16
Как видно из рис.4, на первоначальном этапе осуществляется перевод
денежных средств плательщика с банковского счета (1). Далее денежные
средства зачисляются на расчетный счет Интернет-магазина (1). При такой
схеме взаиморасчетов агрегатором в соответствии со ст. 779 ГК РФ
оказываются возмездные услуги по договору. Его деятельность направлена на
оказание информационно-технических услуг заказчику.
Для того чтобы стать участником электронной платежной системы
необходимо выполнить регистрацию и оформить договор на сайте платежного
агрегатора. Также существует возможность регистрации в специальной
клиентской программе, которая предоставляется с администратором сайта.
После регистрации и заключения договора предприятие получает сертификат с
присвоением идентификационного номера, цифровой ключ и кода доступа.
Полученный электронный кошелек имеет парольную защиту и его можно
использовать для оплаты за товары или услуги [21, c.30].
Многие платежные системы, например Яндекс. Деньги, предоставляют
своим клиентам пластиковые карты, которые можно использовать для
осуществления взаиморасчетов через системы Интернет-банкинга и
совершения наличных платежей через отделение Почты России. При выборе
электронной платежной системы важным параметром является комиссия за
операцию. С момента пополнения кошелька владелец может купить товары или
заказать услуги.
Оплата за товар электронными деньгами осуществляется следующим
образом. После выбора товара сайте Интернет-магазина указывается форма
оплаты, выбирается электронная система кошелька продавца. При оплате
платежный агрегатор будет производить перечисление электронных средств с
кошелька организации покупателя на кошелёк организации поставщика. При
этом реальные денежные средства покупателя переводится с расчётного счёта
платежного агрегатора на банковский счёт поставщика с взиманием комиссии
около 1% от суммы платежа [27, c.84].
17
После проведения операции поставщик получает уведомление, а
предприятие совершившее платеж протокол электронного платежа. Остаток
электронных денежных средств можно перевести на расчетный счет в банке с
указанием необходимых реквизитов в электронной платежной системе. В
некоторых платежных системах существует возможность проведения сверки
расчетов с оператором с выпиской двустороннего акта.
1.2 Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Бухгалтерский учет является системой, в которой выполняется
постоянный сбор, регистрация хозяйственных операций и непрерывный
документальный учет с формированием бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является
центральным участком в системе учета предприятия, поскольку позволяет
определить текущие обязательства предприятия по различным видам
расчетов [9, c.37].
Рассмотрим нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками. На первом уровне отображается
Конституция РФ [1], в которой указано, что государство гарантирует для всех
участников осуществляющих расчеты создание единого экономического
пространства, которым обеспечена свобода ведения экономической
деятельности.
Кроме Конституции РФ на первом уровне нормативного регулирования
предприятиями используется:
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (ред. от 03.08.2019),
определяющий права и обязанности между предприятием, поставщиками и
подрядчиками [2];
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (ред. от 03.08.2019), в
соответствии с которым производится регулирование налоговых
обязательств [4];
18
Федеральный закон «О защите прав потребителя» от 07.02.1992 г. №
2300-1 (с изменениями от 04.06.2019 г. №133-ФЗ) для защиты прав и интересов
потребителей при осуществлении взаиморасчетов [5];
Федеральный Закон РФ «О техническом регулировании» от
27.12.2002 г. № 184-ФЗ (с изменениями от 29.07.2018 г. №216-ФЗ), в котором
приводятся требования к сбыту товаров с соблюдением необходимого уровня
качества [6].
На основании Инструкции Центрального банка от 14.11.2017 №28-И
«Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам» у
предприятия могут быть расчетные счета, созданные на договорной основе и
открытые по другим основаниям. Существующие формы безналичных расчетов
отражены в ст. 862 Гражданского кодекса РФ.
К основным признакам форм расчетов относятся место осуществления
операции, номер расчетного счета плательщика и получателя в коммерческом
банке.
