13
Согласно положений ТК РФ, работник защищен от ограничений в
своих трудовых правах.
Соответственно, ещё до приёма работника на должность договором
определяются условия труда, заработная плата, дополнительные льготы и
компенсации.
1.2. Методологические аспекты анализа оплаты труда
ТК РФ вводит не идентичные понятия «система оплаты¬ и «форма
оплаты¬
Система - набор правил оплаты труда.
Форма - метод оценки труда, может быть повременная или сдельная.
От выбранной формы зависит состав заработной платы работника.
При повременной форме оплаты труда заработная плата (ЗПп)
начисляется по тарифной ставке или согласно оклада (Ст) за фактически
отработанное время (Вф) согласно данным учёта рабочего времени:
ЗПп = Ст * Вф. (1)
При сдельной форме оплаты труда заработная плата (ЗПп) начисляется
за единицу выработки:
ЗПсд = Р * Оф. (2)
Это повышает производительность труда, подстегивает увеличивать
выработку и качество работы. Начисление выполняется по итогам периода
после анализа выполненной работы, подтверждающего качество работы.
Эти системы оплаты труда могут быть простыми и сложными.
Простые сдельные системы оплаты просто сравнивают результаты
работы и оплату, а повременные с учтённым рабочим временем.
Сложные системы оплаты определяют сложные прямые и косвенные и
иные показатели труда с начисленной заработной платой. Иногда из них
выделяется один главный, а другие назначаются второстепенными. Наиболее
распространенным видом сложных систем являются сдельно-премиальные
системы оплаты труда.
14
В зависимости от ситуации система и форма оплаты может быть
рассчитана и индивидуально и на весь коллектив.
Системы оплаты труда различают на пропорциональные и
диспропорциональные, индивидуальные и групповые, прямые и косвенные,.
На рисунке 1.3 приведены формы оплаты труда.
Рис. 1.3. Классификация форм оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда - заработная плата начисляется за
фактически отработанное время по табелю учёта рабочего времени, согласно
оклада или по тарифной ставке. Первичным документом выступает табель
учета рабочего времени.
Системы:
- простая–месячные должностные оклады;
- повременно - премиальная система – к окладу или тарифной ставке
добавляются премии определенные Положением о премировании.
Сдельная форма оплаты труда - заработная плата начисляется за
фактически выполненную и принятую работодателем работу,
предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной
продукции.
При использовании сдельной формы оплаты показатели работы зависят
от производительности труда, работодатель ведёт учет выполненной работы,
стимулируя увеличение производительности труда, объема работ,
Формы оплаты труда
Повременная
Сдельная
Простая повременная
Повременно-
премиальная
Прямая сдельная
Сдельно- премиальная
Аккордная
Сдельно - прогрессивная
Косвенно-сдельная
15
сокращение трудозатрат за счёт более жёсткой эксплуатации и
интенсификации труда работников;
Системы:
- прямая сдельная;
- сдельно – премиальная;
- сдельно – прогрессивная;
- аккордная;
- косвенно-сдельная.
Прямая сдельная - заработная плата начисляется работнику только за
количество изготовленной продукции по установленным в внутренних
нормативных актах расценкам.
Сдельная расценка (Рсд) — производная величина, рассчитывается
исходя из тарифной ставки (оклада) соответствующей разряду работы,
нормы выработки или нормы времени на данную работу:
Рсд = Тч · Нвр или Рсд = Тдн : Нвыр , (3)
где Тч, Тдн — часовая и дневная тарифная ставка соответственно, Нвр
— норма времени на единицу продукции, Нвыр — норма выработки за день
(смену).
Сдельно-премиальная оплата труда - заработная плата начисляется
работнику за количество изготовленной продукции и разных премий,
снижение премий при нарушении.
Сдельно-прогрессивная - заработная плата начисляется работнику за
количество изготовленной продукции, а сверхплановая продукция
оплачивается по более высоким расценкам.
Сдельно-прогрессивная - заработная плата начисляется работнику на
определенный период из производственной необходимости.
Косвенно-сдельная - заработная плата начисляется работнику за
выполнение вспомогательных работ.
Расчет косвенной сдельной расценки ведется по формуле
Ркс = Тдн / (Нобсл * Нвыр) (4)
16
Ркс — косвенная сдельная расценка по отдельному объекту,
Тдн — тарифная дневная ставка,
Нобсл — количество объектов,
Нвыр — норма выработки за смену.
