56
Изменение дебиторской задолженности за счет изменения прочей
дебиторской задолженности составит:
Следовательно, дебиторская задолженность снизилась за счет
уменьшения прочей дебиторской задолженности на 19699,24 тыс. руб.
Общее влияние всех факторов на дебиторскую задолженность составит:
Сведем выполненные расчеты в таблицу 17 и выявим факторы, которые
оказывают наибольшее влияние на дебиторскую задолженность ООО «Новэкс».
Таблица 17
Результаты факторного анализа дебиторской задолженности
ООО «Новэкс», тыс. руб.
Показатель
Значение
Изменение долгосрочной дебиторской задолженности
-4422,58
Изменение краткосрочной дебиторской задолженности
8852,82
Изменение прочей дебиторской задолженности
-15269
Как видно из таблицы 17, наибольшее влияние на рост дебиторской
задолженности оказывает увеличение краткосрочной дебиторской
задолженности на 8852,82 тыс. руб.
Выводы по главе 2
На основании рассмотренного бухгалтерского учета и анализа расчетов
с поставщиками и подрядчиками в ООО «Новэкс» можно сделать выводы:
1. По анализу основных экономических показателей деятельности
можно отметить, что ООО «Новэкс» необходимо повышать
платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость. Для этого
необходимо обновлять основные средства, увеличивать количество денежных
средств и прибыли.
..24,1969924,4202722328
.
рубтысДЗ
ДЗдолгосроч
−=−=
..1526924,1969982,885258,4422 рубтысДЗ −=−+−=
57
2. В учете расчетов с поставщиками и подрядчиками используются
первичные документы, которые соответствуют требованиям действующего
законодательства и составляются в автоматизированной системе 1С:
Бухгалтерия 8.4.
3. В настоящее время по счету 60 в ООО «Новэкс» открыты следующие
субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками в отечественной валюте», 60.2
«Авансы выданные».
4. Учет на счете 60 ООО «Новэкс» ведется методом начисления, то есть
все хозяйственные операции по расчетам за покупку ТМЦ и выполненные
работы отражаются не в зависимости от периода оплаты. ООО «Новэкс» счет
60 кредитуется по стоимости принятых к учету ТМЦ услуг, корреспонденции
со счетами учета этих ценностей.
5. Аналитический учет по счету 60 осуществляется в разрезе каждого
предъявленного счета, а расчеты в порядке выполнения плановых платежей. За
услуги по доставке ТМЦ, а также переработки материалов производится
кредитование счета 60.
6. Анализ изменения кредиторской задолженности за 2017-2019 гг.
показал, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской
задолженности ООО «Новэкс» занимает прочая кредиторская задолженность,
удельный вес которой за 2017-2019 гг. увеличился с 33,49% до 36,51%, а также
кредиторская задолженность по выданным кредитам, удельный вес которой за
2017-2019 гг. увеличился с 22,40% до 24,79%.
7. Наибольшее влияние на рост кредиторской задолженности оказывает
увеличение кредиторской задолженности по выданным кредитам на 153633,05
тыс. руб. и налогам и сборам на 52523,05 тыс. руб.
8. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности
ООО «Новэкс» за 2017-2019 гг. занимает краткосрочная дебиторская
задолженность, удельный вес которой увеличился с 53,40% до 81,58% в
сторону уменьшения удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности
с 34,98% до 9,98% и прочей дебиторской задолженности с 11,61% до 8,44%.
58
9. Наибольшее влияние на рост дебиторской задолженности оказывает
увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 8852,82 тыс. руб.
59
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «НОВЭКС»
3.1. Формирование направлений по совершенствованию организации
расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками и усиления контроля изменения кредиторской и дебиторской
задолженности рекомендуем бухгалтерии ООО «Новэкс» организовать службу
внутреннего аудита, работа которой будет направлена на контроль учета и
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Целью внутреннего аудита будет оценка правильности учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, а также подтверждение законности выполнения
различных операций по дебиторской и кредиторской задолженности.
В процессе проведения внутреннего аудита бухгалтерия должна
руководствоваться действующим законодательством России, а также
Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от
07.08.2001 г.
Внутренняя служба аудита должна вести постоянный контроль
оборачиваемости средств, укреплять договорную и расчетную дисциплину для
снижения дебиторской и кредиторской задолженности [10, c.52].
Внутренняя аудиторская проверка позволит бухгалтеру ООО «Новэкс»
своевременно выявлять ошибки по учету операций с поставщиками и
подрядчиками. В проверку предлагаем включить выполненные расчеты по
счету 60, а также по субсчетам и аналитическим счетам по этому счету.
При проверке расчетных операций служба внутреннего аудита
ООО «Новэкс» должна будет использовать в своей работе Учетную политику,
рабочий план счетов и действующее законодательство по бухгалтерскому
учету.
