26
векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», -
отмечает в своей работе Миславская Н.А.
30
Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным».
Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику),
отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным»
Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в
бухгалтерском учете организации:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным».
Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов
относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ
обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен
совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе
требовать от должника исполнения его обязанности.
Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств
могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ),
новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация
юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве,
кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение
30
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С.359
27
обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое
лицо (ст. 419 ГК РФ).
Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение
задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных
средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают
следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения.
Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие
доходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного
обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается;
осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и
при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание
кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа руководителя организации
31
.
31
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда.: Учебное пособие для
бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С.154
28
Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть
содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по
расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и
подрядчику.
В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета
должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в
разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых
не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных
поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не
наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих
кредитов и др
32
.
Согласно общероссийского классификатора управленческой
документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
организуется в следующих карточках и ведомостях:
- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами
(типовая форма № РТ-12);
- ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом
учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;
- ведомость № 6-с (типовая форма №2 В-6-с), применяемая в
аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;
- ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;
- ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений
по счету 60
33
.
32
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. –
С.174
33
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 95
29
Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры
аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо
использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью
бухгалтерской программы.
Данные аналитического и синтетического учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых
данных для составления бухгалтерской отчетности.
Выводы по главе 1
Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить
следующее.Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
рассмотрен вомногих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету,
однако, вданных работах не уделяется внимание аффилированным
поставщикам иподрядчикам. В работе Макальской М.Л. поднята проблема
учетавнутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками
иподрядчиками.
По мнению Макальской М.Л., в действующий в настоящеевремя план
счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельныйсинтетический
счет для учета расчетов основного общества с дочерними изависимыми
обществами, а также расчетов между дочерними и зависимымиобществами. В
частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты
саффилированными поставщиками и подрядчиками».
К данному счету следуеттакже предусмотреть открытие субсчетов -
расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты
с дочерним обществом материнского общества, расчеты с зависимыми
обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по
претензиям к аффилированным обществам.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели
анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты
акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности.
Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является
30
решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо
неустойчивости предприятия.
31
Глава 2. Особенности бухгалтерского учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Лакром»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Лакром»
ООО "Лакром" зарегистрирована 9 ноября 2011 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Руководитель организации: генеральный директор Яшин Николай Михайлович.
Юридический адрес ООО "Лакром" - 109240, город Москва, Гончарная улица,
дом 11 строение 1.
Организации присвоены ИНН 7735581160, ОГРН 1117746900446, ОКПО
37199769.
В настоящее время, данное предприятие является юридическим лицом и
имеет самостоятельный отчетный баланс, расчетный счет и иные счета в
«Альфабанк», ПАО «Сбербанк», круглую печать, штампы, бланки с указанием
своего полного наименования, собственный товарный знак
Торговое
данные
предприятие
данные
ООО
данные
«Лакром»
данные
было
данные
создано
данные
26
данные
сентября
данные
1996
данные
года
данные
в
данные
соответствии
данные
с
данные
действующим
данные
законодательством
данные
РФ.
данные
В
данные
своей
данные
деятельности
данные
руководствуется
данные
Уставом,
данные
а
данные
также
данные
соответствующими
данные
законодательными
данные
актами
данные
в
данные
сфере
данные
предпринимательской
данные
деятельности.
Предприятие
данные
обеспечивает
данные
гарантированный
данные
законом
данные
минимальный
данные
размер
данные
оплаты
данные
труда,
данные
условия
данные
труда
данные
и
данные
меры
данные
социальной
данные
защиты
данные
работников.
данные
Размеры
данные
оплаты
данные
труда
данные
работников
данные
предприятия
данные
установлены
данные
согласно
данные
штатному
данные
расписанию.
данные
Предприятие
данные
ведёт
данные
бухгалтерскую
данные
и
данные
статистическую
данные
отчётность
данные
в
данные
порядке,
данные
установленном
данные
законодательством
данные
РФ.
Основные
данные
виды
данные
деятельности
данные
предприятия
данные
в
данные
соответствии
данные
с
данные
учредительными
данные
документами:
1.
данные
Оптовая
данные
и
данные
розничная
данные
торговля.
данные
2.
данные
Купля
данные
-
данные
продажа
данные
всех
данные
видов
данные
движимого
данные
и
данные
недвижимого
данные
имущества,
данные
в
данные
том
данные
числе
данные
сырья
данные
и
данные
полуфабрикатов,
данные
строительных
данные
материалов,
данные
ТНП
данные
и
данные
Уставный
данные
капитал
данные
составляет
данные
275
данные
тыс.
данные
руб.
32
В
данные
состав
данные
предприятия
данные
входит
данные
сеть
данные
магазинов,
данные
склад,
данные
бухгалтерия,
данные
транспортный
данные
отдел.
