66
Таблица 19
Предложенный бланк журнала регистрации счетов-фактур от
поставщиков
№ счет-
фактуры
Наименование
поставщика
Приходный
документ
Договор
поставки
Дата
составления
Срок
действия
Рекомендуем обратить внимание на проверку расчетов по
неотфактурованным поставкам, если служба внутренней проверки обнаружит
факт отсутствия счета-фактуры на получение ТМЦ, посредством проведения
устного опроса необходимо определить, были ли затребованы счета-фактуры
поставщиков или нет. Если такие запросы были, необходимо посмотреть
полученные ответы, в случае отсутствия ответа от поставщиков, необходимо
сверить и проследить произведенные запросы.
Для этого рекомендуем использовать рабочий бланк для регистрации
неотфактурованных поставок (таблица 20).
Таблица 20
Предложенный бланк журнала регистрации для регистрации
неотфактурованных поставок
№ приходного
ордера
Дата
составления
Наименование
поставщика
Причины
отсутствия
документа
В ООО «Новэкс» состояние учета оприходования ТМЦ и выполненных
подрядчиками работ рекомендуем проводить по проверке заполнения
реквизитов приходных накладных. Если в процессе проверки будут
зафиксированы случаи отсутствия приходных накладных, это необходимо
зарегистрировать в рабочем бланке журнала.
На втором этапе рекомендуем применить процедуру проверки
своевременности предъявленных претензий по качеству и количеству ТМЦ, а
также выполненных работ. При оприходовании ТМЦ и выполненных работ
67
необходимо установить возникновение расхождений и в случае необходимости
оформить акт о выявленной недостаче, на сумму недостачи необходимо
отправить претензию поставщику.
В качестве источников информации для проведения этой процедуры
рекомендуем службе внутренней проверки ООО «Новэкс» использовать
сличительные ведомости, сопроводительные документы поставщика и другие
документы, которые позволят подтвердить причины возникновения недостачи.
В этом случае служба внутренней проверки должна последовательно
проверить акты о выявленной недостаче, сформировать указания о выборочном
сопоставлении приходных документов от поставщика, проверить акты
приемки-передачи на складе и в случае обнаружения несоответствий внести их
в бланк предъявляемых претензий, приведенный в таблице 21.
Таблица 21
Предложенный бланк журнала регистрации для регистрации
предъявляемых претензий
Номер акта
Дата
составления
Дата
предъявления
претензий
Пояснения
На третьем этапе рекомендуем применить процедуры правильности
определения суммы НДС поставщиком. В этом случае службе внутренней
проверки ООО «Новэкс» рекомендуем использовать счета-фактуры и
инструкции об оплате НДС. В качестве методов сбора аудиторских
доказательств рекомендуем использовать проверку арифметических расчетов и
документов, полученных от поставщика.
Техника исполнения должна включать в себя проверку правильности
определения суммы НДС поставщиком, при расхождении данных рекомендуем
внести изменения в рабочий бланк правильности изъятия поставщиком
(таблица 22).
68
Таблица 22
Предложенный бланк журнала правильности изъятия поставщиком
Дата
изъятия
постав-
щиком
НДС
Счет
Наимено-
вание
поставщика
Сумма
по
счету
НДС
по
счету
НДС после
пере-
расчета
Откло-
нение
Если выявленные отклонения составляют большие суммы, то служба
внутренней проверки ООО «Новэкс» должна расширить зону контроля. На
практике могут возникнуть случаи, когда в счетах поставщиков НДС не
выделен, тогда предприятие самостоятельно выделяет НДС. Исчисленные
таким образом суммы должны быть поставлены к возмещению составлением
соответствующего акта. После проверки правильности определения суммы
НДС поставщиком служба внутренней проверки должна отдельной строкой в
регистрах бухгалтерского учета отразить этот факт.
На четвертом этапе внутреннего контроля бухгалтерского учета с
поставщиками и подрядчиками рекомендуем провести процедуру проверки
соответствия занесения данных поставщиков в учетные регистры.
