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете
организации.
Значение строки в учете можно увидеть по кредиту счета 91.1 «Прочие
доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» по вышеперечисленным видам процентов.
Величина процентов в ООО «Агроснаб» составила 410198 рублей, отражается
по строке 2320 - 410 тыс. руб..
7. Прочие доходы, строка 2340.– доходы организации, не связанные
с основным видом деятельности организации. В ООО «Агроснаб» в числе этих
доходов учтены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
Сумму вышеперечисленных прочих доходов можно увидеть по кредиту счета
91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 за 2021 год (ООО
«Агроснаб» было получено 403112 рублей прочих доходов за вычетом НДС.
В строке 2340 указывается округленное значение прочих доходов – 403 тыс.
рублей.
Прочие расходы, строка 2350. – убыток, понесенный ООО
«Агроснаб» при осуществлении прочих видов деятельности за счет расходов,
связанных с продажей основных средств.
Числовые значения можно увидеть по дебету счета 91.2 «Прочие
расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства».
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 за 2021 год
в ООО «Агроснаб», было отражено 782050 рублей прочих расходов. В строку
2350 вносится округленное значение до тысяч рублей – 782 тысячи рублей.
41
8. Прибыль (убыток) до налогообложения, строка 2300. Прибыль
(убыток) до налогообложения рассчитан как сумма прибыли (убытка) от
продаж (строка 2200), доходов от участия в других организациях (строка
2310), процентов к получению (строка 2320), прочих расходов (строка 2340)
минус сумма процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка
2350).
По результатам расчета значение прибыли (убытка) до налогообложения
составило 239221 рублей. В строке 2300 отчета о финансовых результатах
вносится округленное до тысяч рублей значение – 239 тысяч рублей.
9. Налог на прибыль Поскольку организация перенесла убыток,
полученный ранее, то налог на прибыль не начислялся
10. Чистая прибыль ООО «Агроснаб» определялась путем
вычитания из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль, в
отчете отражена сумма убытка 272 тыс. руб.
В таблице 2.6 можно рассмотрена сумма всех бухгалтерских записей, на
основании которых были заполнены строки отчета о финансовых результатах
за 2021 год.
Таблица 2.6
Бухгалтерские записи, формирующие показатели отчета о финансовых
результатах в ООО «Агроснаб» за 2021 год
Наименование
показателя отчета о
финансовых
результатах
Строка
Проводки
Сумма
Описание операции
Д
К
Выручка
2110
-
-
50282010
Отражена выручка
за вычетом НДС с
Реализованной
продукции
Выручка (брутто)
-
62
90.1
60338412
Отражена выручка
за год (в т. ч. НДС).
в т. ч. налог на
добавленную
стоимость
-
90.3
68.2
10056402
Учтен НДС с
реализованной
продукции.
Себестоимость
продаж
2120
60.2
43
40457018
Списана
себестоимость
проданной
продукции
42
Продолжение таблицы 2.6
Наименование
показателя отчета о
финансовых
результатах
Строка
Проводки
Сумма
Описание операции
Д
К
Коммерческие
расходы
2210
90.8
44
9617031
Списаны
коммерческие
расходы на
финансовый
результат
Проценты к
получению
2330
91.1
76
410198
Начислены
проценты
Прочие доходы
2340
76
91.1
403112
Отражен доход от
прочих видов
деятельности
Прочие расходы
2350
91.2
10, 76
782050
Отражены расходы
от прочих видов
деятельности
Налог на прибыль
2410
99
68.4
5
Отражен налог на
прибыль за 2019
год
в т. ч. изменение
отложенных
налоговых
обязательств
-
68.4
77
699 329,65
Начислены
отложенные
налоговые
обязательства.
Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» является анализ счета, регистром
аналитического учета является Карточка счета.
По итогам исследования порядка бухгалтерского учета финансовых
результатов были выявлены следующие проблемы:
2.3. Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Агроснаб»
Проведем оценку прибыли ООО «Агроснаб» на основе отчета о
финансовых результатах. Вертикальный анализ состава и структуры доходов
и расходов организации представлен в таблице 2.7.
Исходя из представленных данных можно отметить, что основную долю
в доходах организации занимает выручка от продаж, на протяжении