12
Таблица 1-Порядок формирования первоначальной стоимости
основных средств, поступивших в организацию
№
п/п
Каким образом
основные средства
поступили в
организацию
Первоначальная стоимость основных средств
определяется как:
1.
Приобретены за
плату
Сумма фактических затрат организации на при-
обретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов
2.
Изготовлены самой
организацией
Стоимость основных средств при их изготовлении
самой организацией определяется исходя из
фактических затрат, связанных с производством
этих основных средств, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов
3.
Подучены по
договору мены,
договорам
предусматривающим
исполнение
обязательств
(оплату)
неденежными
формами
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, которая устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах организация обычно определяет
стоимость аналогичных ценностей
4.
Получены в
качестве вклада в
уставный капитал,
уставного фонда,
паевого фонда.
Денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации, если иное не пре-
дусмотрено законодательством Российской Фе-
дерации
5.
Переданы в порядке
дарения
(безвозмездно)
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету
6.
Получены по
договорам
доверительного
управления
учитываются в соответствии с Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28
ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об
отражении в бухгалтерском учете организаций
операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом"
Рассмотрим подробно каждый из способов оценки основных средств.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на их
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов. Такие затраты
включают в себя: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и
13
приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы,
уплачиваемые организацией за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств; невозмещаемые налоги и государственная
пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных
средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств; фактические затраты
организации на доставку объекте и приведение их в состояние, пригодное
для их использовали; иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не
включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении
самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на
производство основных средств осуществляются организацией в порядке,
установленном для учета затрат соответствующих видов продукции,
изготавливаемых этой организацией.
Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных
средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета вложений во
внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов. При
принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании
надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с
14
приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета
вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета
основных средств. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты
по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его
денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в
виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений
во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с
учредителями. Отражение формирования уставного капитала организации в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными
документами, включая стоимость основных средств, производится в
бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями
(соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета
уставного капитала. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств,
поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по
дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета
учета вложений во внеоборотные активы. В аналогичном порядке
определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при
формировании уставного фонда, паевого фонда.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей
рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может
быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к
бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут
быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства,
15
полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об
уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых
инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной
литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости
отдельных объектов основных средств. На величину первоначальной
стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения
(безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования
финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к
бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету
счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом
учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету
счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета
вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
стоимость основных средств, полученных организацией по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства. Принятие к
бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в
корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
16
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости
объектов основных средств допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств. Переоценка объектов основных
средств производится с целью определения реальной стоимости объектов
основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов
основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями
воспроизводства на дату переоценки. Затраты на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на
счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по
достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта
основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во
внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого
объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных
средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и
в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму
произведенных затрат [46, C.114].
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» 6/01 коммерческая организация может не чаще одного
раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных
объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости
путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам. Под текущей (восстановительной)
стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных
средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения
переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Земельные
участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы) переоценке не подлежат. При определении текущей
(восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на
17
аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,
торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен,
опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные
заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных
средств. При принятии решения о переоценке объектов основных средств,
входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения,
транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в
последующем объекты основных средств однородной группы должны
переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных
средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной)
стоимости.
В целях проведения переоценки объектов основных средств в
организации должна быть проведена подготовительная работа по
осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности,
проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало
отчетного года оформляется соответствующим распорядительным
документом, обязательным для всех служб организации, которые будут
задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается
подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если
данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в
бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного
года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта
по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о
текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов
18
основных средств по состоянию на 1 января отчетного года. Переоценка
объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект
переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта.
При безвозмездном получении основных средств их первоначальная
стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости
по данным налогового учета передающей стороны (пункта 8 статьи 250
Налогового Кодекса Российской Федерации).
1.3 Учет основных средств
Основными нормативно-правоܙвыми доܙкументами, регулирующими
бухгалтерский учет оܙсноܙвных средств являются:
- Гражданский коܙдекс РФ;
- Налоܙгоܙвый коܙдекс Роܙссийскоܙй Федерации;
- Федеральный закоܙн РФ оܙт 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерскоܙм
учете»;
- Поܙлоܙжение поܙ бухгалтерскоܙму учету «Бухгалтерская оܙтчетноܙсть
оܙрганизации» (ПБУ 4/99)(Утвержденоܙ приказоܙм Минфина РФ оܙт 06.07.99
№43);
- Поܙлоܙжение поܙ ведению бухгалтерскоܙгоܙ учета и бухгалтерскоܙй
оܙтчетноܙсти в РФ (приказ Минфина Роܙссии т 29.07.1998 N 34н);
- Поܙлоܙжение поܙ бухгалтерскоܙму учету «Учет оܙсноܙвных средств» 6/01;
- Метоܙдические указания поܙ бухгалтерскоܙму учету оܙсноܙвных средств;
- Поܙлоܙжение по бухгалтерскоܙму учету «Учетная поܙлитика оܙрганизации»
(ПБУ 1/2008);
- Приказ Минфина РФ оܙт 13.06.1995 N 49 (ред. оܙт 08.11.2010) «Оܙб
утверждении Метоܙдических указаний по инвентаризации имущества и
финансоܙвых оܙбязательств».
19
Ведение бухгалтерского учета основных средств преследует ряд целей,
основные из которых представлены на рисунке 1 [44, с. 299].
Рисунок 1 – Цели ведения бухгалтерского учета основных
средств
В бухгалтерском учете учетной единицей основных средств является
инвентарный объект. Инвентарный объект – это объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, выполняющий определенные самостоятельные
функции. Инвентарным объектом считается и обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных предметов, выполняющий определенные
работы 43, с. 43].
Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на
учет, предварительно калькулируется на субсчетах счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (рисунок 2).
20
Рисунок 2 – Субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Затраты, формируемые при приобретении основных средств,
отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как
фактические затраты организации. В дебет счета 01 «Основные средства» со
счета 08 «Вложения во вне-оборотные активы» списывается образованная
первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в
эксплуатацию [44, с. 320].
На активном счете 01 «Основные средства» учет наличия и движения
основных средств, при-надлежащих предприятию, ведут по первоначальной
стоимости.
К синтетическому счету 01 открывают два субсчета:
- 01-1- Собственные основные средства;
- 01-2- Арендованные основные средства.
Источники поступления основных средств представлены на рисунке 3
[47, с. 168].
21
Рисунок 3 – Источники поступления основных средств
При ведении бухгалтерского учета, поступление основных средств на
предприятие отражается проводками, представленными в таблице 2 [48, с.
57].
Таблица 2 – Поступление основных средств
Хозяйственная операция
Проводка
Дебет
Кредит
1. Строительство,
дооборудование,
реконструкция:
- в сумме фактических затрат
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
Д-т 08
К-т 02
К-т 70
К-т 69
К-т 10
К-т 60
К-т 76
- на первоначальную стоимость
Д-т 01
К-т 08
2. Приобретение у
поставщиков:
- на покупную стоимость
Д-т 08
К-т 60
- на сумму НДС:
Д-т 19
К-т 60
- на первоначальную стоимость
при принятии к учету
Д-т 01
К-т 08
3.Внесение
учредителями в
счет вклада в
уставный капитал
предприятия
- на согласованную стоимость
Д-т 08
К-т 75
субсчет 1
- на первоначальную стоимость
Д-т 01
К-т 08
4.Безвозмездное
получение от
других
организаций:
- по рыночной стоимости
Д-т 08
К-т 98
субсчет 2
- на первоначальную стоимость
Д-т 01
К-т 08
- на сумму ежемесячно
начисленной амортизации в
течение срока полезного
использования
Д-т 98
суб-
счет 2
К-т счета
91
5. Поступление для
- на согласованную стоимость
Д-т 01
К-т 80