В ст. 251 Налогового кодекса РФ отражены доходы, которые не должны
учитываться при формировании отчетности по денежным средствам. К этим
суммам относятся полученные средства от предварительной оплаты за товары и
услуги или целевого финансирования. Производственные расходы субъектов
налогообложения должны быть документально подтверждены и
соответствовать текущим требованиям законодательной базы. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.20 г. № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2019 г.
№272-ФЗ) в системе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками занимает
центральное место и отражает требования к организации системы
бухгалтерского учета, ведению учетной политики и оформлению первичных
документов.
В системе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, в котором определены
требования к разработке и корректировке учетной политики. Для составления
бухгалтерской отчетности на предприятиях применяют ПБУ 4/99
19
«Бухгалтерская отчетность организации», а для ведения учета доходов и
расходов ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно.
На третьем уровне нормативно-правового регулирования отражены
инструкции, рекомендации по ведению бухгалтерского учета. С помощью
методических указаний конкретизируются стандарты и учитываются
отраслевые особенности предприятия.
На четвертом уровне нормативно-правового регулирования размещены
рабочие документы, среди которых следует отметить Приказ об учетной
политике предприятия, графики документооборота, формы внутренней
отчетности и рабочий план счетов. Необходимо отметить, что многими
организациями выполняется только разработка Приказа об учетной политике, а
графики документооборота не применяются.
Факт поступления материальных ресурсов от поставщиков или
выполнение работ подрядчиками отражается в соответствии с заключенным
договором на поставку товаров или договором подряда. Порядок расчетов с
поставщиками и подрядчиками исчисляется в соответствии с правилами к
безналичным счетам, а в случае поставок товаров из-за рубежа в соответствии с
правилами ведения международных расчетов [13, c.27].
Первичные документы подтверждают факты совершения хозяйственных
операций, сущность и базу проведения этих операций и включают все
необходимые данные для проведения анализа учета и контроля. Каждый из
первичных документов включает обязательные реквизиты, позволяющие
доказать законность выполнения хозяйственной операции. Основными
реквизитами первичных документов являются наименование, дата и место
составления документа, личные подписи ответственных лиц.
Для принятия предъявленной суммы налога к вычету или возмещению
применяется счет-фактура, выступающая доказательством предъявления
покупателю возмещения. Каждая формируемая счет-фактура должна быть
заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия или бухгалтером
на основании доверенности от имени предприятия [19, c.23].
20
Кроме счет-фактур для отражения фактов перемещения товара
используются товарные и товарно-транспортные накладные. Каждая из
накладных может отражать факт расхода или оприходования товара и
выписывается материально ответственным лицом при отпуске товаров со
склада или их приема.
В системе организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
применяется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» [26, c.19].
На счете 60 обобщается информация по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, и случаи его применения отображены на рис.5.
Рис.5. Информация, которая отображается на счете 60
Если на предприятии производится операция по покупке необоротных
активов, имеющих нерегулярный характер, то необходимо учитывать весь цикл
приобретения или цикл инвестирования. В случае выполнения операций с
поставщиками и подрядчиками по кредиту счета 60 отображается кредиторская
задолженность перед поставщиком или подрядчиком в границах принятой к
учету суммы. Стоимость фактически поступивших товаров корреспондируется
со счетом 41 «Товары» или 44 «Расходы на продажу». После оплаты
поставщику за выполненную доставку товаров бухгалтером формируется
товарная накладная, создаются следующие бухгалтерские записи [31, c.89]:
за
полученные
товарно-
материальные
ценности,
выполненные
работы и
потребленны
е услуги
1
за товарно-
материальные
ценности,
работы и
услуги, на
которые
расчетные
документы от
поставщиков
или
подрядчиков
не поступили
2
излишки
товарно-
материальны
х ценностей,
выявленыне
при их
приемке
3
полученные
услуги по
перевозкам, в
том числе
расчеты по
недоборам
или
переборам
тарифа
(фрахта), а
также за все
виды услуг
связи
4
21
перечисление оплаты за товары на расчетный счет поставщика: ДТ
счет 60, КТ счет 51;
принятие к учету товаров от поставщика: ДТ счет 41, КТ счет 60;
принятие к вычету НДС 18%: ДТ счет 19, КТ счет 60.
