8
Содержание
Введение ............................................................................................................ 8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа в страховой
организации ............................................................................................................. 11
1.1 Понятие страховых организаций ........................................................... 11
1.2 Законодательные основы и особенности бухгалтерского учета в
страховых организациях .......................................................................................... 13
1.3 Методики анализа деятельности страховых организаций ................... 19
Глава 2. Организация учета и анализа деятельности страховой организации
на примере «Новосибирское региональное отделение Фонда социального
страхования Российской Федерации ГУ» .............................................................. 26
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .................. 26
2.2 Организация бухгалтерского учета в компании ................................... 32
2.3 Учет страховых премий, страховых резервов, выплат страхового
возмещения ............................................................................................................... 36
2.4 Проведение анализа деятельности страховой организации ............... 59
Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в
Новосибирском региональном отделении Фонда социального страхования
Российской Федерации ГУ ...................................................................................... 64
3.1 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета.............. 64
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ......................... 69
Заключение ..................................................................................................... 72
Список использованных источников ........................................................... 75
Приложения .................................................................................................... 80
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Бухгалтерский учет в РФ на современном этапе
реформы экономики всё более стремительно преобразовывается и
приспосабливается к международным стандартам учета и отчетности. Пользуясь
возможностями бухгалтерского (другими словами - финансового) и налогового
учета, можно значительно менять происходящие хозяйственные процессы,
оказывать влияние на решения управленцев, итоги деятельности, степень
привлечения средств в организацию. Помимо обязательного страхования,
страхователи все чаще заключают страховые договоры на добровольной основе.
Финансовая деятельность страховщиков связана с очень большим числом лиц.
Именно поэтому информированность об особенностях бухгалтерского учета и
финансового анализа страховых организаций актуальна на данный момент.
Страховое дело очень отличается от других видов предпринимательства, в
первую очередь, тем, что результаты затрагивают не только интересы
страховщика, но и определённого круга страхователей. Страховая деятельность
имеет своей целью защиту имущественных интересов физических и
юридических лиц при наступлении определенных событий. Интересы
застрахованных юридических или физических лиц восстанавливаются за счет
денежных фондов, пополняемых страхователями посредством страховых
взносов. Учитывая вышесказанное, представляется актуальным и полезным
изучение особенностей бухгалтерского учёта страховых организаций и
выявление проблем и нерешённых вопросов данного аспекта.
Объектом исследования является Новосибирское региональное отделение
Фонда социального страхования Российской Федерации ГУ.
Предметом исследования выступают теоретические, методические и
практические проблемы бухгалтерского учета в страховых компаниях.
Цель работы заключается в разработке предложений по
совершенствованию бухгалтерского учета в Новосибирском региональном
отделении Фонда социального страхования Российской Федерации ГУ.
10
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие
задачи:
- изучить понятие страховые организации;
- рассмотреть законодательные основы бухгалтерского учета в страховых
организациях;
- исследовать особенности плана счетов страховых организаций;
- провести анализ организационно-экономической характеристики
Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования
Российской Федерации ГУ;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета в компании;
- изучить учет страховых премий, страховых резервов, выплат страхового
возмещения;
- провести анализ деятельности страховой организации;
- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета;
- провести оценку эффективности предложенных мероприятий.
Информационная база исследования включает статистические данные,
публикации в периодической печати, данные сети Internet, а также материалы
Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования
Российской Федерации ГУ.
Нормативную основу исследования составляют законодательные и
нормативные акты Российской Федерации.
Теоретическая основа исследования. При работе над выпускной
квалификационной работой были изучены коллективные труды и отдельные
монографии российских ученых, посвященные бухгалтерскому учету в
страховых организациях таких авторов как Бурлуцкая Т.П., Баскакова О.В.,
Веретенникова И.И., Гродских В.С., Глушакова О.В., Горфинкеля В.Я.,
Дмитриева И.М., Машинистова Г.Е., Харакоз Ю.К., и др. Весомый вклад в
исследование внесли такие отечественные ученые: Заббарова О.А., Кондраков
Н.П., Клочкова Е.Н., Кнышова, Е.Н., Коробкин А.З., Коршунов В.В., Лопарева
А.М., Лишиленко А. В., и другие.
11
Методологическую основу исследования образуют такие методы научного
познания, как общенаучные методы: формально-логический и системный
методы научного познания, описание, наблюдение, сравнение, анализ и синтез.
