5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ....... 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета оплаты
труда и ее анализа ....................................................................................................... 9
1.2. Понятие, виды, формы, системы оплаты труда. Организация
первичного и синтетического учета оплаты труда ................................................ 14
1.3. Методика экономического анализа оплаты труда в современных
условиях ..................................................................................................................... 24
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОПЛАТЫ ТРУДА И ЕЕ АНАЛИЗА В ООО «ЭНИКА ЭКСПРЕСС РУСС» ..... 35
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ......... 35
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии .............................. 46
2.3. Анализ оплаты труда исследуемого предприятия ................................ 54
ГЛАВА 3. СИСТЕМА МЕР ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ОПЛАТЫ ТРУДА И ЕЕ АНАЛИЗА В ООО «ЭНИКА ЭКСПРЕСС РУСС» ..... 60
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда................ 60
3.2. Предложения по применению новейших направлений анализа труда и
его оплаты .................................................................................................................. 64
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий .......................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................... Ошибка! Закладка не определена.
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учёт оплаты труда должен выполнять такие задачи, как:
своевременное произведение расчётов с персоналом организации по оплате
труда; сбор, группировка и анализ показателей по оплате труда для
осуществления оперативного руководства и составления всей необходимой
отчётности; правильное отнесение в себестоимость продукции, работ или услуг
суммы начисленной оплаты труда и отчислений во внебюджетные фонды.
Одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета любой
организации по праву занимает учет труда и заработной платы. Оплата труда
учитывается в качестве затрат организации, в качестве дохода работников, базы
для налогообложения и начислений в государственные внебюджетные фонды.
Заработная плата - это основной источник дохода персонала. С помощью
нее возможно осуществление контроля за мерой труда и потребления, а так же
заработная плата используется как один из главных экономических рычагов
управления экономикой. Доход каждого сотрудника, в большинстве систем
оплаты труда, определяется его индивидуальным трудовым вкладом, учитывая
при этом результаты работы организации. Независимо от вида заработной
платы, она подлежит налогообложению, не может быть меньше минимального
размера, установленного законодательством, но не имеет максимально
допустимого значения.
Система мотивации, как главный элемент управления персоналом,
существует практически на каждом предприятии. С ее помощью предприятиям
удаётся добиться таких целей, как повышение производительности труда и
заинтересованность рядовых сотрудников в улучшении результатов
деятельности компании. Делая выбор в пользу какой-либо системы мотивации,
необходимо учитывать специфику и особенности конкретного предприятия и
его персонала.
Таким образом, учет и анализ расчетов по оплате труда являются
сложным и трудоемким участком бухгалтерии, для организации которого
7
требуется обеспечение правильного и своевременного начисления и выдачи
заработной платы в установленные сроки. В условиях рыночной экономики
предприятия имеют большую свободу в использовании трудовых ресурсов и
определении формы и размера заработной платы работников. Работники же
довольно свободно могут выбрать организацию, в которой им предложат самые
привлекательные для них условия, при этом практически всегда
первостепенное значение при принятии ими решения о трудоустройстве будет
иметь размер заработной платы. Потому вопрос оплаты труда является
актуальным как для работников организации, так и для самой организации.
Цель выпускной квалификационной работы – рассмотреть особенности
бухгалтерского учета и анализа оплаты труда в организации, на основании чего
предложить систему мер по их совершенствованию в исследуемой
организации.
Для реализации поставленной цели были поставлены и решены
следующие научные и практические задачи:
изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
оплаты труда и ее анализа;
раскрыть понятие, виды, формы, системы оплаты труда,
организацию первичного и синтетического учета оплаты труда;
описать методику экономического анализа оплаты труда в
современных условиях;
дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
раскрыть особенности бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии;
проанализировать особенности оплаты труда исследуемого
предприятия;
предложить рекомендации по совершенствованию учета оплаты
труда;
дать предложения по применению новейших направлений анализа
труда и его оплаты;
8
оценить эффективности предложенных мероприятий.
В качестве объекта исследования выпускной квалификационной работы
выбрано ООО «Эника Экспресс Русс».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются
теоретические и практические вопросы, связанные с учетом и анализом оплаты
труда организации.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
различные методические приемы, а именно: монографические, аналитические,
экономические, расчетные, логические, а также методы сопоставления, которые
выступали в качестве инструмента познания для достижения целей
исследования.
Источниками информации для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативно – правовые акты РФ, современная учебная
литература отечественных авторов: Авериной О. И., Архипова Н. И.. Балашова
А. И.. Баскаковой О. В. и других, а также статьи и консультации в журналах,
справочная литература, регистры синтетического и аналитического учета,
годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Эника Экспресс Русс»«
за 2016 – 2018гг.
ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы,
приложений.
Первая глава посвящена теоретико-правовым основам бухгалтерского
учета и анализа оплаты труда в Российской Федерации.
Во второй главе анализируются особенности ведения бухгалтерского
учета оплаты труда и ее анализа в ООО «Эника Экспресс Русс».
В третьей главе предлагается система мер по совершенствованию учета
оплаты труда и ее анализа на предприятии.
В заключении подведены основные итоги работы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета оплаты
труда и ее анализа
Так как труд является социально значимой категорией, необходимость
его правового регулирования не вызывает сомнений. Данное регулирование
производится на всех уровнях законодательной власти Российской Федерации,
которые не только закрепляют правовые нормы, но и содержат основные
социальные, гарантии и правовые нормы, которые защищают оплату труда
резидентов и нерезидентов, осуществляющих свою трудовую деятельность на
территории страны.
В России регулирование бухгалтерского учета производится посредством
четырехуровневой системы регулирования:
1. Первый уровень представлен законодательными актами, принятыми
Государственной Думой РФ, указами Президента России и Постановлениями
Правительства, которые регламентируют порядок постановки бухгалтерского
учета в хозяйствующих субъектах.
2. Второй уровень системы представлен российскими стандартами, к
которым относятся Положения по бухгалтерскому учету. Данные документы
устанавливают принципы, базовые правила порядка ведения бухгалтерского
учета, определение конкретных объектов бухгалтерского учета.
Регулированием на ином уровне занимается Министерство финансов РФ.
3. Третий уровень содержит рекомендации по построению
бухгалтерского учета, включая указания, инструкции и т. д. Регуляторами на
данном уровне являются все те, кто заинтересован в детализации и
интерпретации положений правовых нормативных актов и первого, и второго
уровней.
4. Четвертый уровень представлен рабочими документами
10
хозяйствующего субъекта, которые производят формирование учетной
политики и своих подходов к раскрытию информации бухгалтерского учета в
отчетности. В основе формирования учетной политики при ином находятся
общеустановленные правила и принципы.
Рассмотрим далее более подробно документы, которые относятся к
вышеуказанным уровням регулирования.
К документам первого уровня относятся следующие законодательно-
нормативные акты:
1. Конституция Российской Федерации [1]. Этот документ в статье 37
закрепил право на труд, то есть каждый гражданин РФ может свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирал, профессию и род
деятельности.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ [3].
Данный документ включает в себя шесть частей с детализацией на 14 разделов,
которые рассматривают и регулируют такие основные вопросы относительно
трудовой деятельности работников, как трудовой договор, оплата и норм
кропание труда, рабочее время и время отдыха, профессиональная подготовка,
гарантии и компенсации, трудовой распорядок в иные вопросы [3].
В ТК РФ можно выделить следующие основополагающие нормы:
- нормальная продолжительность рабочею времени не должна быть более
40-к» рабочих часов в неделю. Если по производственной необходимости
необходимо вывести работников сверхурочно, то это делается только с их
письменного согласия (ст. 99);
- работодатель вправе вводить режим неполного рабочею времени на
срок, не превышающий шесть месяцев без предварительного уведомления
работников за два месяца (ст. 74);
- оплата труда работника должна быть не ниже минимальною размера
оплаты труда, которые устанавливается на федеральном уровне (ст. 131) и т.п.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ [2]. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» кодекса ввела
11
понятие налога на доходы физических пни (НДФЛ). К плательщикам данного
нала относятся физические лица, которые являются налоговыми резидентами
России и физические лица, имеющие доходы от истопников в России, но при
этом не являющиеся ее налоговыми резидентами.
Также в главе 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций» определен
состав затрат по оплате труда, подлежащих включению в себестоимость
готовой продукции работ и услуг, которые учитываются в процессе
налогообложения прибыли.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» [4]. Цель данного закона заключается в утверждении
общих положений по ведению бухгалтерскою учета в РФ, то есть Закон
устанавливает единые методологические и правовые основы организации и
неленив бухучета.
5. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством». Функции данного документа
заключаются в регулировании правоотношений в системе обязательною
социального страхования в случае наступления временной нетрудоспособное)
[5].
6. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от
01.04.2019) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Этот
документ регулирует порядок расчета и удержания алиментов, направленных
на содержание несовершеннолетних [6].
Второй уровень реагирования оплаты труда включает следующие
нормативные документы:
1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33 н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, который регламентирует построение учета оплаты труда в составе
затрат хозяйствующего субъекта [11].
