7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа оплаты труда ........................... 10
1.1. Нормативное регулирование учета оплаты труда ....................................... 10
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда ......................................................... 19
1.3. Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера .................. 26
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в КГБУЗ «Сосновоборская
городская больница» ................................................................................................. 31
2.1. Характеристика организации, ее учетная и налоговая политика .............. 31
2.2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда в организации ............. 38
2.3. Порядок расчета страховых взносов во внебюджетные фонды с доходов
работников .............................................................................................................. 47
2.4. Анализ оплаты труда в организации ............................................................. 50
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда в КГБУЗ «Сосновоборская городская больница» .......................... 56
3.1. Организация мероприятий по повышению эффективности учета
заработной платы организации ............................................................................. 56
3.2. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда в организации ..... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 71
8
ВВЕДЕНИЕ
Одной из основных проблем в российской экономике является проблема
оплаты труда работников предприятий. Повышение эффективности
производства, увеличение производительности труда, а также рост
благосостояния людей во многом зависит от ее успешного решения.
Важнейшим элементом процесса производства является - труд работника.
Труд - это основной источник удовлетворения материальных потребностей
каждого работающего. Контроль за мерой труда и потребления производится
через заработную плату.
При правильной организации труда и его оплаты важное значение имеет
повышение эффективности труда, трудовой дисциплины и точное определение
заработной платы работников.
Проблема организации системы расчетов с персоналом по оплате труда в
актуальна в экономической деятельности любого экономического субъекта. В
настоящее время значительно усложнена система расчетов по некоторым видам
оплат – по среднему заработку, больничным листкам, отпускам. Бухгалтеру
приходится уделять этому большое внимание, так как при данных расчетах
часто случаются ошибки.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что применяемые системы
и формы организации оплаты труда на предприятиях слабо стимулируют
работников к повышению производительности и качества, а нынешняя
экономическая ситуация в России связана с постоянными изменениями в сфере
оплаты труда. Вследствие чего предприятия вынуждены находить такие формы
и системы оплаты труда, которые могли бы не только удовлетворять
работников трудового коллектива, но и увеличивали бы эффективность труда.
Важным считается не только правильность отражения расчетов по
заработной плате сотрудников, но и правильность расчета сумм, которые
причитаются к выплате каждому сотруднику.
Разработка мероприятий по совершенствованию организации учета
9
расчетов с персоналом по оплате труда позволит обеспечить повышение
результативности их деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы является
совершенствование организации учета расчетов с персоналом по оплате труда
на примере КГБУЗ «Сосновоборская городская больница».
Для осуществления поставленной цели следует реализовать следующие
задачи:
– исследовать специфику организации оплаты труда;
– дать характеристику КГБУЗ «Сосновоборская городская больница»;
– проанализировать состояние бухгалтерского учета оплаты труда в
организации;
– провести анализ заработной платы;
– предложить рекомендации по совершенствованию организации учета
оплаты труда в КГБУЗ «Сосновоборская городская больница».
Объектом исследования выступает КГБУЗ «Сосновоборская городская
больница».
Предметом – организация учета оплаты труда работников предприятия
КГБУЗ «Сосновоборская городская больница».
Для написания выпускной квалификационной работы методической
базой являлись законодательные акты, нормативные документы, публикации и
издания в сфере бухгалтерского учета, финансовая и экономическая отчетность,
документация по учету оплаты труда работников учреждения.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были
использованы следующие методы: аналитический, графический,
синтетический, сравнительный, статистический, метод построения
аналитических таблиц и другие методы.
Выпускная квалификационная работа представлена тремя главами,
поделенными на параграфы, введением, заключением, списком литературы и
приложениями.
10
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа оплаты труда
1.1. Нормативное регулирование учета оплаты труда
Заработная плата является одним из основных факторов, влияющих на
экономику на макро- и микроуровне.
С развитием рыночных отношений в России усиливалась роль оплаты
труда как мотивационной составляющей продуктивной занятости. Уровень
оплаты труда, структура, динамика - показатели, которые существенно влияют
как на экономическую составляющую любого предприятия, так и на экономику
страны в целом. В нашей стране существует большое количество нерешенных
вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.
При оплате труда следует учитывать следующую политику в
произведении оплат труда и организации на предприятии:
- равноценная оплата в соотношении труда;
- соотношение сложности работы и умения сотрудника;
- показатели тяжести труда и условий, влияющих на здоровье;
- одобрение за старание и понимание цели труда;
- наказание в материальном плане за несоблюдение условий труда и
плохое отношение, которое может или привело к отрицательным последствиям;
- введение инновационных форм оплаты труда.