В основном, в России применяются различные комбинированные или
смешанные системы оплаты труда, которые включают в себя элементы
различных систем и форм.
1.3. Порядок отражения начислений и задолженности по оплате
труда в финансовой отчетности бюджетных учреждений
Согласно ст. 129 ТК РФ «Заработная плата (оплата труда работника) -
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера)
и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты)¬.
Учет заработной платы — ключевое направление бухгалтерского учета.
Любому предприятию для успешного функционирования необходимо иметь
достоверную картину о начислении заработной платы и понесенных в связи с
этим расходах и издержках. Основой учета служат первичные бухгалтерские
документы
10
.
Включают
11
:
оплата труда работника за отработанное время ;
оплата труда работника за непроработанное время;
10
Хвостик Т;В; Бухгалтерский учёт / Т;В; Хвостик; - Санкт-Петербург: Форум, Инфра-М; – 2018. – С; 110
11
Попова Н;В; Организация, нормирование и оплата труда на предприятии / Н;В; Попова; М;: Финпресс; –
2018. – С; 119
17
единовременные и иные выплаты.
Заработная плата работникам начисляется согласно порядка,
установленного ТК РФ, НК РФ, внутренних нормативных локальных актов с
учетом установленных систем и форм оплаты. При простой повременной
системе учет и начисление проводятся по табелю учета рабочего времени.
Первичная документация здесь, трудовой договор и табель учёта рабочего
времени.
Простая повременная система практически не обеспечивает роста
производительности труда работников.
При коллективных формах заработная плата за месяц определяется
суммированием простой повременной оплаты и доплат за рост
производительности труда коллектива работников.
При сдельной оплате весь объём работ в натуральном измерении
необходимо помножить на тарифную ставку за штуку.
Состав Учетных документов
12
:
количество продукции
качество продукции;
нормы выработки.
наряды на работу,
маршрутные листы,
ведомости учёта,
накладных на продукцию и др.
При сдельно-премиальной системе оплаты премии выплачиваются за
показатели в соответствии с Положением о премировании.
Расчетная ведомость
13
:
начислено;
12
Колбачев Е;Б;, Новик Е;В;, Колбачева Т;А; Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях;
Серия «Высшее образование¬ - Ростов н/Д: «Феникс¬ - 2018. – С; 281
13
Каморджанова Н;А;, Карташова И;В;, Тимофеева М;В; Бухгалтерский финансовый учет; - СПб: Питер, 2020. –
С; 186
18
удержано и зачтено;
к выдаче на руки.
Для целей учёта и контроля каждому работнику присваивается
табельный номер, также на него заводится лицевой счет.
На основании последнего показателя заполняется платежная
ведомость, в которой ведут расчёт начисленной и выданной заработной
платы, а по которой производят выплаты, называют «Расчётно-платёжная
ведомость¬.
Прочие первичные документы-основания
14
:
табель учёта рабочего времени;
лицевые счета и карточки;
расчёты бухгалтерии;
расчётные ведомости;
исполнительные листы;
кассовые чеки, ордеры;
другие.
В соответствии с законом заработная плата выплачивается не реже, чем
два раза в месяц.
Бухгалтерия предприятия производит удержания и вычеты из
заработной платы:
НДФЛ в ИФНС,
ПФР, ФСС и прочие;
На основании ведомостей составляют Сводный отчёт начисленной
заработной платы - регистр синтетического учета на счете 302.00 «Расчеты
по принятым обязательствам¬.
Счёт предназначен для обобщения информации о расчётах
персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате
труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия.
14
Алексеева, Г; И; Бухгалтерский финансовый учет; Расчеты по оплате труда; Учебное пособие / Г;И;
Алексеева; - М;: Юрайт, 2020. – С; 98
19
К302.00 - все виды начислений, Д302.00 - выплаты удержания из
заработной платы.
Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед
работниками по оплате труда.
Для организации бухгалтерского учёта имеет значение деление
начисленной заработной платы на основную и дополнительную
15
:
Общие суммы - К302.11.
Если работникам начисляется премия, то начисление отражается К
302.11 и Д 304.05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет¬.
Общую сумму удержанного НДФЛ мы отразим по Д 303.01 и К304.05.
Общие суммы начисленных страховых взносов К304.05.
Теперь аналитический учёт. Объектом аналитического учёта для
синтетических счетов 208.00, 208.10, 208.11, 208.12, 208.12, 208.14 «Расчёты
с подотчётными лицами¬ является работник (сотрудник) организации. Всем
работникам присваиваем табельные номера и для каждого заводим лицевые
счета для накопления информации.