В этом случае рекомендуем службе внутренней проверки использовать
счета-фактуры поставщиков и регистры бухгалтерского учета. В качестве
методов сбора аудиторских доказательств рекомендуем использовать прием
прослеживания первичных документов и отражения их на счетах
бухгалтерского учета. Для отражения на счетах бухгалтерского учета
рекомендуем использовать регистры, сформированные в программе 1С:
Бухгалтерия и отраженные в оборотной ведомости по счету 60 и аналитической
карточке этого счета. В этом случае аудитору рекомендуем определить счета и
проследить их отражение в журнале-ордере, а также сверить остатки по счетам
на регистрах бухгалтерского учета.
На пятом этапе рекомендуем провести проверку сумм дебиторской и
кредиторской задолженности. Это процедура позволит определить
69
правильность погашения имеющейся задолженности, а также выявить факты
искажения данных в бухгалтерской отчетности.
Необходимо учитывать размеры отклонений и нарушений в закупках
товара у поставщика. В качестве источников проверки рекомендуем
использовать акты сверок, регистры бухгалтерского учета и тестирование.
Методами для сбора аудиторских доказательств должны выступать документы,
полученные от поставщиков и сформированные бухгалтерией ООО «Новэкс».
В этом случае служба аудиторской проверки должна просмотреть регистры
бухгалтерского учета, выписать реквизиты поставщиков, дату задолженности и
сальдо по задолженности, а затем выполнить сверку данных с полученными
ответами тестирования.
При выявлении сумм дебиторской и кредиторской задолженности
служба внутреннего контроля должна отобразить факты искажения
бухгалтерской отчетности.
На шестом этапе рекомендуем применить процедуру проверки полноты
оприходования ТМЦ материально-ответственными лицами. В качестве
источников рекомендуем использовать счета поставщиков, приходные
документы, товарно-транспортные накладные и приемные акты. В качестве
методов сбора аудиторских доказательств рекомендуем проводить проверку
документов, полученных от третьих лиц и подготовленных на предприятии.
Бланк для проверки полноты оприходования ТМЦ от поставщиков
приведем таблице 23.
Таблица 23
Предложенный бланк журнала проверки полноты оприходования
ТМЦ от поставщиков
Дата и номер
составления
документа
Наименование
поставщика
Счет учета
ТМЦ
Фактически
оприходовано
Отклонения
Проверка полноты оприходования ТМЦ от поставщиков ООО «Новэкс»
покажет записи на учетных регистрах и их соответствие документам
поставщиков.
70
На восьмом этапе рекомендуем провести правильность составления
корреспонденции счетов с использованием регистров бухгалтерского учета,
счетов поставщиков и банковских документов.
В этом случае службе внутренней проверки ООО «Новэкс» рекомендуем
проследить операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и
определить правильность корреспонденции счетов. В случае обнаружения
ошибок при составлении корреспонденции счетов рекомендуем использовать
бланк, приведенный в таблице 24.
Таблица 24
Предложенный бланк журнала внесения ошибок
Дата
составления
Номер
строки
Регистр
бухгалтерского
учета
Дебет -
кредит
Сумма
Содержание
операции
После проведения внутренней проверки рекомендуем оценить полноту и
качество выполненных пунктов программы аудита. Кроме этого служба
внутренней проверки должна составить объективную письменную информацию
или аудиторское заключение и предоставить его руководителю предприятия.
Результаты проведенной внутренней проверки должны быть обсуждены
на собрании коллектива ООО «Новэкс» с принятием мероприятий по
устранению выявленных недостатков. Заключение по результатам проверки
рекомендуем отразить в приложениях к бухгалтерской отчетности с целью не
выявления допущенных ошибок в дальнейшем.