данные
Каждое
данные
структурное
данные
подразделение
данные
предприятия
данные
выполняет
данные
функции
данные
и
данные
задачи,
данные
поставленные
данные
перед
данные
ним.
Товарооборот
данные
данного
данные
предприятия
данные
в
данные
2016
данные
г.
данные
составил
данные
56728,0
данные
тыс.руб.,
данные
что
данные
по
данные
сравнению
данные
с
данные
прошлым
данные
годом
данные
больше
данные
на
данные
12906
данные
тыс.руб.,
данные
т.е.
данные
увеличение
данные
составляет
данные
29,45%.
данные
Путь
данные
развития
данные
производства
данные
предприятия
данные
экстенсивный
данные
и
данные
оценивается
данные
неудовлетворительно,
данные
так
данные
как
данные
сумма
данные
товарооборота
данные
растёт
данные
в
данные
основном
данные
за
данные
счёт
данные
количественного
данные
фактора
данные
(среднесписочной
данные
численности
данные
работников)
данные
при
данные
достаточном
данные
снижении
данные
эффективности
данные
использования
данные
материальных
данные
ресурсов.
данные
Объем
данные
товарооборота
данные
является
данные
основным
данные
валовым
данные
показателем
данные
деятельности
данные
торгового
данные
предприятия,
данные
который
данные
характеризует
данные
результат
данные
его
данные
деятельности.
данные
Именно
данные
реализация
данные
определенной
данные
массы
данные
товаров
данные
создает
данные
экономическое
данные
основание
данные
для
данные
получения
данные
определенного
данные
объема
данные
доходов
данные
и
данные
прибылей,
данные
то
данные
есть
данные
формирует
данные
предпосылки
данные
для
данные
реализации
данные
стратегических
данные
целей
данные
деятельности
данные
предприятия.
Анализ
данные
товарооборота
данные
предприятия
данные
и
данные
контроль
данные
за
данные
достижением
данные
разработанных
данные
планов
данные
выступает
данные
не
данные
только
данные
в
данные
качестве
данные
инструмента
данные
оценки
данные
деятельности
данные
персонала
данные
предприятия,
данные
а
данные
также
данные
–
данные
для
данные
принятия
данные
необходимых
данные
мер
данные
по
данные
корректировке
данные
товарной
данные
стратегии
данные
предприятия,
данные
его
данные
ассортиментной,
данные
ценовой,
данные
маркетинговой
данные
политике,
данные
политике
данные
закупки
данные
и
данные
др.
Производительность
данные
труда
данные
в
данные
2017г.
данные
составила
данные
2697,00
данные
тыс.руб./чел,
данные
что
данные
по
данные
сравнению
данные
с
данные данные
2018г.
данные
-
данные
3317,60
данные
тыс.руб./чел,
данные
что
данные
на
данные
620,60
данные
тыс.руб.\чел.
данные
больше.
данные
Фонд
данные
заработной
данные
платы
данные
в
данные
2016г.
данные
составил
данные
985850
данные
тыс.руб.,
данные
по
данные
сравнению
данные
с
данные данные
2018г.
данные
–
данные
1357680
данные
тыс.
данные
руб.
данные
Среднегодовая
данные
заработная
данные
плата
данные
в
данные
2016г.
данные
составила
данные
189404,41
данные
тысруб.а
данные
в
данные данные
2018г.
данные
составила
данные
238986,10
данные
тыс.руб.
Рост
данные
прибыли
данные
от
данные
продаж
данные
сопровождается
данные
некоторым
данные
повышением
данные
и
данные
снижением
данные
показателей
данные
прибыли.
данные
По
данные
основной
данные
деятельности
данные
наблюдается
данные
увеличение
данные
финансового
данные
результата,
данные
о
данные
чём
данные
свидетельствует
данные
увеличение
данные
прибыли от
продаж.
33
Рисунок 1 –Организационная структура ООО «Лакром»
На рисунке 1 изображена кадровая служба ООО «Лакром», структурно
подчиненная высшему руководству: ген. директору, его заместителю.
Система управления персоналом включает подсистему линейного
руководства, а так же ряд функциональных подсистем, специализирующихся на
данные
выполнении
данные
однородных
данные
функций.
Персонал
данные
в
данные
рассматриваемой
данные
нами
данные
организации
данные
представлен
данные
управленческим
данные
(руководители
данные
и
данные
специалисты)
данные
и
данные
производственным
данные
(рисунок
данные
3),
данные
где
данные
торговые
данные
представители
данные
–
данные
это
данные
основной
данные
производственный
данные
персонал,
данные
т.к.
данные
именно
данные
он
данные
занимается
данные
непосредственно
данные
продажами
данные
и
данные
поиском
данные
новых
данные
клиентов.
