22
осуществления
совместной
деятельности:
Малоценные основные средства стоимостью до 40 000 руб. за единицу
отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10
«Материалы». (Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147). Это должно
быть отражено в учетной политике предприятия [49, с. 133].
В бухгалтерском учете делают проводки:
Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщикам и
подрядчиками» – приобретение малоценных основных средств;
Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма НДС;
Д-т счета 20 «Основное производство», Д-т счета 26
«Общехозяйственные расходы» К-т счета 10 «Материалы» – передача
малоценных основных средств в эксплуатацию 50, с. 183].
Выбытие основных средств происходит по различным причинам:
- продажа;
- безвозмездная передача;
- передача по договору мены;
- списание с баланса в случае морального и физического износа;
- ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и иных
чрезвычайных ситуаций;
- передача объектов в виде вклада в уставный капитал других
организаций.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета выбытия
основных средств и определения финансового результата. Счет является
активно-пассивным, не имеющим сальдо, при этом в балансе не отражается и
закрывается в конце месяца [51, с. 116].
Выбытие основных средств отражают проводками, которые
представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Выбытие основных средств
23
Наименование хозяйственной операции
Проводка
Дебет
Кредит
Списание первоначальной стоимости
Д-т 01
Списание суммы начисленной амортизации
Д-т 02
К-т 01
Списание остаточной стоимости выбывшего объекта
Д-т 91
К-т 01
Начислен НДС с продажи
Д-т 91
К-т 68
Отражены расходы, связанные с выбытием объекта
Д-т 91
К-т 70
К-т 69
К-т 60
Отражена выручка, в том числе НДС
Д-т 62
К-т 91
Оприходованы ликвидные отходы
Д-т 10
К-т 91
Отражен финансовый результат:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счета 99 «Прибыли и
убытки» – прибыль, или Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 91
«Прочие доходы и расходы» – убыток[52, с. 67].
В отличие от налогового учета ст.259 НК РФ, где рассматриваются два
метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, в бухгалтерском
учете начисление амортизации осуществляется одним из способов:
линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования, списание стоимости пропорционально
объему работ.
Рассмотрим учет ремонта основных средств. Ремонт основных средств
производится хозяйственным или подрядным способами. При хозяйственном
способе ремонт осуществляется ремонтной службой предприятия, при
подрядной – силами сторонних организаций.
Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту
основных средств, могут относить непосредственно на дебет счетов учета за-
трат (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита
счетов: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и др.
Данный порядок учета рекомендуется использовать при
незначительных затратах на текущий и профилактический ремонт, который
не сильно влияет на конечный финансовый результат отчетного периода [46,
с. 96].
24
Для накопления финансовых средств на осуществление крупных
плановых ремонтов целесообразно создавать резерв на ремонт. Такой резерв
учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет
«Резерв на ремонт». Формирование резерва отражают: К-т счета 96 и Д-т
счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные
расходы».
При наличии резерва на ремонт затраты на осуществление работ
отражают, как правило, Д-т активного счета 23 «Вспомогательные
производства». Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ
(по акту) списываю с К-т счета 23 в Д-т счета 96 «Резерв предстоящих
расходов», субсчет «Ремонт основных средств». При недостатке резерва на
ремонт разность относят на счета затрат (20, 44) [53, с. 193].
При производстве внезапных ремонтов крупные суммы затрат следует
относить на Д-т активного счета 97 «Расходы будущих периодов». Это
позволит не резко увеличивать себестоимость продукции. Вся сумма
стоимости ремонтных работ записывается в Д-т счета 97, с которого
ежемесячно списывается на счета текущих затрат равными долями в течение
срока, к которому они относятся [54, с. 292].
В Минфине сделали уточнение, как отражать основные средства в
бухучете:
- если на счете 01 «Основные средства» у компании числится
имущество, которое не приносит дохода. Допустим, устарело, то такое
имущество перестало быть основным средством. А значит, его остаточную
стоимость необходимо списать в прочие расходы. То есть сделать проводку:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»;
- если предприятие регулярно проводит переоценку основных средств.
При этом результаты переоценки меняют лишь текущую остаточную
стоимость активов. Пересчитывать прошлогоднюю стоимость основных
25
средств, которую для сравнения приводят в годовой бухгалтерской
отчетности, не надо;
- если компания получила вклад в уставный капитал в виде основного
средства. Оценить его надо по стоимости, согласованной между
собственниками. Но уменьшать ее на амортизацию, которую начислял
бывший владелец имущества, нельзя. Значит, бухгалтеру не надо отражать
сумму такой амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».
Необходимо отметить, что законом не предусмотрена переоценка
основных средств в налоговом учете.