3.2. Оценка эффективности предложенных направлений
Предположим, что организация службы внутренней проверки позволит
укрепить платежную дисциплину ООО «Новэкс» и снизить сумму
кредиторской задолженности на 10% и тогда она составит:
..7,861951,09577395773 рубтыс=−
71
Тогда коэффициент платежеспособности в прогнозируемом периоде
составит:
Таким образом, сокращение кредиторской задолженности позволит
увеличить платежеспособность предприятия на 1%.
Для оценки эффективности предложенных направлений для
ООО «Новэкс», выполним планирование расходов с помощью
таблицы 25.
Таблица 25
Формирование затрат для совершенствования бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Новэкс»
Показатель
Значение,
тыс. руб.
1. Предварительная подготовка
- затраты на подготовку кабинета для службы внутренней проверки
125
- затраты на организацию службы внутренней проверки
80
- затраты на формирование документооборота для службы
внутренней проверки
12
2. Затраты внесение изменений в программу 1С: Бухгалтерия
Затраты на разработку шаблонов для проверки
0,78
Затраты на наполнение информационной базы
3,12
Затраты на оплату труда специалисту по информационным
технологиям
0,78
Затраты на подбор специалистов для работы в службе внутренней
проверки
0,78
Затраты на ремонт кабинета
1,56
Покупка компьютера для службы внутренней проверки
15,60
Затраты на установку программного обеспечения
3,12
Затраты на защиту данных в 1С: Бухгалтерия
26,8
Прочие затраты
12,6
Всего затрат
282,14
Как видно из таблицы 25, плановые затраты на совершенствование
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Новэкс»
составили 282,14 тыс. руб.
После оценки предложенных мероприятий экспертами ООО «Новэкс»
планируется увеличение доходов от снижения потерь в первый год 331,22 тыс.
руб., во второй 742,22 тыс. руб. и в третий год 980,75 тыс. руб.
.05,0
28354567847,86195
8606
.
=
++
=
прогнозплатеж
К
.01,004,005,0
.
=−=
прогнозплатеж
К
72
Приведем необходимые пояснения к выбранной методике.
Первоначальный этап реализации предложений характеризуется, как правило,
отрицательной величиной денежного потока, так как осуществляется
инвестирование денежных средств. В данном случае это сумма формирования
затрат, приведенная в таблице 25.
В последующем предполагаем увеличение доходов от предложенных
мероприятий для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками ООО «Новэкс». Величина (ценность) затрат и
доходов при этом должна быть различна и предполагает использование
вероятностного сценария получения эффективности.
Для оценки эффективности предложенных мероприятий выберем метод
чистой теперешней стоимости или дисконтированного денежного потока.
Данный показатель является одним из главных, наиболее известным и чаще
всего применяется в практике принятия управленческих решений.
Для расчета чистой теперешней стоимости ли дисконтированного
денежного потока используется следующая формула:
(14)
где – денежный поток, руб.;
t – соответствующий год проекта (1, 2, 3.n), года;
n – срок службы проекта, дней;
r – ставка дисконта, %.
Критерий отбора по чистой теперешней стоимости значит, что
предложения одобряются в случае NPV>0, то есть в результате реализации
предложений ценность предприятия растет.
Значение коэффициента дисконтирования определяется по следующей
формуле [40, c.69]:
(15)
( )
,
1
1
=
+
=
n
t
t
t
r
CIF
NPV
t
CIF
( )
.
1
1
t
i
i
r
КД
+
=
73
С использованием данных таблицы 3.6 и ожидаемых доходов от
реализации предложенных мероприятий определим значение коэффициента
дисконтирования при ставке дисконта 17%, указанной в планах развития ООО
«Новэкс» на прогнозируемые проекты по формуле 15:
По формуле 14 определим значения дисконтированного денежного
потока на три года реализации предложенных мероприятий,
совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ООО «Новэкс»:
Результаты расчета показателей чистой приведенной доходности
проекта приведены в таблице 26.
Таблица 26
Расчет показателей NPV от реализации предложенных
мероприятий
Период
времени
Денежный
поток,
тыс. руб.