12
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации», который регламентирует порядок отражения движения и
остатков по счетам учета расчетов с персоналом в составе бухгалтерской
отчетности [10].
Третий уровень регулирования бухгалтерского учета оплаты труда
представлен следующими документами:
1. Методическими указаниями, утвержденными министерствами,
определяющими порядок начисления и учета оплаты труда в различных
отраслях народного хозяйства и бюджетных уровней.
2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций [9], который является основой для формирования
хозяйствующими субъектами рабочею плана счетов. Данный документ
утвердил наименования счетов бухгалтерского учета и порядок ведения
синтетического и аналитического учета по счетам.
На четвертом уровне находятся рабочие документы. Основными
документами относительно организации оплаты труда персонала на данном
уровне являются следующие: трудовой договор, коллективный договор,
положения об оплате труда и премировании, штатное расписание предприятия,
должностные инструкции.
Коллективный договор является правовым актом, направленным на
урегулирование социально-трудовых отношений в хозяйствующем субъекте.
Этот документ заключается между сотрудниками и работодателем в лице его
представителя (ст. 40 ТК РФ). Коллективный договор - это документ, действие
которого распространяется на всех сотрудников хозяйствующего субъекта, его
филиала, представительства или другого обособленного структурного
подразделения [16, с.15]. Он содержит в себе ряд следующих вопросов:
- системы, формы и размер оплаты труда;
- размер и порядок выплат пособий и компенсаций:
- механизм, регулирующий размер оплаты труда с учетом уровня
13
инфляции и роста выполнения показателей, которые определены трудовым
договором.
Основным правовым документом, который заключается с сотрудником на
момент принятия его на работу, является трудовой договор. Оформление
данного документа обязательно при оформлении любых трудовых отношений.
В момент заключения договора человек становится работником, а
хозяйствующий субъект в лице официального представителя - работодателем.
Таким образом, трудовой договор является соглашением между
работником и работодателем, в соответствии с нормами которого в обязанности
работодателя входит предоставление работнику работы по оговоренной
трудовой функции, обеспечение условий труда и порядка его оплаты,
предусмотренных трудовым законодательством и прочими правовыми актами,
а в обязанности работника входит выполнение оговоренной трудовой функции
и соблюдение правил внутреннего распорядка, которые действуют у
работодателя.
Заключение договора добровольно, условия определяются по
соглашению сторон, помимо тех случаев, когда необходимые условия
предписаны правовыми актами (ст. 422 ТК РФ) [3].
Одним из основных локальных документов, регулирующих механизмы и
условия денежного вознаграждения работников, является Положение об оплате
труда [17, с. 98]. В структуре и содержании обязательны цели и задачи
Положения, определение категорий сотрудников, отношения с которыми
регулируются данным документом, утверждение системы и механизмов
расчета постоянной и переменной части денежною вознаграждения работника,
сроков действия Положения и условии внесения в него изменений.
Положение о премировании является локальным документом, который
служит для подтверждения обоснованности выплаты (или не выплаты) премии
(доплаты, надбавки) стимулирующего характера. Для этого в него включены
положения об условиях, порядке, размерах начисления и выплаты премии.
Также на данном уровне регулирования организациями утверждаются
14
формы применяемых первичных документов для учета рабочего времени и
исчисления вознаграждения за труд.
Таким образом, по итогам параграфа можно сделать вывод о том, что в
настоящее время нет единого нормативного документа, охватывающего всю
систему учета оплаты труда персоналу. Регулирование данного участка учета
осуществляется на всех четырех уровнях, прежде всего, Трудовым кодексом
РФ и Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред.
от 03.07.2016) «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством», Постановлением
Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 01.04.2019) «О Перечне видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей» и многими другими.
1.2. Понятие, виды, формы, системы оплаты труда. Организация
первичного и синтетического учета оплаты труда
Оплата труда (заработная плата) – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных и стимулирующих выплаты).
Вопросами формирования фонда оплаты труду занимались следующие
ученых-экономистов: В.В. Адамчук [14], H.A. Волгин [23], Б.Г. Мазманова [40]
и другие. Работы этих экономистов раскрывают как общие вопросы оплаты
труда, понимание процессов планирования и организации, так и личностные
подходы к возможной модернизации данного процесса.
Среди зарубежных авторов весомый вклад в разработку исследуемой
проблемы внесли C.Л. Брю и K.P. Макконнелл [41], P.C. Смит и Р.Дж. Эренберг
[52] и другие.
Проблемы общегосударственного и социального развития в их связи с