Заработную плату работнику начисляем два раза в месяц, аванс до
конца текущего месяца, конкретную дату предприятие может установить в
своих нормативных актах, а остаток зарплаты с учетом полной информации
об отработанном времени в календарном месяце или выработке до 15 числа
последующего. Фиксируем всю информацию в формах Т-12 и Т-13.
При проведении начислений работникам на сдельной оплате
первичную информацию получаем из нарядов, накладных, актов или иных
документов, по рекомендации руководителя предприятия.
Начисленную заработную плату фиксируем проводкой Д302.11 и К
304.00.
После начисления заработной платы налоговым агентом производится
удержание НДФЛ проводка Д303.1 – К303.05.
15
Бланк Л; Организация труда; Пер; с фр; // Л; Блан; - Санкт-Петербург: Иос – 2017. – С; 227
20
Работник получит на руки сумму уже за вычетом НДФЛ, полученного
ранее аванса, по страховым взносам в ПФР, ФСС и ФОМС и других
удержаний.
Д 302.11 К304.05 – начисление зарплаты;
Д 303.01 К304.05 – удержание НДФЛ.
Бухгалтерский учёт расчётов по страховым взносам в ПФР, ФСС и
ФОМС ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счету
303.00 «Расчеты по платежам в бюджет¬.
Начисление страховых взносов отражается следующими счетами:
303.09 - 2,9% – начисленные взносы в ФСС;
303.07 - 5,1% –взносы в ФОМС;
303.10 - 22% –взносы в ПФР;
303.06 - 0,2% – взносы от несчастных случаев в ФСС.
Таким образом, порядок начисления и учета заработной платы
регламентируется законодательством о бухгалтерском учете, аналитический
учет заработной платы осуществляется в разрезе отдельных работников и
подразделений, за нарушения работодатель подвергается ответственности по
закону.
21
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате
труда в муниципальном казенном учреждении «Центр материально-
технического обеспечения органов местного самоуправления» Усть-
Ишимского муниципального района Омской области
2.1. Организационно-экономическая характеристика МКУ «Центр
материально-технического обеспечения органов местного
самоуправления¬
Муниципальное казенное учреждение «Центр материально-
технического обеспечения органов местного самоуправления¬ Усть-
Ишимского муниципального района Омской области (МКУ «ЦМТО ОМС¬)
является юридическим лицом и действует на основании Устава. Учредителем
является Администрация Усть-Ишимского муниципального района Омской
области.
МКУ «ЦМТО ОМС¬ является некоммерческой организацией,
признается казенным Учреждением в соответствии с Бюджетным кодексом
РФ и финансируется из средств бюджета Усть-Ишимского муниципального
района Омской области на основании бюджетной сметы.
Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество,
особую круглую печать и штампы со своим наименованием, открытые в
казначействе лицевые бюджетные счета.
Адрес учреждения: 646580, Российская Федерация, Омская область,
с.Усть-Ишим, ул. Советская, 33.
МКУ «ЦМТО ОМС¬ осуществляет свою деятельность в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации, Положением,
учётной политикой.
Учреждение возглавляет директор, назначаемый на должность и
освобождаемый от должности администрацией Усть-Ишимского
муниципального района Омской области в порядке, установленном
законодательством о труде и правовыми актами Усть-Ишимского
22
муниципального района Омской области, на основании трудового договора,
заключаемого на срок не более пяти лет.
Иные работники МКУ «ЦМТО ОМС¬ назначаются, перемещаются и
освобождаются от должностей Директором МКУ «ЦМТО ОМС¬ в
соответствии с законом Российской Федерации и иными нормативными
правовыми актами.
Организационная структура управления МКУ «ЦМТО ОМС¬ является
линейно-функциональной, представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура управления МКУ «ЦМТО ОМС¬
Положительные черты данной структуры управления: рациональное
разделение полномочий, как следствие, скоординированные решения,
разгружается главный руководитель.
Отрицательные черты: усиление вертикальных связей и слабая связь по
горизонтали между различными функциональными подразделениями на
одном низовом уровне; оторванность руководства от контроля выполнения
решения, снижение ответственности.
Бухгалтерия
Бухгалтер
Зам. Главного
бухгалтера
Главный
бухгалтер
Бухгалтер-
кассир
Гараж
Обслуживающ
ий персонал
Диспетчерская
Директор МКУ «ЦМТО ОМС¬