Совокупное
данные
влияние
данные
всех
данные
факторов
данные
привело
данные
к
данные
значительному
данные
увеличению
данные
чистой
данные
прибыли
данные
на
данные
290680
данные
тыс.
данные
руб.
данные
следует
данные
сказать,
данные
что
данные
прибыль
данные
от
данные
продаж
данные
повысилась
данные
быстрыми
данные
темпами,
данные
в
данные
результате
данные
чего
данные
рентабельность
данные
деятельности
данные
увеличились,
данные
это
данные
свидетельствует
данные
об
данные
улучшении
данные
конечных
данные
финансовых
данные
результатов.
35
Анализ
данные
образовательного
данные
уровня
данные
работников
данные
показал,
данные
что
данные
доля
данные
сотрудников
данные
с
данные
высшим
данные
профессиональным
данные
образованием
данные
увеличивается
данные
и
данные
в
данные данные
2018г. составила
26,8% среднесписочной численности, что подтверждает вывод о
положительных тенденциях в изменении структуры персонала предприятия.
2.2 Документальное оформление расчётов с поставщиками и
подрядчиками организации
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО
«Лакром» возложена на главного бухгалтера. Бухгалтерия ООО «Лакром»
находится в основном подразделении организации.
В
данные
обязанности
данные
главного
данные
бухгалтера
данные
входит:
ведение
данные
учета
данные
доходов
данные
и
данные
расходов
данные
организации;
ведение
данные
учета
данные
основных
данные
средств;
ведение
данные
учета
данные
денежных
данные
средств
данные
и
данные
финансовых
данные
вложений;
расчет,
данные
начисление
данные
и
данные
уплата
данные
заработной
данные
платы
данные
и
данные
социальных
данные
взносов;
ведение
данные
учета
данные
ТМЦ;
контроль
данные
за
данные
изменениями
данные
законодательства,
данные
касающегося
данные
бухгалтерского
данные
учета;
оформление
данные
и
данные
хранение
данные
первичной
данные
документации,
данные
учетных
данные
регистров;
формирование
данные
и
данные
сдача
данные
налоговой
данные
отчетности;
формирование
данные
и
данные
сдача
данные
отчетности
данные
в
данные
пенсионный
данные
фонд;
формирование
данные
и
данные
сдача
данные
отчетности
данные
в
данные
органы
данные
статистики;
расчет
данные
и
данные
уплата
данные
налогов
данные
и
данные
взносов;
ведение
данные
кассы;
участие
данные
в
данные
инвентаризации.
В
данные
рабочем
данные
плане
данные
счетов
данные
бухгалтерского
данные
учета
данные
ООО
данные
«Лакром»
данные
утверждены
данные
следующие
данные
субсчета
данные
к
данные
счету
данные
60:
1- Расчеты
данные
с
данные
поставщиками
данные
и
данные
подрядчиками
2- Расчеты
данные
с
данные
поставщиками
данные
и
данные
подрядчиками
данные
по
данные
авансовым
данные
платежам.
3- Субсчет
данные
для
данные
учета
данные
НДС
данные
по
данные
неоплаченной
данные
кредиторской
данные
задолженности
Поскольку
данные
ООО
данные
«Лакром»
данные
является
данные
производст-венным
данные
предприятием,
данные
36
значительный
данные
удельный
данные
вес
данные
в
данные
расчетных
данные
операциях
данные
принадлежит
данные
расчетам
данные
с
данные
поставщиками
данные
материально-производственных
данные
запасов
данные
на
данные
основе
данные
заключенных
данные
с
данные
ними
данные
договоров
данные
поставки.
данные
Форма
данные
расчетов
данные
между
данные
ООО
данные
«Лакром»
данные
и
данные
поставщиками
данные
определяется
данные
договором.
данные
Предприятие
данные
получает
данные
необходимые
данные
материально-
производственные
данные
запасы
данные
от
данные
поставщика
данные
на
данные
основании
данные
договора
данные
купли-продажи:
с
данные
предварительной
данные
оплатой;
с
данные
последующей
данные
оплатой
данные
по
данные
факту
данные
поставки
данные
материальных
данные
ценностей;
с
данные
оплатой
данные
в
данные
рассрочку;
по
данные
договору
данные
мены.
На
данные
рис.
данные
6
данные
приведена
данные
схема
данные
документооборота
данные
операций
данные
по
данные
расчетам
данные
с
данные
поставщиками
данные
ООО
данные
«Лакром».
Рисунок3Схема документооборота операций по расчетам ООО
«Лакром» с поставщиками и подрядчиками
Движение материально-производственных запасов от поставщика
оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными
условиями поставки и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-
транспортной
данные
накладной,
данные
счетом
данные
или
данные
счетом-фактурой).
данные
Формы
данные
этих
данные
документов
данные
приводятся
данные
в
данные
альбомах
данные
унифицированных
данные
форм
данные
документов.