60
На первоначальном этапе рекомендуем выявлять остатки по
дебиторской и кредиторской задолженности с установлением характера и даты
их возникновения, определить пути погашения имеющейся задолженности
перед поставщиками и подрядчиками и разрабатывать мероприятия по
укреплению расчетно-платежной дисциплины посредством проведения
фактического и документального контроля.
В качестве источников для проведения внутренней аудиторской
проверки рекомендуем использовать счета бухгалтерского учета, учетные
регистры, а также первичные документы [36, c.25].
Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуем ООО
«Новэкс» проводить с инвентаризацией бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности.
В процессе проверки комиссия должна установить существуют ли
пропуски сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, выявить виновных лиц, описать сомнительные долги, если они
имеются, проверить претензии по договорным обязательствам и существующие
иски на взыскание задолженности в судебном порядке.
Проведение аналитического исследования актов инвентаризации
позволит в службе внутренней проверки ООО «Новэкс» выявить расхождения,
сомнительные долги, неувязки и возникающие ошибки в выполненных
хозяйственных операциях.
В качестве источников для внутренней проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками рекомендуем использовать договоры на
поставку продукции, договоры подряда, заключенные с подрядчиками, счета-
фактуры, накладные, протоколы о зачете взаимных требований, учетные
регистры по счету 60, Учетную политику и бухгалтерскую отчетность.
В процессе проведения внутренней проверки расчетов с подрядчиками и
поставщиками рекомендуем выполнить следующие задачи:
61
− проверить правильность оформления первичных документов по
прибытию ТМЦ и получению услуг от подрядчиков, что позволит подтвердить
возникновение сумм кредиторской задолженности;
− подтвердить своевременность и правильность погашения
кредиторской задолженности с ее отражением в бухгалтерском учете;
− проверить правильность оформления первичных документов по
поставке товаров от поставщиков и оказанию услуг, что позволит подтвердить
возникновение сумм дебиторской задолженности;
− подтвердить своевременность погашения и правильность отражения
на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по дебиторской
задолженности.
Работа службы внутреннего контроля ООО «Новэкс» должна будет
вести контроль выполнения условий договоров поставки и других договоров по
выполненным работам.
Служба внутренней проверки должна установить дату оформления
договора, причины образования просроченной задолженности, выборочно
проверять расчетные операции с поставщиками и оформленные платежные
документы, а также учетные регистры по счету 60.
В состав выборки рекомендуем включить поставщиков, подрядчиков,
расчетные операции, по которым выполнялись переводы сумм денежных
средств, также необходимо выяснить дату проведения и характер операций. В
случае поступления ТМЦ от поставщиков без получения расчетных
документов, неотфактурованные поставки, необходимо определить
дебиторскую задолженность, находящуюся в пути.
Также рекомендуем проконтролировать правильность корреспонденции
счетов, указанных в учетных регистрах. Кредитовое сальдо по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо сверить с дебетовыми
записями по счетам 8, 10, 15, 19, 41 и 44. Дебетовые записи по счету 60
необходимо сверить с кредитовыми записями по счетам 50, 51 и 55.
62
При этом данные синтетического учета по расчету с поставщиками и
подрядчиками должны быть подтверждены аналитическими данными. Итоги по
остатку счета 60 необходимо сверить с бухгалтерской отчетностью и Главной
книгой.
Служба внутреннего аудита на основании проверки первичных
документов и регистров аналитического учета должна определить сроки
погашения дебиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам в
соответствии с условиями договоров, а также выявить случаи просрочки сумм
кредиторской задолженности и произвести проверку обоснованности списания
такой задолженности по счету 90.1 «Прочие доходы».
Обнаруженные в процессе внутреннего аудита ошибки и нарушения
служба внутренней проверки ООО «Новэкс» должна зарегистрировать в
рабочей документации и определить их влияние на полученные показатели
бухгалтерской отчетности. В процессе проведения внутренней проверки
рекомендуем выполнять проверку арифметических расчетов документов и
бухгалтерских записей. Для пересчета сумм, указанных в договорах и
документах первичного учета, рекомендуем использовать правила (стандарты)
аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Анализ показал, что ООО «Новэкс» осуществляет бухгалтерский учет по
расчетам с поставщиками и подрядчиками с применением с программы «1С:
Бухгалтерия».
В программе «1С: Бухгалтерия» рекомендуем произвести
инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками и по результатам
сформировать ориентировочные акты, отображающие текущее состояние
счетов и регистров бухгалтерского учета.
До начала проведения инвентаризации рекомендуем службе внутренней
проверки ООО «Новэкс» произвести контроль бухгалтерской документации,
изучить номенклатуру и объемы ТМЦ, выполнить анализ учета ТМЦ и выявить
слабые стороны в системе анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
63
Полученную информацию можно считать достоверной, если получено
подтверждение по остаткам денежных средств в кассе, на расчетном счете
предприятия. Запросы на подтверждение рекомендуем представить в виде
документа от имени генерального директора ООО «Новэкс», при
необходимости служба внутреннего контроля должна самостоятельно
установить контакт с коммерческим банком для получения выписки по
расчетному счету.