Это указывает на то, что снижение стоимости и, как следствие этому,
сокращение ежемесячной суммы амортизации, которая возникает при уценке
в бухгалтерском учете, не будет иметь места в налоговом учете и,
следовательно, база по налогу на прибыль не возрастет.
В бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате
их переоценки. В налоговом учете такое основание изменения
первоначальной стоимости не предусмотрено.
Таким образом, существуют различия в способах формирования
первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Это касается
и других способов поступления основных средств.
Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств в
современных условиях ведения бизнеса являются важными участками,
результаты которых оказывают влияние на финансовый результат в целом.
Достоверность информации, связанной с учетом, анализом и аудитом
основных средств, способствует принятию эффективных управленческих
решений не только в текущей деятельности, но и на перспективу развития
экономического субъекта.
26
Глава 2 Бухгалтерский учет и УХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «Энергоспецремонт
».
2.1 Организационно-экономическая характеристика.
Предприятие образовано 20.11.2001 года. Полное фирменное
наименование – Общество с ограниченной ответственностью
««Энергоспецремонт», сокращенное фирменное наименование ООО
«Энергоспецремонт».
Юридический адрес предприятия: Якутск, Респ. Саха (Якутия), 677005
Основным видом деятельности является специализированной
строительно-монтажной организацией, оказывающей Заказчику полный
комплекс строительных услуг.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории России и за ее пределами. Общество имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.
Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием,
собственную эмблему и другие средства индивидуализации. Общество
действует в соответствии с законодательством России, уставом и
учредительным договором.. Общество имеет право осуществлять любые
виды деятельности, не запрещенные законом.
Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую,
финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает
необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального
характера.
Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение
хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций,
предприятий и учреждений, а также частными лицами.
Бухгалтерский финансовый учет осуществляется согласно Учетной
политики (Приложение Г), где организационно-правовой основой являются:
27
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от
29.07.98г. № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. (в редакции от 08.11.2010);
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации ПБУ 1/08» (ред. от
08.11.10).
Организационная структура ООО «Энергоспецремонт является линейно-
функциональной и является типичной для малых предприятий. Она наиболее
эффективна при решении управленческих задач, потому что директор
непосредственно руководит всеми службами организации (рис.4)
Рисунок 4- Организационная структура ООО «Энергоспецремонт»
Среднесписочная численность работников предприятия - 75 человек.
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах: 01 «Основные средства»
02 «Амортизация основных средств»
91 «Прочие доходы и расходы»
Директор
Коммерческий директор
Главный бухгалтер
Нач. отдела
снабжения
Начальник
отдела сбыта
Водители
Зам. Главного
бухгалтера
Бухгалтер
Бухгалтер
-кассир
Производство
28
Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет данных счетов в ООО
«Энергоспецремонт».
Бухгалтерский учет ведется в соܙоܙтветствии с планоܙм счетоܙв, на
оܙсноܙвании следующего доܙкумента:
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения
информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации или сданных в текущую аренду.
Остаточная стоимость основных средств ООО «Энергоспецремонт » по
состоянию на 31.12.2016 года составляет 26746356руб., в том числе активная
часть основных средств 7772038 руб., земельные участки и объекты
природопользования 18962711 прочие основные средства 11 607 руб.
В ООО «Энергоспецремонт » к счету 01 «Основные средства»
открыты субсчета:
- 01/01 «Основные средства организации»
- 01/03 «Арендованное имущество»
- 01/09 «Выбытие основных средств»
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром
аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый
инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для
группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую
техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое
производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию
в одном календарном месяце.
Бухгалтерия формирует инвентарные списки основных средств. В них
имеются следующие реквизиты: дата принятия к учету, инвентарный номер,
полное название объекта, материально-ответственное лицо, первоначальная
стоимость, накопленный износ, остаточная стоимость, износ за месяц. Кроме
29
этого, для контроля за сохранностью основных средств у материально-
ответственных лиц хранится второй экземпляр инвентарной карточки с
указанием места нахождения объекта.
В ООО «Энергоспецремонт» инвентарные карточки формируют в
инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по материально-
ответственным лицам.
Резерв расходов на ремонт основных средств в ООО
«Энергоспецремонт» не создается.
ООО «Энергоспецремонт» осуществляет организацию
технологического процесса ведения налогового учета. Регистры налогового
учета формируются в основном на базе бухгалтерского учета в соответствии
со ст. 313 НК РФ.
В целях контроля за формированием показателей, учитываемых при
расчете налоговой базы, в налоговых регистрах указывается источник
информации (первичные документы, регистры бухгалтерского учета,
разработочные таблицы, бухгалтерские справки и др.).
По основным средствам, отнесенным к мобилизационным
мощностям, осуществляется обособленный учет и формируются отдельные
ведомости.
Инвентаризация имущества, расчетов и финансовых обязательств в
ООО «Энергоспецремонт» осуществляется согласно Методическим
указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ООО
«Энергоспецремонт ».