1
Положительной стороной для работника является то, что приложенные
усилия строят служебную лестницу, позволяющую прибавить доход в случае
повышения.
В экономической теории считается, что труд является частью экономики
– это одновременно товар и причина появления добавленной стоимости, так как
предметы и материалы при приложении к ним становятся дороже. В связи с
этим возникает необходимость исследовать труд в различных его проявлениях.
1
Горелов, Н.А. Оплата труда персонала: методология и расчеты: Учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры / Н.А. Горелов. Люберцы: Юрайт, 2017. – 12 c.
11
Основой доходов за труд является оплата работнику за выполненную
работу или время работы, который выступает в форме заработной платы,
являясь частью себестоимости продукции. Заработная плата является
причиной, которая ведет работников на их рабочее место. Оплата труда глазами
работодателя – это элемент затрат в себестоимости продукции, уменьшающей
прибыль организации.
2
Вопросы, связанные с расчетами по оплате труда, являются одними из
наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Поэтому
необходимым условием эффективного управления затратами на оплату трудя
является соблюдение принципа материальной заинтересованности работников,
своевременные расчеты с ними.
Заработная плата выполняет несколько свойственных только ей функций
(рисунок 1).
Рисунок 1 - Функции заработной платы
3
2
Оганесян, А.С., Оганесян, И.А. Оплата труда работников предприятий // Менеджмент в России и за рубежом.
– 2017. - №1. – С 71-93.
3
Рофе, А. И. Экономика труда: учеб. / А. И. Рофе. М.: КНОРУС, 2018. – 400 с.
12
Вознаграждение, как правило, требует затрат со стороны организации, и
для работника может иметь материальную и нематериальную формы. К
материальному вознаграждению можно отнести заработную плату,
включающую оклады, компенсации, различные доплаты и надбавки, премии, а
также долгосрочное вознаграждение (например, опционы, дивиденды,
пенсионные планы, беспроцентные кредиты).
Также со стороны работодателя затрат требуют такие нематериальные
виды вознаграждений, как социальные гарантии, установленные трудовым
законодательством (отчисления на обязательное медицинское и пенсионное
страхование), гарантии добровольного характера в виде дополнительного
свободного времени или создания более комфортных для работника условий
труда и отдыха. Не требующее затрат вознаграждение представлено
нематериальным вознаграждением работника и всегда выражено неденежной
формой (похвала, грамота, благодарность и др.).
Следует различать следующие принципы государственного
регулирования заработной платы:
- принцип соразмерности государственного вмешательства;
- оплата в соответствии с потреблением труда и ее результатами;
- повышение заработной платы в соответствии с повышением
эффективного производства;
- принцип материальной заинтересованности в увеличении
эффективности труда и продуктивности производства;
- принцип централизации;
- принцип координации государственного регулирования заработной
платы и социально-экономической программы развития;
- принцип приоритета групп населения с низкими доходами;
- принцип дополнительной заработной платы и т.д.
4
Указанные принципы определяют границы применения правовых,
4
Генкин, Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях: Учебник для вузов
/ Б.М. Генкин. М.: НОРМА, 2016. – 480 c.
13
экономических, организационных, административных и согласованных средств
государственного регулирования заработной платы.
Для регулирования заработной платы государство использует
директивные (прямые) и индикативные (косвенные) меры (способы)
регулирования.
Прямое воздействие государства охватывает следующее:
1. Определение принципов правовой организации заработной платы;
2. Определение минимального размера заработной платы;
3. Определение максимального и минимального размера надбавок к
заработной плате;
4. Определение порядка интоксикации заработной платы;
5. Определение порядка оплаты труда работников, трудящихся на
государственной и муниципальной службе;
6. Определение правовых гарантий (минимального уровня гарантий)
трудовых прав работников в связи с оплатой их труда.
Косвенное воздействие государства охватывает следующее:
1. Контроль за инфляцией, эмиссией денежных средств и валютного
курса;
2. Установление ставок налогообложения для физических и юридических
лиц;
3. Разработка тарифно-квалификационных инструкций для конкретных
видов деятельности.
5
Государство вправе непосредственно регулировать заработную плату
только в подчиненных ему предприятиях и организациях. В иных случаях,
государство вправе воздействовать только косвенным образом. В частных
секторах заработная плата устанавливается на основе рыночных цен, в
зависимости от продуктивности труда и взаимоотношений спроса и
предложений на рабочую силу.