Таким образом, в случае приемки от поставщика товаров, бухгалтеру
необходимо сделать запись, в которой учитывается сумма, перечисленная
поставщику и НДС. Если прием товаров от поставщика производится без
сопроводительных документов, тогда счет 60 кредитуется суммой,
определенной на основании условий и цены, отраженных в договоре.
Арифметические ошибки, выявленные несоответствия оформляются
бухгалтером проводкой ДТ счет 60, КТ счет 76 с субсчетом «Расчеты по
претензиям».
Приведем пример, когда во время доставки товаров от поставщика
выявлено несоответствие в цене (таблица 1).
Таблица 1
Отражение факта выявления несоответствия по цене в
бухгалтерском учете
Операция
Корреспонденция
счетов
ДТ
КТ
Отражение факта перечисления суммы денежных средств
на счет поставщика
60
51
Принятие к учету товаров от поставщика
41
60
Учет суммы НДС 18%
19
60
Отражение в учете несоответствие цене товара
60
76.2
Учет НДС 18%
19
60
Фиксирование факта оплаты на расчетный счет поставщика
60
51
При выполнении расчетов с поставщиками наличными денежными
средствами бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер с выполнением
следующих проводок [32, c.63]:
перечисление наличных денежных средств поставщику: ДТ счета 60,
КТ счета 50;
учет суммы НДС 18%: ДТ счета 19, КТ счета 50.
22
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в большей степени
производятся в безналичной форме с использованием счета 60.
Во многих случаях при расчетах с поставщиками и подрядчиками
проводятся авансовые платежи с целью исполнения своих обязательств до
начала встречных обязательств.
Приведем пример бухгалтерских записей по учету выданных авансов в
таблице 2.
Таблица 2
Пример бухгалтерских записей по учету выданных авансов
Операции
Корреспонденция
счетов
ДТ
КТ
1. Отражение факта перечисления сумма предоплаты
61
51
2. Учет суммы НДС от полученной частичной оплаты
за товары
68
76
3. Отражение факта получения партии товаров
41
60
4. Отражение суммы НДС от суммы полученной
партии товаров
19
60
5. Восстановление суммы НДС от полученной
предоплаты
76
68
6. Отражение суммы НДС от стоимости поступившей
партии товаров на склад
68
19
7. Отражение суммы предоплаты, перечисленной за
товары
60
51
Таким образом, для отражения авансов применяется счет 61 «Авансы
выданные», а сумма предоплаты отражается по дебету счета 60.
Необходимо отметить, что в настоящее время учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками автоматизирован в программе 1С: Бухгалтерия
8, которая постоянно обновляется через сеть Интернет и включает в себя
последние обновления законодательства. Для учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в программе 1С: Бухгалтерия 8 предусмотрены справочники
«Банковские счета», «Номенклатура», «Контрагенты». В программе существует
возможность установления цены закупки, продажи, оптовой и розничной цены.
В справочнике «Контрагенты» отражаются тип поставщика, юридическое или
физическое лицо, его контактная информация, номер договора на поставку
продукции [35, c.47].
23
После этого справочник «Контрагенты» применяется для формирования
первичных документов, среди которых следует отметить товарно-
транспортную накладную, счет-фактуру, счет на оплату.
Внешний вид справочника «Контрагенты» в программе 1С: Бухгалтерия
8, приведен на рис.6.
Рис.6. Внешний вид справочника «Контрагенты» в программе 1С:
Бухгалтерия 8
В случае оформления документа счет на оплату в поле контрагент
выбирается поставщик, а в поле договора заключенный договор на поставку
продукции.