Научная новизна выпускной квалифицированной работы заключается в
том, что в ней было проведено комплексное исследование темы, предложены
конкретные пути решения обозначенных проблем, выявлены мероприятия по
совершенствованию бухгалтерского учета в Новосибирском региональном
отделении Фонда социального страхования Российской Федерации ГУ.
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в возможности использования выявленных результатов в Новосибирском
региональном отделении Фонда социального страхования Российской
Федерации ГУ, особенностей бухгалтерского учета в страховых компаниях, его
роли в экономике страны для дальнейшего развития теории финансов и учета.
Практическая значимость состоит в том, что данный материал может
послужить хорошей основой для наглядного изучения темы «Бухгалтерский учет
и анализ в страховых организациях», а также может быть применен в качестве
лекционных занятий.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
включающих в себя девять параграфов, заключения, списка использованных
источников и приложений.
12
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа в страховой
организации
1.1 Понятие страховых организаций
Страхование играет очень важную роль в развитие экономики страны,
гарантирует страховую защиту различных отраслей народного хозяйства,
непрерывность процесса производства в случае возникновения непредвиденных
обстоятельств и сохранность финансового состояния населения на должном
уровне.
Страховые организации - это разнообразные виды самостоятельных
хозяйствующих субъектов, которые работают в общегосударственной
экономической системе. Они представлены: Учреждениями (СУ).
Предприятиями (СП). Компаниями (СП). Акционерными обществами (САО).
Финансовыми группами на региональном уровне. Международными группами
финансов. Компаниями, представляющими российско-зарубежные отношения, и
другими товариществами, частными фирмами и государственными компаниями.
Законодательством Российской Федерации закреплено, что страховые
организации - это обособленные структуры общественно-правовых форм.
1
На территории РФ они осуществляют следующие виды деятельности:
1. заключают договора страхования;
2. образуют фонды и резервы, в которых формируются денежные
средства на страхование;
3. занимаются инвестированием временно свободных финансов в
объекты, которые приносят прибыль;
4. вкладывают инвестиции в ценные бумаги и облигации;
5. занимаются кредитованием некоторых сфер деятельности человека;
6. другие функции.
Страховые организации осуществляют свою деятельность отдельно от
общей государственной системы. Поэтому они признаны самостоятельными
1
Балабанов, И. Т. Страхование. Организация. Структура. Практика / И.Т. Балабанов, А.И.
Балабанов. - М.: Питер, 2018. - 256 c.
13
субъектами и распоряжаются своими ресурсами и оборотными средствами на
свое усмотрение. Отношения с другими страховщиками выстраиваются на
основании перестрахования или сострахования. Благодаря этому объект
(физическое или юридическое лицо) страхования может быть застрахован сразу
у нескольких страховщиков на основании договора.
1
Страховые организации относятся к категории государственной системы в
двух случаях:
- если они учреждаются государством;
- если имущество акционерного страхового общества было передано в
государственную собственность.
Обычно эти организации занимаются теми видами страхования, от
которых отказались частные страховые компании, но при этом покрытие данных
рисков имеет общегосударственное значение.
В силу специфики страховой деятельности система бухгалтерского учета в
страховой отрасли значительно отличается от иных секторов экономики.
Вследствие того, что страхование затрагивает интересы большого количества
потребителей, оно представляет собой один из наиболее регулируемых
государством видов деятельности, к финансовой отчетности которого
предъявляются повышенные требования.
Бухгалтерская отчетность страховых компаний включает в себя:
1. бухгалтерский баланс страховой компании;
2. отчет о финансовых результатах страховой компании;
3. отчет по изменениям капиталов страховой компании;
4. отчет по движению финансовых средств страховой компании;
5. приложение к бухгалтерскому балансу страховой компании.
2
В бухгалтерскую отчетность страховой компании включаются сведения,
которые являются необходимыми для образования полного и достоверного
1
Грищенко, Н. Б. Основы страховой деятельности. Учебное пособие / Н.Б. Грищенко. - М.:
Финансы и статистика, 2016. - 352 c.
2
Лопарева, А.М. Экономика организации (предприятия): Учебно-методический комплекс /
А.М. Лопарева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 400 c.
14
представления о финансовом состоянии страховой компании, финансовых
итогах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии.
1
При этом отдельные показатели, недостаточно значимы для того, чтобы
потребовалось их отдельное предоставление в бухгалтерском балансе и отчете о
финансовых результатах, а другие могут быть столь важными, что
предоставляются отдельно в форме пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах. Существенной признается сумма, отношение
которой к совокупному итогу соответственных данных за отчетный год образует
не меньше 5 %.