5
Оганесян, А.С., Оганесян, И.А. Оплата труда работников предприятий // Менеджмент в России и за рубежом.
– 2017. - №1. – С 71-93.
14
Говоря о проблемах государственного регулирования заработной платы,
следует заметить, что практика стран Европы, Азии и Америки с развитой
рыночной экономикой показывает, что заработная плата в рыночных условиях
определяется не только процессами устного формирования цен рабочей силы
на рынке труда. В экономически развитых государствах регулирование
заработной платой осуществляется достаточно всесторонним образом.
Государство, определяя гарантированный минимальный размер заработной
платы, осуществляя достаточно строгую политику в отношении доходов и
заработной платы, индексированием доходов, компенсированием доходов,
уменьшенных в ходе падения цен, непосредственно регулируя заработную
плату в экономике государственного сектора, непосредственно участвует в
данном процессе.
Следует отметить, что в условиях рыночной экономики регулирование
заработной платы предусматривает объединение трех элементов и
определенную взаимосвязь: государственное вмешательство, регулирование
коллективного договора и трудового рынка.
Роль государства в процессе определения и регулирования заработной
платы носит в основном социальный и косвенный характер. Главной функцией
государства является обеспечение гарантированной минимальной ставки
доходов населения. Для этого, посредством соответствующих актов оно вправе
определить минимальный размер заработной платы, осуществить индексацию
заработной платы, обязать предпринимателей изменить заработную плату в
соответствии с повышением цен, осуществить соответствующую налоговую
политику.
6
Государственное регулирование заработной платы независимо от
социального устройства существует в любом государстве. Основная цель
регулирования заработной платы состоит в определении его размера на уровне
обеспечения материальных и моральных спросов работника и его семьи, а
6
Брызгалин, А.В. Расходы на оплату труда, налоговый и бухгалтерский учет / А.В. Брызгалин. М: Налоги и
финансовое право. 2017. – 134 с.
15
также создания условий для развития человеческого потенциала.
При повышении реального размера заработной платы должны
учитываться жилищно-коммунальные, медицинские и иные социальные
расходы. Государственная политика в области оплаты труда предусматривает
переход заработной платы в достоверный источник доходов, его роль в
стимулировании трудовой активности работников, а также повышение
эффективности использования трудовых ресурсов, формирование кадрового
потенциала с учетом реальных потребностей производства, социальное
обеспечение временно не работающих граждан и основывается на объединении
государственного и договорного механизмов его регулирования.
Основная цель государства состоит в определении и обеспечении
минимальных государственных социальных стандартов в области оплаты
труда.
Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий
ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных
норм регулирования трудовых отношений работников и администрации
предприятия, включая отношения по оплате труда.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в Российской Федерации осуществляется по четырехуровневой системе:
1) Федеральные стандарты;
2) Отраслевые стандарты;
3) Рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) Стандарты экономического субъекта.
Первый нормативный уровень регулирования представлен Федеральными
законами, Постановления правительства РФ и Президента.
Так, к первому уровню законодательного регулирования расчетов по
оплате труда относится Трудовой Кодекс РФ, которым регулируются трудовые
отношения между работников и работодателем, определяются гарантии,
связанные с оплатой труда, к которым относятся:
величина минимального размера оплаты труда в Российской
16
Федерации;
меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания
заработной платы;
ограничение перечня оснований и размеров удержания из заработной
платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения
доходов от заработной платы;
ограничение оплаты труда в натуральной форме;
обеспечение получения работником заработной платы в случае
прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в
соответствии с федеральными законами и другие.
Государство гарантирует всем работникам без исключения независимо от
того, в организации какой формы собственности они работают, соблюдение
определенных правил, установленных ТК РФ. Следовательно, эти правила
обязательны для всех работодателей.
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
определяет объекты бухгалтерского учета, обязанность и особенности
организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления
способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике; устанавливает
правила составления и хранения первичных документов и регистров
бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; регламентирует общие
требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и отчетному
периоду; устанавливает обязанность осуществления организацией внутреннего
контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского
учета.
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ устанавливает обязанность физических лиц, получающих доходы от
источников в Российской Федерации, уплачивать налог на до-ходы физических
лиц; регламентирует особенности определения видов облагаемых налогом
7
Федеральный Закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учёте» //
http://www.consultant.ru