Если предприятием произведена оплата за товары, то статус оплата
устанавливается «оплачен». В разрезе каждого вида товаров существует
возможность автоматического расчета суммы с НДС или без нее.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на
сумму выполнения обязательств, включающую авансы, предварительную
оплату в корреспонденции со счетами для учета денежных средств. При этом
выданные авансы или предварительная оплата учитываются бухгалтером
обособленно. Сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками
обеспеченная выданным векселем не списывается со счетом 60, а учитывается
обособленно на счетах аналитического учета [39, c.50].
24
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется в разрезе каждого предъявляемого счета, а также в
порядке выполнения плановых платежей по каждому подрядчику или
поставщику. При этом аналитический учет должен позволять получать
необходимую информацию по поставщикам и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил, а также по неотфактурованным поставкам и
выданным векселям в срок оплаты.
Бухгалтерский учет выданных авансов под поставку товаров или
оказания услуг производится на субсчете «Расчеты по выданным авансам». В
бухгалтерском учете выданные авансы отражают по ДТ счета 60 на субсчете
«Расчеты по выданным авансам» в корреспонденции с кредитом счетов по
учету денежных средств. Эти суммы учитываются на субсчете до тех пор, пока
не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные товарно-
материальные ценности.
Неотфактурованные поставки предусматривают оформление акта о
приеме товаров. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых
хранится на складе, а второй отправляется поставщику. Если расчетные
документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, что и
составление регистров по приходу материальных запасов, то их учитывают в
общеустановленном порядке [18, c.47].
Рассмотрим методологию отражения расчетов электронными
денежными средствами в бухгалтерском учете. Многими специалистами для
взаиморасчетов электронными средствами рекомендуется использовать счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку агрегатор не
является банком, а выступает посредником между продавцом и покупателем.
Другими словами электронные денежные средства, находящиеся на
счете платежного агрегатора необходимо отражать на субсчете «Расчеты по
ЭПС (Расчеты электронными деньгами)» счета 76. Для отражения факта
перечисления вознаграждения в платежной системе необходимо использовать
счет 91 «Прочие доходы и расходы» [28, c.59].
25
Пример отражения в бухгалтерском учете оплаты товаров через
агрегатор приведен в таблице 3.
Таблица 3
Пример отражения в бухгалтерском учете оплаты товаров через
агрегатор
Операция
Корреспонденция счетов
ДТ
КТ
Пополнение
электронного
кошелька
76 субсчет Расчеты по ЭПС
(Расчеты электронными
деньгами)»
51
Оплата поставщику за
товары электронными
деньгами
60
76 субсчет Расчеты по
ЭПС (Расчеты
электронными деньгами)»
Перевод комиссии
агрегатору
91.2 «Прочие расходы»
76 субсчет Расчеты по
ЭПС (Расчеты
электронными деньгами)»
Отражение суммы НДС
с комиссии за перевод
денежных средств
19
76 субсчет Расчеты по
ЭПС (Расчеты
электронными деньгами)»
Возврат остатка
реальных денежных
средств
51
76 субсчет Расчеты по
ЭПС (Расчеты
электронными деньгами)»
Многими специалистами рекомендуется для учета электронных
денежных средств использовать счет 55 с открытием по нему субсчета
«Электронные средства расчетов». В этом случае при перечислении с
расчётного счёта средств на счет платежного агрегатора в бухгалтерском учете
создается проводка: ДТ счета 55, КТ счета 51.
Если электронный кошелёк пополнен наличными денежными
средствами через терминал или пункт платежей, то для отражения в
бухгалтерском учете этой операции используется счет 71. В случае
использования пластиковой карты, например Яндекс. Деньги для учета
денежных документов необходимо открыть субсчет на счете 50, а после их
активации номинальную стоимость списать в ДТ счета 55 [16, c.93].
Для того чтобы отобразить комиссию платежного агрегатора за перевод
денежных средств необходимо использовать на счете 76 субсчет «Расчеты в
электронной системе платежей». При этом сумма комиссии должна быть
списана в ДТ счета 91.