2
Страховая компания может предоставлять дополнительные сведения,
сопутствующие бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган
посчитает ее необходимой для заинтересованных пользователей в случае
принятия экономических решений).
3
Таким образом, результаты от основной деятельности страховщика
учитываются лишь при формировании общего финансового результата
компании. Подводя итог, можно отметить, что бухгалтерский учет страховых
компаний имеет существенные отличия от классического бухгалтерского учета,
причины чего заложены в особенностях страховой деятельности.
4
1.2 Законодательные основы и особенности бухгалтерского учета в
страховых организациях
К основным документам, регулирующим финансовую деятельность и
бухгалтерский учет в страховых организациях, относятся все законодательные
акты, регламентирующие бухгалтерский учет финансово-хозяйственной
1
Сафронов, Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник для ср. спец. учебных
заведений / Н.А. Сафронов. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 256 c.
2
Яковенко М.Е. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.Е. Яковенко, В.Ю.
Прокофьева. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 304 с.
3
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика.- М: «Инфра-
Инженерия», 2016. - 208 с.
4
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А.
Заббарова - М.: Эксмо. 2015. 320 с.
15
деятельности экономических хозяйствующих субъектов. Нормативно-правовая
база, регулирующая основы бухгалтерского учета у страховщиков, включает
дополнительно следующие основные законодательные акты:
1. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.11.2018) "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.01.2019), где дается характеристика страховых резервов, создаваемых
страховыми организациями, регламентируется порядок ведения ими учета и
составления отчетности;
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О
бухгалтерском учете";
3. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2);
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена приказом
Минфина России от 01.07.04 № 180;
5. приказ Минфина России «Об особенностях применения страховыми
организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н,
в котором раскрыты особенности применения Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности в страховых организациях;
6. приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от
08.12.03 № 11 Зн (в ред. от 08.02.12), где дана характеристика состава и форм
бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности, представляемой в
порядке надзора;
7. письмо Минфина России «О составлении страховыми
организациями отчета о страховых резервах по страхованию иному, чем
страхование жизни» от 02.02.04 № 24-07/04;
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
16
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522);
9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", которое регламентирует
основные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791), в котором дается
определение доходов организации, их состав и характеристика;
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790), где дано
определение расходов организации, их состав и характеристика;
12. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное
приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н, регламентирующее правила
учета расчетов по налогу на прибыль;
13. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых
вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085),
регламентирующее правила учета финансовых вложений организации.
К внутренним организационно-распорядительным документам,
регулирующим систему бухгалтерского учета, относится учетная политика,
которая раскрывает применение основных законов и нормативных актов в учете
своих организаций. В ней формируются основные методологические принципы
ведения бухгалтерского учета.
1
1
Клочкова, Е.Н. Экономика организации: Учебник для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И. Кузнецов,
Т.Е. Платонова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 447 c.
17
Учетная политика характеризует три аспекта учетного процесса:
методический, технический и организационный. Методический аспект учетной
политики включает способы оценки имущества и обязательств, методы учета
расходов, определение дохода и исчисления прибыли, методы формирования и
учета страховых резервов и др.
1
В бухгалтерской отчетности страховая организация должна раскрыть все
принятые ею при формировании учетной политики способы ведения
бухгалтерского учета, без которых невозможна достоверная оценка финансового
положения и финансовых результатов деятельности. В их числе методы:
1. оценки запасов материалов;
2. начисления амортизации;
3. формирования страховых резервов;
4. признания доходов, расходов и прибыли.
Перечисленные существенные способы ведения бухгалтерского учета
раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской
отчетности страховой организации за отчетный год. Промежуточная
бухгалтерская отчетность не требует раскрытия информации об учетной
политике, если в ней не произошли изменения со времени составления годовой
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год.
2
Страховые организации, как и другие коммерческие организации,
бухгалтерский учет ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом
Минфина России от 21.10.2000 № 94н. Вместе с тем с учетом отраслевых
особенностей страховых организаций приказом Минфина России «Об
особенностях применения страховыми организациями Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
1
Пошерстник, Н.В. Экономика организации / Н.В. Пошерстник. - М.: КноРус, 2017. - 320 c.
2
Шаркова, А.В. Экономика организации: Практикум для бакалавров / А.В. Шаркова, Л.Г.
Ахметшина. - М.: Дашков и К, 2016. - 120 c.