Инвентаризационная комиссия ООО «Энергоспецремонт»
контролирует ход проведения инвентаризации на основании заключенных
договоров с оформлением обязательных к исполнению протоколов
инвентаризационной комиссии.
В случае отклонения учетной стоимости от рыночной стоимости более
чем на 10 % по ранее переоценивающимся основным средствам
30
осуществляется переоценка путем прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации
объектов основных средств.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»
ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации линейным способом – исходя из первоначальной
или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
По основным средствам, приобретенным до 1 января 2003 года,
амортизация начисляется с использованием Единых норм амортизационных
отчислений, а по приобретенным позднее указанного срока – применяется
Классификация оܙсноܙвных средств, включаемых в амоܙртизациоܙнные группы.
Осноܙвные средства стоܙимоܙстью доܙ 40 000 рублей за единицу, а также
книги, броܙшюры и другие издания (кроܙме библиоܙтечноܙгоܙ фоܙнда),
списываются на затраты проܙизвоܙдства единоܙвременноܙ поܙ мере оܙтпуска их в
проܙизвоܙдствоܙ или эксплуатацию. Поܙ данным оܙсноܙвным средствам
оܙрганизуется коܙличественный учет поܙ каждоܙму материальноܙ-оܙтветственноܙму
лицу.
ООО «Энергоспецремонт» за 2016 гоܙд на затраты проܙизвоܙдства была
списана сумма 3 504 618 руб.
ООО «Энергоспецремонт» накоܙпленная амоܙртизация соܙставляет на
31.12.2016 г 2 775 119 руб.
При выбытии (проܙдаже, списании, частичноܙй ликвидации, передаче
безвоܙзмездноܙ и др.) оܙбъектоܙв оܙсноܙвных средств сумма начисленноܙй поܙ ним
амоܙртизации списывается соܙ счета 02 «Амоܙртизация оܙсноܙвных средств» в
кредит 01 «Осноܙвные средства». Аналоܙгичная запись проܙизвоܙдится при
31
списании суммы начисленноܙй амоܙртизации поܙ недоܙстающим или поܙлноܙстью
испоܙрченным оܙсноܙвным средствам.
В целях налоܙгоܙоܙблоܙжения прибыли начисление амоܙртизации оܙсноܙвных
средств оܙсуществляется линейным споܙсоܙбоܙм поܙ амоܙртизациоܙнным группам
соܙгласноܙ Классификации оܙсноܙвных средств и в соܙоܙтветствии с ноܙрмами
амоܙртизации, оܙпределенными самоܙстоܙятельноܙ, исхоܙдя из сроܙка поܙлезноܙгоܙ
испоܙльзоܙвания. Ноܙрмы амоܙртизации имущества ниже устаноܙвленных
Налоܙгоܙвым коܙдексоܙм РФ не применяются.
К оܙсноܙвноܙй ноܙрме амоܙртизации оܙсноܙвных средств, испоܙльзуемых для
рабоܙты в услоܙвиях агрессивноܙй среды и (или) поܙвышенноܙй сменноܙсти,
коܙэффициент 2 не применяется.
Ноܙрма амоܙртизации оܙсноܙвных средств, бывших в эксплуатации,
оܙпределяется с учетоܙм сроܙка эксплуатации имущества предыдущими
соܙбственниками.
При учете оܙсноܙвных средств применяется также счет 91 «Проܙчие
доܙхоܙды и расхоܙды». Он предназначен для оܙбоܙбщения инфоܙрмации оܙ проܙчих
доܙхоܙдах и расхоܙдах оܙтчетноܙгоܙ периоܙда, кроܙме чрезвычайных доܙхоܙдоܙв и
расхоܙдоܙв. К счету 91 «Проܙчие доܙхоܙды и расхоܙды моܙгут быть оܙткрыты
субсчета:
91/01 «Проܙчие доܙхоܙды»
91/02 «Проܙчие расхоܙды»
Аналитический учет по счету 91 «Проܙчие доܙхоܙды и расхоܙды» ведется
по каждоܙму виду проܙчих доܙхоܙдоܙв и расхоܙдоܙв. При этоܙм поܙстроܙение
аналитическоܙго учета по проܙчим доܙхоܙдам и расхоܙдам, оܙтноܙсящимся к оܙдноܙй
и тоܙй же финансоܙвоܙ-хоܙзяйственноܙй оܙперации, доܙлжно оܙбеспечивать
воܙзмоܙжноܙсть выявления финансоܙвоܙго результата по каждоܙй оܙперации.
Анализ показателей производственно-экономической деятельности
объекта исследования произведем на основе «Отчета о финансовых
результатах ООО «Энергоспецремонт » (данные Приложения Б) – таблица 4.