(CIFt)
Коэффициент
дисконтирования
(фактор текущей
стоимости, PVIFt)
Дисконтированный
Денежный поток,
(текущая стоимость,
NCFt), тыс. руб.
2020
-282,14
1
-282,14
2021
331,22
0,855
283,19
2022
742,22
0,731
542,56
2023
980,75
0,624
611,988
Всего
1772,05
-
1155,60
Положительное значение NPV свидетельствует о целесообразности
принятия решения о финансировании и реализации предложенных направлений
( )
;1
17,01
1
0
0
=
+
=КД
( )
;855,0
17,01
1
1
1
=
+
=КД
( )
;731,0
17,01
1
2
2
=
+
=КД
( )
.624,0
17,01
1
2
3
=
+
=КД
( ) ( ) ( )
..6,1155624,075,980731,022,742855,022,33114,282 рубтысNPV =+++−=
74
для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ООО «Новэкс».
Период окупаемости является одним из наиболее распространенных и
понятных показателей оценки эффективности.
Дисконтированный показатель периода окупаемости определяют по
формуле:
(16)
где - инвестиционные вложения (таблица 28), тыс. руб.;
- дисконтированный денежный поток (таблица 29), тыс. руб.
Внутренняя норма рентабельности определяется по формуле:
(17)
где і
1
– ставка дисконта, при которой значение NPV положительно;
i
2
– ставка дисконта, при которой проект становится убыточным или
NPV имеет меньшую теперешнюю стоимость;
NPV
1
– значение чистой теперешней стоимости при і
1
;
NPV
2
– значение чистой теперешней стоимости при i
2
.
Расчет показателей NPV при ставке дисконта равной 30% приведен в
таблице 27.
Таблица 27
Расчет показателей NPV от реализации предложенных
мероприятий
Период
времени
Денежный поток,
тыс. руб.
(CIFt)
Коэффициент
дисконтирования
(фактор текущей
стоимости, PVIFt)
Дисконтированный
Денежный поток,
(текущая стоимость,
NCFt), тыс. руб.
2020
-282,14
1
-282,14
2021
331,22
0,769
254,71
2022
742,22
0,592
439,39
2023
980,75
0,455
446,24
Всего
1772,05
-
858,20
( )
,
1
NCF
1
t
=
+
=
n
i
r
Е
i
ИЗ
T
Е
ИЗ
( )
=
+
n
i
r
i
1
t
1
NCF
.24,0
60,1155
14,282
годаТок ==
( )
,
12
21
1
1
ii
NPVNPV
NPV
iIRR −
−
+=
75
Определим значение внутренней нормы доходности, используя данные
таблиц 29 и 30, формулу 17:
Выполненные расчеты показали, что предложенные мероприятия
следует реализовать в ООО «Новэкс», на что указывают полученные
показатели эффективности.
Выводы по главе 3
В третьей главе были разработаны рекомендации по совершенствованию
организации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Новэкс» и
предложено организовать службу внутреннего аудита.
Целью внутреннего аудита будет оценка правильности учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, а также подтверждение законности выполнения
различных операций по дебиторской и кредиторской задолженности.
В процессе проверки комиссия должна установить существуют ли
пропуски сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, выявить виновных лиц, описать сомнительные долги, если они
имеются, проверить претензии по договорным обязательствам и существующие
иски на взыскание задолженности в судебном порядке.
Проведение аналитического исследования актов инвентаризации
позволит в службе внутренней проверки ООО «Новэкс» выявить расхождения,
сомнительные долги, неувязки и возникающие ошибки в выполненных
хозяйственных операциях.
В качестве источников для внутренней проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками рекомендуем использовать договоры на
поставку продукции, договоры подряда, заключенные с подрядчиками, счета-
фактуры, накладные, протоколы о зачете взаимных требований, учетные
регистры по счету 60, Учетную политику и бухгалтерскую отчетность.
( )
%.51,671730
20,85860,1155
60,1155
17 =−
−
+=IRR