Кроме этого рекомендуем службе внутренней проверки произвести
устный опрос персонала и результаты опроса представить в виде протокола с
указанием имени опрошенного и полученных результатов. Устные вопросы
должны быть оформлены в письменном виде и включены в состав рабочих
документов службы внутренней проверки. При выполнении процедуры
прослеживания служба внутренней проверки должна выборочно проверить
первичные документы и сравнить их данные с регистрами аналитического и
синтетического учета, это позволит проконтролировать правильность
выполнения хозяйственных операций по бухгалтерскому учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками. При проведении процедуры прослеживания
рекомендуем руководствуется правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Аудиторская выборка».
С целью выявления ошибок в бухгалтерском учете расчетов с
поставщиками и подрядчиками рекомендуем службе внутренней проверки
ООО «Новэкс» использовать аналитические процедуры такие как:
− сопоставление остатков по счетам расчетов с поставщиками и
подрядчиками в различные периоды времени;
− оценить соотношение между статьями бухгалтерской отчетности и
данными Главной книги;
− сопоставить финансовые и нефинансовые сведения по бухгалтерскому
учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
64
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуем
разработать программу проверки расчетов, используя данные деятельности
ООО «Новэкс».
Рекомендуемая программа для проведения внутренней проверки учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Новэкс» приведена в таблице
18.
Таблица 18
Рекомендуемая программа для проведения внутренней проверки
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Новэкс»
№
п/п
Мероприятия
Период
проведения
Приемы
проверки
1
Проверка договоров, счетов-фактур,
приходных и расходных документов по
покупке ТМЦ или заказу работ или услуг
10.01.2021
Подтверждение,
прослеживание
2
Проверка актов расхождения в количестве
полученных ТМЦ, а также претензий по
качеству и количеству выполненных работ
10.01.2021
Подтверждение,
прослеживание
3
Проверка правильности составления
счетов-фактур, а также начисления суммы
НДС в бюджет
10.01.2021
Пересчет
4
Установление соответствия отнесения
данных счетов по расчетам с
поставщиками и подрядчиками в
регистрах бухгалтерского учета
10.01.2021
Прослеживание
5
Проверка правильности регистров
бухгалтерского учета по дебиторской и
кредиторской задолженности, а также
ответов на запросы поставщиков
12.01.2021
Подтверждение
6
Проверка правильности списания сумм
дебиторской задолженности на
аналитическом счете 60
12.01.2021
Сканирование,
подтверждение
7
Проверка правильности оприходования
ТМЦ и составления счетов приходных
актов и накладных
12.01.2021
Сопоставление,
выборочная
проверка
8
Проверка правильности ведения
корреспонденции на счетах
бухгалтерского учета, составление
платежных поручений и ведение
регистров бухгалтерского учета
12.01.2021
Прослеживание
Аудиторские процедуры по существу должны включать в себя проверку
правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
65
Служба внутренней проверки ООО «Новэкс» должна использовать
аналитические процедуры для выявления ошибок и фактов, неверно
отраженных результатов хозяйственной деятельности, позволяющих
определить потенциальный риск, требующий особого внимания.
Аналитические процедуры по существу должны использоваться для оценки
финансово-экономических показателей по дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Новэкс».
По каждому разделу предложенной аудиторской программы служба
внутренней проверки должна составить письменный отчет для руководства
ООО «Новэкс» с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.
Приведем пример рекомендаций по выполнению аудиторских процедур
для ООО «Новэкс» по каждой процедуре.
На первом этапе рекомендуем провести процедуру проверки наличия
документов, подтверждающих покупку ТМЦ или заказ услуг у подрядчиков. В
качестве источников рекомендуем использовать договоры на поставку ТМЦ,
оказание услуг и договоры подряда, а также счета-фактуры от поставщиков,
приходные документы и акты выполненных работ.
При сборе аудиторских доказательств рекомендуем производить
проверку документов, полученных от поставщиков с получением письменного
подтверждения, и устный опрос службы бухгалтерии.
Служба внутренней проверки ООО «Новэкс» должна будет выборочно
просмотреть имеющиеся приходные документы с выпиской их наименований и
реквизитов поставщиков. После проверки договоров служба внутренней
проверки должна сверить счета-фактуры, полученные от поставщиков и
сформировать журнал регистрации, вид которого приведен в таблице 19.
Используя предложенный рабочий бланк, служба внутренней проверки
ООО «Новэкс» сможет оценить бухгалтерский учет по расчетам с
поставщиками и подрядчиками, оценить качество его ведения и выявить
хозяйственные операции, по которым не были составлены счета-фактуры.